Об уплате налога на добавленную стоимость по операциям с
давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях
Частное малое предприятие приобрело на таможенной территории
Украины стекло и отправляет его на завод в Россию (согласно
договору) как давальческое сырье. После обработки более 20%
мы получаем обратно это стекло как готовую продукцию - стекло
автомобильное для реализации его в Украине.
Прошу дать разъяснения следующих вопросов:
1. По какой ставке будет исчисляться НДС:
- при вывозе давальческого сырья;
- при ввозе готовой продукции?
2. Будет ли у нас право на налоговый кредит по приобретению
стекла в Украине? Примечание: учет по обыкновенной системе,
платим налог на прибыль.
* * *
- Основным документом, регулирующим порядок осуществления
операций с давальческим сырьем с участием нерезидентов, является
Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэконо-
мических отношениях" от 15.09.95 № 327/95-ВР (с изменениями и до-
полнениями). В вопросах уплаты налога на добавленную стоимость при
осуществлении операций с давальческим сырьем как на территории
Украины, так и во внешнеэкономической деятельности следует руко-
водствоваться Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 № 168/97-ВР.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона Украины от 15.09.95
№ 327/95-ВР давальческое сырье, не облагаемое вывозной (экспорт-
ной) пошлиной, налогами и сборами, вывозится с таможенной террито-
рии Украины на основании предоставления украинским заказчиком
органу таможенного контроля письменного обязательства, относи-
тельно возврата в Украину готовой продукции, изготовленной из
этого сырья (или возврата в Украину валютной выручки от реализации
готовой продукции), но не позже, чем через 90 календарных дней с
момента оформления вывозной ГТД.
Контрактная стоимость готовой продукции, подлежащая ввозу на
таможенную территорию Украины, должна быть не меньше таможенной
стоимости давальческого сырья.
В соответствии с п.п. 6.2.1 Закона Украины от 03.04.97
№ 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" относительно опе-
раций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) налогопла-
тельщиком за пределы таможенной территории Украины, применяется
"нулевая" ставка НДС. Право на налоговый кредит по приобретенному
раннее на территории Украины давальческому сырью возникает в
соответствии с п.п. 7.5.1, т.е. по дате осуществления первого из
событий:
- или дате списания средств с банковского счета налогопла-
тельщика в оплату товаров (работ, услуг), дате выписки соответст-
вующего счета (товарного чека);
- в случае расчетов с использованием кредитных, дебетовых кар-
точек или коммерческих чеков;
- или дате получения налоговой накладной, удостоверяющей факт
приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В соответствии с п.п. 7.3.6. ст. 7 Закона Украины "О НДС"
датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортирова-
нии) товаров является дата оформления ввозной таможенной деклара-
ции с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате. Датой воз-
никновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг)
является дата списания средств с расчетного счета налогоплательщи-
ка в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удосто-
веряющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости
от того, какое из событий произошло первым.
А согласно п.п.7.4.5. вышеуказанного Закона не разрешается
включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате нало-
га, не подтвержденных налоговыми накладными либо таможенными
декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ
(услуг) или банковским документом, подтверждающим перечисление
средств в уплату стоимости таких работ (услуг).
Нужно подчеркнуть, что не уплачивается НДС по товарам проис-
хождением с таможенной территории Российской Федерации в случае
их ввоза на таможенную территорию Украины и предназначенным для
использования на этой территории в соответствии с постановлением
КМУ от 05.01.98 № 13 "О реализации Соглашения между Правительством
Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торгов-
ле".
Если ввозимая продукция не освобождена от уплаты НДС, то при
ввозе такой готовой продукции на день оформления ГТД возникают
обязательства по уплате НДС.
Уплата налога может осуществляться путем выдачи простого нало-
гового векселя с отсрочкой платежа не более 30 суток в соответст-
вии с Порядком выпуска, обращения и погашения векселей, которые
выдаются на сумму НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную
территорию Украины, утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97
№ 1104.
Следовательно, при вывозе давальческого сырья ставка НДС будет
равна нулю и право на налоговый кредит при приобретении стекла
будет возникать по первому из событий. А при ввозе готовой про-
дукции в соответствии с постановлением КМУ № 13 данная продукция
освобождается от обложения НДС. Однако обязательства будут возни-
кать у резидента именно от оказания услуг по переработке даваль-
ческого сырья, выполненных нерезидентом.
В заключение нужно подчеркнуть, что в соответствии с п. 13
статьи 5 Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во
внешнеэкономических отношениях" за часть давальческого сырья или
готовой продукции, используемую для оплаты выполненной работы,
украинский заказчик уплачивает вывозную (экспортную) пошлину,
налоги и сборы, взимаемые при бартерных (товарообменных) опера-
циях.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 41/00, стр. 36
[03.11.2000]
И.Егян
главный госналоговый инспектор ГНИ в Жовтневом р-не г.Запорожья
------------------------------------------------------------------