Товары - почтой. Торговля в рассрочку
------------------------------------------------------------------
С целью увеличения объема продаж и повышения заинтересованнос-
ти покупателей в покупке товаров применяются различные формы реа-
лизации, в том числе продажа в рассрочку и продажа товаров почтой.
Продажа товаров в рассрочку
Торговля в рассрочку согласно п. 1.12 Закона о прибыли -
хозяйственная операция, предусматривающая продажу резидентом или
нерезидентом товаров юридическим и физическим лицам (в т.ч.
гражданам - субъектам предпринимательской деятельности без
создания юридического лица) на условиях рассрочки окончательного
расчета на определенный срок и под процент.
Такой вид реализации товара имеет для продавца как преимущест-
ва (увеличение количества реализованного товара вследствие привле-
чения большего количества покупателей, получение дополнительного
дохода в виде процентов за предоставление рассрочки платежа), так
и недостатки (риск невыполнения договора купли-продажи, потеря
части стоимости товара вследствие инфляционных процессов). Поэ-
тому, при выборе способа реализации товара, продавец должен про-
анализировать экономическую ситуацию в зоне продажи и грамотно
оформить документы, определяющие взаимоотношения продавца и поку-
пателя.
Продажа товаров в рассрочку осуществляется физическим лицам,
имеющим постоянный доход и постоянно проживающим в населенном
пункте, где находится субъект хозяйствования - продавец. Если
физическое лицо постоянно работает или обучается за пределами
населенного пункта, где постоянно проживает, оно может приобретать
товары в рассрочку по месту работы (обучения), но при согласии
продавца.
Предприятие самостоятельно определяет перечень товаров,
подлежащих продаже в рассрочку. Ориентировочный перечень товаров
отечественного и зарубежного производства, рекомендованных для
продажи в рассрочку, определен Правилами торговли в рассрочку.
Продажа товаров в рассрочку осуществляется на основании
договора купли-продажи (приложение к консультации), в соответствии
с которым субъект хозяйствования обязуется передать определенный
товар, а покупатель произвести расчет за этот товар в сроки и в
размерах, предусмотренных этим договором.
Договор заключается при предъявлении покупателем паспорта и
справки для приобретения товаров в рассрочку, которая выдается по
месту работы (учебы), а неработающим пенсионерам - органом,
назначающим пенсию. Справка для приобретения товаров в рассрочку
выдается администрацией предприятия только лицам, состоящим с ним
в трудовых отношениях или обучающимся в учебном заведении не менее
3 месяцев и постоянно получающим заработную плату (стипендию).
Справка не должна выдаваться лицам, у которых удержания по
исполнительным листам составляют 50 процентов заработной платы
(стипендии, пенсии), а также работникам предприятий, разрыв
трудового договора с которыми предусматривается по инициативе
собственника или уполномоченного им органа в связи с ликвидацией,
реорганизацией предприятия или по другим причинам.
Предприятия могут выдавать физическим лицам только одну
справку. Следующая справка может быть выдана физическим лицам лишь
при условии полного расчета за товары, приобретенные в рассрочку
по ранее полученной справке, а неработающим пенсионерам и лицам,
осуществляющим расчеты путем внесения наличных денег или путем
безналичного перечисления через учреждения банка, - после предъяв-
ления ими договора с отметкой продавца о полном расчете за товары,
приобретенные на основании ранее полученной справки.
Бланки справок должны изготавливаться по заказу предприятия,
иметь печатную нумерацию, выдаваться, храниться и учитываться как
бланки документов строгой отчетности лицом, уполномоченным руково-
дителем предприятия.
Если покупатель планирует погашение кредита за товар путем
удержаний из зарплаты по месту работы, договор заключается в трех
экземплярах:
- первый - остается у продавца;
- второй - передается покупателю;
- третий - предприятию, выдавшему справку.
В случае расчетов с покупателями, которые будут погашать кредит
путем внесения наличных денег в кассу продавца или путем безналич-
ного перечисления через банковские учреждения, договор составляе-
тся в двух экземплярах (один - продавцу, второй - покупателю).
Передача в распоряжение покупателя товаров, приобретаемых в
рассрочку, осуществляется при условии внесения первого взноса
(залога) в размере не менее 25 процентов их стоимости, а товаров
стоимостью свыше 50 необлагаемых минимумов доходов граждан (850
грн.) - не менее 50 процентов. Это условие должно оговариваться в
договоре. Передача транспортных средств осуществляется при условии
внесения покупателем первого взноса в размере не менее 25 процен-
тов стоимости.
Договором устанавливаются сроки оплаты остатка стоимости
товаров:
- по товарам, стоимость которых не превышает 50 необлагаемых
минимумов доходов граждан - в пределах от 6 до 12 месяцев;
- по товарам, стоимость которых превышает 50 необлагаемых
минимумов доходов граждан, - от 6 до 24 месяцев;
- для транспортных средств - от 6 до 60 месяцев.
Расчеты за проданные в рассрочку товары производятся один раз
в месяц в сроки, определенные договором.
Право собственности на товар, проданный в рассрочку, переходит
к покупателю после окончательного расчета.
В соответствии с п. 14 Правил торговли в рассрочку продажа
товара в рассрочку и внесение очередных платежей осуществляется по
ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен на
товары, проданные в рассрочку, не влечет за собой перерасчета, за
исключением продажи транспортных средств отечественного произво-
дства и изготовленных методом крупно- или мелкоузловой сборки.
В случае приобретения товара ненадлежащего качества покупатель
в течение гарантийного срока эксплуатации имеет право требовать от
продавца (п. 1 ст. 14 Закона о защите прав потребителей):
- бесплатного устранения недостатков или возмещения расходов
за него;
- замены на аналогичный товар надлежащего качества;
- соответствующего уменьшения цены товара;
- замены на такой же товар другой модели;
- расторжения договора и возмещения причиненных убытков.
При замене на аналогичный товар надлежащего качества, цена на
который изменилась, перерасчет стоимости не производится; при за-
мене товара на такой же товар иной модели перерасчет стоимости
производится исходя из цен, действующих на момент обмена.
Сумма кредита, предоставляемого покупателю при покупке товаров
в рассрочку согласно п. 11 Правил торговли в рассрочку зависит от
продолжительности предоставленной рассрочки платежа:
- при рассрочке платежа на 6 месяцев сумма кредита не должна
превышать трехмесячной заработной платы;
- при рассрочке платежа на 12 месяцев сумма кредита не должна
превышать шестимесячной заработной платы;
- при рассрочке платежа на 24 месяца сумма кредита не должна
превышать суммы заработной платы за 12 месяцев.
В случае если стоимость товара превышает предельную сумму
кредита, во время получения товара разница должна быть уплачена
покупателем в наличной форме или по безналичному расчету через ба-
нковское учреждение.
За несвоевременное внесение очередных платежей за приобретен-
ные в рассрочку товары с покупателей в пользу продавца взыскивае-
тся пеня в размере, указанном в договоре и не превышающем 1/365
части установленной годовой процентной ставки за кредит от просро-
ченной суммы за каждый день задержки.
В случае разрыва трудового договора с предприятием или
отчисления из учебного заведения покупателя, за которым числится
задолженность за товары, купленные в рассрочку, администрация
предприятия обязана в пятидневный срок выслать продавцу, с которым
ведутся расчеты за проданные в рассрочку товары, третий экземпляр
договора с приложенной к нему справкой об увольнении, а в случае
перевода его на другое предприятие - указать его новое место рабо-
ты (учебы).
Так как в нормативных актах нет прямых указаний по ведению
налогового учета продажи товаров в рассрочку, рекомендуем
поступить следующим образом. Поскольку при осуществлении торговли
в рассрочку право собственности на имущество переходит лишь после
внесения последнего платежа, то сумма валовых доходов увеличивае-
тся по мере поступления платежей от покупателей (внесение денег -
первое событие). При определении базы обложения налогом на добав-
ленную стоимость действуют также по вышеуказанному принципу. В
бухгалтерском учете доход от продажи товара в рассрочку определяе-
тся после перехода права собственности на товар, а доход от про-
центов за пользование кредитом - в момент их начисления. Числовой
пример отражения хозяйственных операций по продаже товара в рас-
срочку.
Пример 1
Исходные данные:
1. Предприятием закуплен товар для реализации в количестве 5
единиц по цене 480 грн. (в том числе НДС - 80 грн.) на сумму 2400
грн. (в том числе НДС - 400 грн.).
2. Начислена товарная надбавка - 880 грн. (включающая сумму
НДС в покупной стоимости товара - 400 грн. и сумму торговой нацен-
ки предприятия - 480 грн.).
3. Стоимость товара по ценам продажи - 2880 грн., розничная
цена единицы товара - 576 грн.
4. Товары реализованы на условиях рассрочки платежа на 6 меся-
цев под 5% с первоначальным взносом в размере 25%. Остальные дан-
ные сведены в таблицу. Все суммы даны с учетом НДС.
---+-------------------------+-----------------+------------------
№ | | Покупатель А | Покупатель Б
п/п| |(физическое лицо)|(юридическое лицо)
---+-------------------------+-----------------+------------------
1 | Количество реализуемых | 1 | 4
| товаров, шт. | |
---+-------------------------+-----------------+------------------
2 | Стоимость продажи, грн. | 576,00 | 2304,00
---+-------------------------+-----------------+------------------
3 | Внесен первоначальный | 144,00 | 576,00
| взнос (25 % от стр. 2), | |
| грн. | |
---+-------------------------+-----------------+------------------
4 | Сумма рассрочки, грн. | 432,00 | 1728,00
---+-------------------------+-----------------+------------------
5 | Сумма за рассрочку пла- | 21,60 | 86,40
| тежа от остатка стоимос-| |
| ти (5% от стр. 2 - стр. | |
| З), грн. | |
---+-------------------------+-----------------+------------------
6 | Сумма ежемесячных плате-| 72,00 + 3,60 | 288,00 + 14,40
| жей, грн. ( + плата за | |
| кредит) | |
---+-------------------------+-----------------+------------------
7 | Сумма реализации (стои- | 597,60 | 2390,40
| мость товара + 5 % за | |
| кредит), грн. | |
---+-------------------------+-----------------+------------------
5. Покупатель А осуществлял взносы наличными денежными средс-
твами в кассу торгового предприятия и по истечении 6 месяцев опла-
тил приобретенный в рассрочку товар.
6. Покупателем Б оплата за шестой месяц была произведена с
нарушением сроков:
- начислена пеня покупателю Б за просрочку платежа - 12 грн.;
- платеж за шестой месяц внесен в сумме 314,40 грн. (c учетом
пени).
Отражение в учете
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
№ | Содержание |Бухгалтерский|Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый
п/п| операции | учет | учет | грн. | учет
| | По старому | По новому | |
| | Плану счетов| Плану счетов| |
---| |---------------------------| |-------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
1 | Произведена | 41/2| 60 | 282 | 631 | 2000,00| - |2000,00
| закупка | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+-------------
2 | Отражена | 68/ | 60 | 641/ | 631 | 400,00 | - | -
| сумма нало- | ндс | | ндс | | | |
| гового кре- | | | | | | |
| дита | | | | | | |
---+---------------------------+-------------+--------+-------------
3 | Произведена | 60 | 51 | 631 | 311 |24000,00| - | -
| оплата за | | | | | | |
| полученный | | | | | | |
| товар | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
4 | Начислена | 41/2| 42 | 282 | 285 | 880,00 | - | -
| товарная на-| | | | | | |
| дбавка/на- | | | | | | |
| ценка | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
5 | Покупателем | 50 | 62/А | 301 | 361/А| 144,00 |120,00| -
| А внесен |------------------------------------| |
| первый вз- | 67/1| 68/ндс| 643 | 641/ | 24,00 | |
| нос. Отраже-| | | | ндс | | |
| ны налоговые| | | | | | |
| обязательст-| | | | | | |
| ва | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
6 | Покупателем | 51 | 62/Б | 311 | 361/Б| 576,00 |480,00| -
| Б внесен |------------------------------------| |
| первый вз- |67/1 | 68/ндс| 643 | 641/ | 96,00 | |
| нос. Отраже-| | | | ндс | | |
| ны налоговые| | | | | | |
| обязательст-| | | | | | |
| ва | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
7 | Начислены | 76/А| 46 | 377/А| 719 | 3,60 | 3,00 | -
{1}| проценты за |------------------------------------| |
| пользование | 46 | 68/ндс| 719 | 641/ | 0,60 | |
| кредитом по-| | | | ндс | | |
| купателю А | | | | | | |
| за 1 месяц. | | | | | | |
| Отражены на-| | | | | | |
| логовые обя-| | | | | | |
| зательства | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
8 | Начислены | 76/Б| 46 | 377/Б| 719 | 14,40 | 12,00| -
{1}| проценты за |------------------------------------| |
| пользование | 46 | 68/ндс| 719 | 641/ | 2,40 | |
| кредитом по-| | | | ндс | | |
| купателю Б | | | | | | |
| за 1 месяц. | | | | | | |
| Отражены на-| | | | | | |
| логовые обя-| | | | | | |
|зательства | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
9 | Покупателем | 50 | 62/А | 301 | 361/А| 72,00 | 60,00| -
{1}| А внесена |---------------------------|--------| |
| сумма плате-| 67/1| 68/ндс| 643 | 641/ | 12,00 | |
| жа за 1 ме- | | | | ндс | | |
| сяц. Отраже-|---------------------------|--------| |
| ны налоговые| 50 | 76/А | 301 | 377/А| 3,60 | |
| обязательст-| | | | | | |
| ва. Внесена | | | | | | |
| сумма про- | | | | | | |
| центов за | | | | | | |
| кредит | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
10 | 6-й месяц. | 62/А| 46 | 361/А| 702 | 576,00 | - | -
| Покупателю А| --------------------------------------------------
| перешло пра-| 46 | 67/1 | 702 | 643 | 96,00 | - | -
| во собствен-| | | | | | |
| ности на то-| | | | | | |
| вар. Отражен| | | | | | |
| НДС за про- | | | | | | |
| данный товар| | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
11 | Покупателем | 51 | 62/Б | 311 | 361/Б| 288,00 |240,00| -
{2}| Б перечисле-|------------------------------------| |
| на сумма | 67/1| 68/ндс| 643 | 641/ | 48,00 | |
| платежа за 1|------------------------------------| |
| месяц. Отра-| 51 | 76/Б | 311 | 377/Б| 14,40 | |
| жены налого-| | | | | | |
| вые обяза- | | | | | | |
| тельства. | | | | | | |
| Знесена сум-| | | | | | |
| ма процентов| | | | | | |
| за кредит | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
12 | По истечении| 76/Б| 46 | 377/Б| 715 | 12,00 | 10,00| -
| 6 месяцев |------------------------------------| |
| начислена | 46 | 68/ндс| 719 | 641/ | 2,00 | |
| пеня поку- | | | | ндс | | |
| пателю Б. | | | | | | |
| Отражены на-| | | | | | |
| логовые обя-| | | | | | |
| зательства | | | | | | |
| | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
13 | Покупателем | 51 | 62/Б | 311 | 361/Б| 288,00 |240,00| -
| Б перечислен|---------------------------|--------| |
| остаток де- | 67/1| 68/ндс| 643 | 641/ | 48,00 | |
| нежных сре- | | | | ндс | | |
| дств. Отра- |---------------------------|--------| |
| жены нало- | 51 | 76/Б | 311 | 377/Б| 14,40 | |
| говые обя- | 51 | 76/Б | 311 | 377/Б| 12,00 | |
| зательства. | | | | | | |
| Перечислена | | | | | | |
| сумма про- | | | | | | |
| центов за | | | | | | |
| кредит. Пе- | | | | | | |
| речислена | | | | | | |
| сумма пени | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
14 | После окон- | 62/Б| 46 | 361/Б| 702 | 2304,00| - | -
| чательного |---------------------------------------------------
| расчета по- | 46 | 67/1 | 702 | 643 | 384,00 | - | -
| купателю Б | | | | | | |
| перешло пра-| | | | | | |
| во собствен-| | | | | | |
| ности на то-| | | | | | |
| вар. Отражен| | | | | | |
| НДС за про- | | | | | | |
| данный товар| | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
15 | Списана се- | 46 | 41/2 | 902 | 282 |2 000,00| - | -
| бестоимость | | | | | | |
| реализован- | | | | | | |
| ного товара | | | | | | |
| {3} | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
16 | Списана тор-| 41/2| 42 | 282 | 285 | 880,00 | |
| говая нацен-| | | | | | |
| ка, исчис- | | | | | | |
| ленная в | | | | | | |
| соответст- | | | | | | |
| вии с п. 22 | | | | | | |
| ПБУ 9 (ме- | | | | | | |
| тодом | | | | | | |
| "сторно") | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
17 | Отнесена на | 46 | 80 | 702 | 791 |2 400,00| | -
| финансовый |------------------------------------| |
| результат | 46 | 80 | 715 | 791 | 10,00 | |
| сумма дохода|------------------------------------| |
| от реализа- | 46 | 80 | 719 | 791 | 90,00 | |
| ции товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
18 | Отнесена на | 80 | 46 | 791 | 902 |2 000,00| - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| себестои- | | | | | | |
| мость реа- | | | | | | |
| лизованных | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
Продажа товаров почтой
В соответствии с Правилами продажи товаров почтой, продажа
товаров почтой - форма дистанционной торговли (розничная продажа
вне магазина) непродовольственными товарами по каталогам,
проспектам, специальным перечням, объявлениям, другой рекламной
информации, при которой выбор товара и его заказ предшествуют
непосредственной передаче предприятием почтовой связи выбранного
товара покупателю (заказчику) или получателю.
Правила продажи товаров почтой распространяются на всех
субъектов хозяйствования на территории Украины независимо от формы
собственности, осуществляющих торговую деятельность, и на пред-
приятия почтовой связи Украины, предоставляющие соответствующие
услуги.
Перечень непродовольственных товаров, продажа которых предла-
гается для продажи почтой, определяется продавцом самостоятельно.
При определении перечня товаров, предлагаемых для продажи почтой,
необходимо помнить об ограничениях, установленных законодательст-
вом при продаже товаров в целом и при пересылке их почтой.
В соответствии с п.п. 23, 29 Порядка № 108 запрещается продажа
товаров:
- запрещенных к свободной реализации согласно действующему
законодательству;
- не имеющих надлежащего товарного вида;
- с истекшим сроком годности;
- поступивших без документов, удостоверяющих их качество и
безопасность;
- одних - с обязательным приобретением других.
В соответствии с Правилами № 1446, запрещены к пересылке сле-
дующие товары:
- предметы, которые по своему характеру или упаковка которых
могут представлять опасность для работников предприятий почтовой
связи, привести к загрязнению или порче других почтовых отправле-
ний;
- огнестрельное оружие всех видов и боеприпасы к нему (кроме
неисправных частей оружей, которые отправляются магазинами охотни-
чьих и рыболовных принадлежностей, правлениями обществ охотников и
рыболовов в адрес заводов-изготовителей или мастерских по ремонту
ружей, а также в адрес соответствующих магазинов и правлений об-
ществ охотников и рыболовов);
- холодное оружие всех видов;
- взрывоопасные и легковоспламеняющиеся вещества;
- наркотические и психотропные вещества, их аналоги, токсичес-
кие и радиоактивные вещества, ртуть, кислоты, минеральные удобре-
ния и прочие отравляющие, едкие вещества.
- иностранная и национальная валюта Украины (кроме нумизмати-
ческих монет и их коллекций независимо от адреса), ядовитые расте-
ния и животные, скоропортящиеся продукты (сырое мясо, рыба, птица,
яйца, молоко, субпродукты, изделия из мяса, рыбы, птицы, молока,
яиц со сроком реализации до 72 часов, продукты со сроком реализа-
ции до 10 суток).
Между продавцом и предприятием почтовой связи заключается
договор, в соответствии с которым продавец поручает, а предприятие
связи берет на себя ответственность по приему от покупателей
(заказчиков) заявлений-заказов, направлению их по адресу продавца,
пересылке почтовых отправлений покупателю (заказчику) или получа-
телю.
Покупатель (заказчик) для приобретения товаров, указанных в
каталоге (проспекте, специальном перечне товаров), должен запол-
нить заявление-заказ в двух экземплярах. Первый экземпляр остается
у покупателя (заказчика), а второй направляется по адресу продавца
простым или рекомендованным письмом, факсом.
Срок выполнения заказа по продаже товаров почтой определяется
продавцом, однако в соответствии с п. 9 Правил продажи товаров
почтой не должен превышать 5 рабочих дней со дня получения
заявления-заказа. Срок выполнения заказа указывается в каталоге
(проспекте, специальном перечне товаров).
При невозможности выполнения заказа в установленный срок
продавец высылает покупателю (заказчику) уведомление с указанием
причин невыполнения и возможного срока выполнения заказа.
Продавец после получения заявления-заказа в течение устано-
вленного срока обязан упаковать заказанный товар, сдать его в от-
деление почтовой связи как подготовленное почтовое отправление
для пересылки покупателю (заказчику) или получателю.
В соответствии с Правилами №1446 ( 1446-97-п ) продавец должен
вложить в почтовое отправление кассовый чек и первый экземпляр
товарного чека, подтверждающий факт покупки товара, а при продаже
товаров, на которые установлены гарантийные сроки, - также техни-
ческий паспорт или другой заменяющий его документ. Для подтвержде-
ния правильности выполнения заказа продавец должен в каждое почто-
вое отправление вложить также счет-фактуру или опись вложения с
указанием названия товара и его розничной цены.
Если на момент поступления заявления-заказа у продавца отсут-
ствует заказанный товар, он может заменить этот товар на анало-
гичный только при наличии отметки на заявлении-заказе о согласии
покупателя (заказчика) на такую замену. Пересылка повторного заяв-
ления-заказа осуществляется за счет продавца.
При отсутствии такого согласия покупателя (заказчика) продавец
должен не позднее пятидневного срока после получения заявления-за-
каза письменно уведомить покупателя (заказчика) о невозможности
выполнения его заказа в установленный срок и обратиться за получе-
нием дополнительных указаний относительно выбора товара (п. 11
Правил продажи товаров почтой).
Существуют следующие формы оплаты покупателями (заказчиками)
товаров при продаже их почтой:
- по предоплате - в случае отправления в адрес продавца денеж-
ного почтового перевода во время оформления заявления-заказа;
- с последующей оплатой - в случае оплаты почтового отправле-
ния наличностью в момент получения его в отделении почтовой связи.
В сумму почтового перевода входит стоимость товара и стоимость
пересылки почтового отправления.
При выдаче покупателю (заказчику) почтового отправления работ-
ник отделения почтовой связи должен открыть его и сверить содержи-
мое с вложенным счетом-фактурой или описью вложения.
Почтовые отправления, не врученные адресатам по причине их
выбытия с постоянного места проживания, непроживания по указанному
в заявлении-заказе адресу и по другим причинам, возвращаются
отделениями почтовой связи продавцу. Пересылка продавцу таких
отправлений осуществляется за счет продавца.
При обнаружении расхождений, повреждений, недостачи, недостат-
ков или фальсификации товара покупатель (заказчик) или получатель
имеет право предьявитьте же требования, что и при обычной покупке:
устранения недостатков, замены, возмещения причиненных убытков.
При отказе покупателя (заказчика) или получателя от повторного
выполнения заявления-заказа продавец возвращает ему стоимость
товара и стоимость пересылки почтового отправления.
Если почтовое отправление во время транспортировки не было
повреждено, а вложенный в него товар соответствует заявлению-зака-
зу и счетуфактуре или описи вложения, претензии от покупателя (за-
казчика) или получателя не принимаются.
Продавец обязан обеспечить бесплатную установку, подключение и
запуск технически сложных товаров (если нормативной документацией
и правилами пользования ими не допускается подключение и пуск их
непосредственно потребителем), а также сборку мебели на дому у
покупателя в обусловленный срок, но не позднее пятидневного срока
со дня получения покупателем (заказчиком) или получателем почтово-
го отправления. Для выполнения этих работ продавец заключает соот-
ветствующий договор со службой бытовых услуг по месту жительства
покупателя (заказчика) или получателя почтового отправления, о чем
уведомляет покупателя в сопроводительных документах товара. Рас-
смотрим пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 2
Исходные данные:
1. Приобретен товар для продажи почтой (5 единиц по 60 грн.)
на сумму 300 грн., в том числе НДС - 50 грн.
2. Получен заказ-заявление на покупку 1 единицы товара.
3. Продажная цена товара - 72 грн. за единицу, в том числе НДС
- 12 грн.
4. Услуги почты по доставке товара - 3 грн., в
том числе НДС - 0,50 грн.
Рассмотрим 2 варианта:
1) произведена предварительная оплата за реализованный товар;
2) оплата производится в отделении связи при получении почто-
вого отправления.
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
№ | Содержание |Бухгалтерский|Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый
п/п| операции | учет | учет | грн. | учет
| | По старому | По новому | |
| | Плану счетов| Плану счетов| |
---| |---------------------------| |-------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
1 | Произведена | 41 | 60 | 282 | 631 | 2500,00| - |2500,00
| закупка | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+-------------
2 | Отражена | 68/ | 60 | 641/ | 631 | 50,00 | - | -
| сумма нало- | ндс | | ндс | | | |
| гового кре- | | | | | | |
| дита | | | | | | |
---+---------------------------+-------------+--------+-------------
3 | Произведена | 60 | 51 | 631 | 311 | 300,00 | - | -
| оплата за | | | | | | |
| полученный | | | | | | |
| товар | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
Реализация по предоплате
---+---------------------------+-------------+--------+-------------
4 | Получена | 51 | 61/2 | 311 | 681 | 75,00 | 62,50|
| предоплата | | | | | | |
| за товар, | | | | | | |
| включая | | | | | | |
| стоимость | | | | | | |
| почтовой | | | | | | |
| услуги | | | | | | |
---+---------------------------+-------------+--------+-------------
5 | Начислены | 67/1| 68/ндс| 631 | 641/ | 12,00 | - | -
| налоговые | | | | ндс | | |
| обязательст-| | | | | | |
| ва по НДС | | | | | | |
---+---------------------------+-------------+--------+-------------
6 | Выслан товар| 62 | 46 | 361 | 702 | 75,00 | - | -
| покупателю | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
7 | Отражена | 46 | 67/1 | 702 | 643 | 12,50 | - | -
| сумма нало- | | | | | | |
| говых обя- | | | | | | |
| зательств | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
8 | Производим | 61/2| 62 | 681 | 361 | 75,00 | - | -
| закрытие по-| | | | | | |
| лученного | | | | | | |
| аванса | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
9 | Списана се- | 46 | 41 | 902 | 281 | 50,00 | - | -
| бестоимость | | | | | | |
| реализован- | | | | | | |
| ного товара | | | | | | |
| | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+------------- Отражена сумма налоговых обязательств по НДС
10 | Отражены | 46 | 76 | 93 | 685 | 2,50 | - | 2,50
| расходы по |------------------------------------| |
| доставке | 68/ | 76 | 641/ | 685 | 0,50 | |
| товара поч- | ндс | | ндс | | | |
| той. Отра- | | | | | | |
| жена сумма | | | | | | |
| налогового | | | | | | |
| кредита по | | | | | | |
| НДС | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
11 | Оплачены | 76 | 51 | 685 | 311 | 3,00 | - | - |
| услуги отде-| | | | | | |
| ления связи | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
12 | Отнесена на | 46 | 80 | 702 | 791 | 62,50 | - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| сумма дохода| | | | | | |
| от реализа- | | | | | | |
| ции товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
13 | Отнесена на | 80 | 46 | 791 | 902 | 50,00 | - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| себестои- | | | | | | |
| мость реали-| | | | | | |
| зованного | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
14 | Отнесены на | 80 | 46 | 791 | 93 | 2,50 | - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| расходы на | | | | | | |
| сбыт | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
Реализация с последующей оплатой
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
15 | Выслан товар| 62 | 46 | 361 | 702 | 75,00 | 62,50| -
| покупателю | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
16 | Начислены | 46 | 68/ндс| 702 | 641/ | 12,50 | - | -
| налоговые | | | | ндс | | |
| обязательст-| | | | | | |
| ва по НДС | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
17 | Отражены | 46 | 76 | 93 | 685 | 2,50 | - | 2,50
| расходы по |------------------------------------| |
| доставке | 68/ | 76 | 641/ | 685 | 0,50 | |
| товара поч- | ндс | | ндс | | | |
| той. Отра- | | | | | | |
| жена сумма | | | | | | |
| налогового | | | | | | |
| кредита по | | | | | | |
| НДС | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
18 | Оплачены | 76 | 51 | 685 | 311 | 3,00 | - | -
| услуги отде-| | | | | | |
| ления связи | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
19 | Списана се- | 46 | 41 | 902 | 281 | 50,00 | - | -
| бестоимость | | | | | | |
| реализован- | | | | | | |
| ного товара | | | | | | |
| | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
20 | Отнесена на | 80 | 46 | 791 | 902 | 50,00 | - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| себестои- | | | | | | |
| мость реали-| | | | | | |
| зованного | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
21 | Отнесена на | 80 | 46 | 791 | 902 | 50,00 | - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| себестои- | | | | | | |
| мость реали-| | | | | | |
| зованного | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
22 | Отнесены на | 80 | 46 | 791 | 93 | 2,50 | - | -
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
| расходы на | | | | | | |
| сбыт | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+-------------
23 | Получена | 51 | 62 | 311 | 361 | 75,00 | - | -
| оплата за | | | | | | |
| реализован- | | | | | | |
| ный товар | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
Гарантийное обслуживание
На товары, приобретенные в рассрочку, распространяются гаран-
тийные сроки обслуживания (ремонта) или гарантийных замен, уста-
новленные для товаров, продающихся в розничной торговой сети с
расчетом без рассрочки платежа.
Изготовитель (продавец) гарантирует нормальную работу товара
(его применение и использование) на протяжении гарантийного срока.
Гарантийное обслуживание согласно п. 2 Порядка гарантийного
обслуживания состоит в том, что изготовитель (продавец) на
протяжении гарантийного срока обязуется выполнять работы по вводу
в эксплуатацию, техническому обслуживанию, а также устранению
выявленных недостатков проданного товара. Работы по гарантийному
обслуживанию выполняются для потребителя бесплатно.
Гарантийный срок указывается в эксплуатационных документах и
включает в себя:
- гарантийный срок хранения - срок, на протяжении которого
потребительские качества товара не должны ухудшаться при условии
соблюдения требований нормативных документов. Гарантийный срок
хранения исчисляется от даты изготовления товара и заканчивается
датой, определенной изготовителем;
- гарантийный срок эксплуатации - срок, на протяжении которого
гарантируется использование товара, в том числе комплектующих
изделий, по назначению при условии соблюдения потребителем правил
пользования и на протяжении которого изготовитель (продавец)
выполняет гарантийные обязательства.
Гарантийный срок эксплуатации товара, реализованного через
торговую сеть, исчисляется с даты его продажи потребителю.
При осуществлении торговли в рассрочку гарантийный срок
эксплуатации исчисляется со дня доставки товара потребителю, а
если товар требует специальной установки (подключения), - со дня
их выполнения.
При продаже товаров почтой, когда время оформления заявления-
заказа и время передачи товара покупателю (заказчику) или получа-
телю не совпадают, гарантийные сроки исчисляются со дня вручения
почтового отправления покупателю (заказчику) или получателю, а ес-
ли товар требует специальной установки (подключения) или сборки -
со дня их осуществления.
Требования покупателя на гарантийный ремонт, замену или
возврат средств могут быть не удовлетворены изготовителем
(продавцом), если потребителем во время эксплуатации были нарушены
правила использования или хранения. Для подтверждения этого во
время гарантийного ремонта необходимо провести проверку качества
товара независимой экспертизой (п. 2.1 Правил гарантийного
обслуживания). Чтобы определить причину потери качества товара,
продавец обязан в трехдневный срок со дня получения письменного
заявления от покупателя (заказчика) или получателя направить этот
товар на экспертизу. Экспертиза производится за счет продавца.
При наличии у продавца аналогичного товара или другой модели
требование покупателя (заказчика) или получателя о замене товара
подлежит немедленному удовлетворению, а в случае проверки качества
товара - на протяжении 14 дней или по согласованию сторон.
В случае отсутствия таких товаров требование покупателя
(заказчика) или получателя о замене подлежит удовлетворению в
двухмесячный срок со времени получения продавцом соответствующего
заявления.
При установлении другого срока выполнения по соглашению сторон
требование покупателя (заказчика) или получателя относительно
замены или бесплатного устранения недостатков товара должно быть
оформлено письменно и в обязательном порядке иметь подпись
покупателя (заказчика) или получателя. Ответственность за надлежа-
щее выполнение такого соглашения несет продавец.
При предъявлении покупателем требования о бесплатном устране-
нии недостатков товара они должны быть устранены на протяжении 14
дней после получения продавцом заявления покупателя или по согла-
шению сторон в другие сроки.
За каждый день задержки устранения недостатков сверх установ-
ленного срока продавец выплачивает покупателю неустойку в размере
одного процента стоимости товара.
При устранении недостатков путем замены комплектующих изделий
или составных частей товара, на которые установлены гарантийные
сроки, гарантийный срок на новые комплектующие и составные части
товара исчисляется со дня выдачи покупателю товара после ремонта.
Согласно п. 1 ст. 20 Закона о защите прав потребителей
покупатель имеет право обменять товар надлежащего качества на
аналогичный, если он не подошел по форме, габаритам, фасону,
цвету, размеру или по другим причинам не может быть использован по
назначению. Покупатель имеет право на обмен товара надлежащего
качества на протяжении 14 дней, не считая дня получения почтового
отправления, для чего им по адресу продавца направляется соот-
ветствующее заявление.
Обмен производится, если товар не был в пользовании и если
сохранен его товарный вид, потребительские качества, пломбы,
ярлыки и предъявлен товарный или кассовый чек. Пересылка при
обмене товаров надлежащего качества осуществляется за счет
покупателя.
Гарантийные обязательства прилагаются изготовителем в
гарантийном талоне эксплуатационных документов по формам №
1-гарант и № 2-гарант (п. 7 Порядка гарантийного обслуживания). К
эксплуатационным документам также прилагаются отрывные талоны на
техническое обслуживание и гарантийный ремонт по формам № 3-гарант
и № 4-гарант.
В случае, если товар требует проведения по месту эксплуатации
работ по специальной установке (подключению) или сборке, изготови-
телем (продавцом) вносится отметка об этом в эксплуатационные до-
кументы, к которым прилагается отрывной талон по форме № 5-гарант.
Бланки гарантийных талонов должны изготавливаться по заказу
изготовителя, иметь печатную нумерацию, выдаваться, учитываться и
храниться уполномоченными изготовителем (продавцом) лицами как
бланки документов строгой отчетности.
В налоговом учете при оказании услуг по гарантийному ремонту
необходимо руководствоваться п. 5.4.3. ст. 5 Закона о прибыли, в
соответствии с которым включаются в состав валовых расходов
какие-либо расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гаран-
тийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость
которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не
более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых
(обнародованных {4}) плательщиком налога, но не более 10 процентов
от совокупной стоимости проданных товаров, по которым не истек
срок гарантийного обслуживания.
В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик
налога обязан вести отдельный учет бракованных товаров, возвращен-
ных покупателями, а также учет покупателей, получивших такую заме-
ну или услуги по ремонту (обслуживанию). Осуществление замены то-
вара без обратного получения бракованного товара или без надлежа-
щего ведения указанного учета не дает права на увеличение валовых
расходов продавца такого товара на стоимость замен.
Пример 3
Исходные данные:
1. Продукция реализована покупателю на сумму 1200 грн.
2. Гарантийный срок эксплуатации продукции - 3 месяца.
3. По истечении 2 месяцев возникла необходимость ремонта (воз-
вращена продукция на 600 грн.).
4. Ремонт производил изготовитель (он же продавец) продукции.
5. Стоимость ремонта составила - 200 грн.
6. Уровень гарантийных замен, указанный в технической докумен-
тации поставщика, - 10 %, то есть 120 грн.
7. Так как стоимость ремонта равна 200 грн., часть ее в
размере 120 грн. входит в состав валовых расходов.
8. Уставом предприятия предусмотрено образование резервного
фонда для списания затрат по гарантийному ремонту.
---+-------------+-------------+-------------+--------+--------------
№ | Содержание |Бухгалтерский|Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый
п/п| операции | учет | учет | грн. | учет
| | По старому | По новому | |
| | Плану счетов| Плану счетов| |
---| |---------------------------| |--------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------+-------------+-------------+--------+--------------
1 | Зарезервиро-| 20 | 89 | 23 | 473 | 300,00 | - | -
| ваны средст-| | | | | | |
| ва для обес-| | | | | | |
| печения га- | | | | | | |
| рантийных | | | | | | |
| обязательств| | | | | | |
| в прошлых | | | | | | |
| периодах | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+--------+--------------
2 | Возвращена | 002 | - | 023 | - | 600,00 | - | -
| продукция, | | | | | | |