КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ОТОБРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЕРАТИВНОМУ
ЛИЗИНГУ (АРЕНДЕ) В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ (часть 2)
-----------------------------------------------------------------
Законом Украины от 16.12.97 г. N723/97-ВР "О лизинге" опре-
делено, что финансовый лизинг - это договор лизинга, в результате
заключения которого лизингополучатель под свой заказ получает в
платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, не
меньше срока, за который амортизируется 60 процентов стоимости
объекта лизинга, определенной на день заключения договора.
При проведении контроля выясняется, какая часть в составе
лизинговых платежей включается в сумму возмещения стоимости
объекта лизинга; предусмотрена ли договором ускоренная амортиза-
ция объекта лизинга ; зачисляется ли имущество на баланс лизинго-
получателя; несет ли лизингополучатель все расходы на содержание
объекта лизинга.
Сумма возмещения стоимости объекта лизинга в составе
лизинговых платежей за период действия договора финансового
лизинга должна включать не менее 60 процентов стоимости объекта
лизинга, определенной на день заключения договора.
Договором лизинга может быть предусмотрена, по договореннос-
ти сторон, ускоренная амортизация объекта лизинга согласно
законодательству Украины.
Имущество, переданное по договору финансового лизинга, за-
числяется на баланс лизингополучателя с обозначением, что это
имущество взято в финансовый лизинг.
Объект лизинга в течение всего срока действия договора
является собственностью лизингодателя.
Право собственности на объект финансового лизинга приобре-
тается лизингополучателем после уплаты полной стоимости объекта
лизинга в соответствии с условиями договора лизинга и законода-
тельством Украины.
При финансовом лизинге все расходы на содержание объекта
лизинга, связанные с его страхованием, эксплуатацией, техническим
обслуживанием и ремонтом, несет лизингополучатель, если иное не
предусмотрено договором лизинга. Далее при проведении контроля
проверяется правильность определения лизинговых платежей. Законом
"О лизинге" предусмотрен перечень лизинговых платежей, в который
включаются:
сумма, возмещающая при каждом платеже часть стоимости объек-
та лизинга, амортизируемого в течение периода за срок, за который
вносится лизинговый платеж;
сумма, выплачиваемая лизингодателю в качестве процента за
привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору
лизинга;
платеж в качестве вознаграждения лизингодателю за полученное
в лизинг имущество;
возмещение страховых платежей по договору страхования объек-
та лизинга, если объект застрахован лизингодателем;
прочие расходы лизингодателя, предусмотренные договором ли-
зинга.
Согласно пп. 1.18.2 п. 1.18 ст. 1 Закона Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от
22.05.97 г. N 283/97) финансовый лизинг (аренда) - это хо-
зяйственная операция физического или юридического лица, предус-
матривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора ос-
новных фондов с дальнейшей их передачей в пользование арендатору
на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных
фондов с обязательной дальнейшей передачей права собственности на
такие основные фонды арендатору. Вместе с тем расходы арендодате-
ля на покупку объектов финансового лизинга не включаются в состав
валовых расходов или в состав основных фондов такого арендодате-
ля.
После этого необходимо проверить, включено ли в состав вало-
вых доходов арендодателя вознаграждение за переданное в лизинг
имущество, а в состав валовых расходов - расходы, связанные с
осуществлением деятельности по финансовой аренде (заработная пла-
та, отчисления и т. п.).
Следует помнить, что расходы арендодателя по уплате процен-
тов по кредиту на приобретение объекта лизинга и его страхование
в валовые расходы не включаются, а должны отображаться по расче-
там с дебиторами и кредиторами.
Вместе с тем у арендатора надлежащее к уплате вознаграждение
за полученное в лизинг имущество, проценты по кредиту на приобре-
тение арендодателем объекта лизинга и расходы на его страхование
включаются в валовые расходы.
Далее необходимо проверить, имеет ли лизингодатель право на
налоговый кредит по приобретенным для лизинговых операций основ-
ным фондам, как отображается в учете сумма уплаченного НДС.
Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на до-
бавленную стоимость"(пп. 3.2.2 п. 3.2 ст. 3) установлено, что уп-
лата арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансо-
вой аренды (лизинга) не является объектом налогообложения, поэто-
му лизингодатель не имеет права на налоговый кредит по приобре-
тенным для лизинговых операций основным фондам. Поскольку лизин-
годатель не имеет права на налоговый кредит, то уплаченный при
приобретении основных фондов НДС включается в стоимость объекта
лизинга и в дальнейшем возмещается лизингополучателем в составе
лизинговых платежей.
Бухгалтерский учет операций по финансовому лизингу регули-
руется Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных операций, ут-
вержденной приказом Минфина Украины от 25.07.95 г. N 128 и заре-
гистрированной Минюстом Украины 02.08.95 г. под N 273/809, и Пла-
ном счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным
приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291 и зарегистрирован-
ным Минюстом Украины 21.12.99 г. под N 892/4185.
После этого необходимо проверить правильность отображения
операций по финансовому лизингу у арендодателя и арендатора в
бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском и налоговом учете необходимо отображать сле-
дующие операции:
У арендодателя
1) Приобретены объекты финансового лизинга (вместе с НДС)
Дт 377 "Расчеты с другими дебиторами"
Кт 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
2) Передан объект в финансовый лизинг (вместе с НДС)
Дт 161 "Задолженность по имуществу, переданному в финансовую
аренду"
Кт 377 "Расчеты с другими дебиторами"
3) Отображена ежемесячная часть стоимости объекта аренды,
подлежащая погашению
Дт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
Кт 161 "Задолженность по имуществу, переданному в финансовую
аренду"
4) Надлежащая к получению сумма вознаграждения за финансовую
аренду
Дт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
Кт 70 "Доходы от реализации"
Определяются валовые доходы.
5) Отображены расходы на финансовую аренду (зарплата, начис-
ления и т. п.)
Дт 23 "Производство"
Дт 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
Кт 661 "Расчеты по заработной плате"
Кт 641 "Расчеты по налогам"
Кт 642 "Расчеты по обязательным платежам"
Кт 652 "Расчеты по социальному страхованию"
Кт 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы"
Определяются валовые расходы.
6) Списаны расходы на финансовую аренду
Дт 79 "Финансовые результаты"
Кт 23 "Производство"
Кт 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
7) Списан доход, полученный от арендной платы
Дт 70 "Доходы от реализации"
Кт 79 "Финансовые результаты"
8) Расчитан финансовый результат
8.1. Прибыль
Дт 79 "Финансовые результаты"
Кт 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)"
8.2. Убыток
Дт 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)"
Кт 79 "Финансовые результаты"
9) Отображены расходы арендодателя по уплате процентов по
кредиту на приобретение объекта лизинга и его страхование, возме-
щаемые арендатором
Дт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
Кт 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
10) Отображена стоимость выкупа объекта аренды
Дт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
Кт 161 "Задолженность по имуществу, переданному в финансовую
аренду"
У арендатора
1) Получен в финансовую аренду объект по стоимости, согласо-
ванной с арендодателем
Дт 104 "Машины и оборудование"
Кт 53 "Долгосрочные обязательства по аренде"
2) Начислена амортизация
Дт 23 "Производство"
Дт 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
Кт 425 "Другой дополнительный капитал"
Определяются валовые расходы.
3) Одновременно на сумму амортизации
Дт 53 "Долгосрочные обязательства по аренде"
Кт 131 "Износ основных средств"
4) Отображена ежемесячная сумма арендной платы по договору
на сумму начисленной амортизации
Дт 425 "Другой дополнительный капитал"
Кт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
5) Начислено вознаграждение за пользование объектом аренды,
проценты по кредиту и расходы на страхование
Дт 23 "Производство"
Дт 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
Кт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
Определяются валовые расходы.
6) Отображено погашение задолженности по арендной плате
Дт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
Кт 311 "Текущие расчеты в национальной валюте"
7) Отображен выкуп объекта аренды по остаточной стоимости
Дт 53 "Долгосрочные обязательства по аренде"
Кт 685 "Расчеты с другими кредиторами"
8) Отображен переход объекта аренды в собственность аренда-
тора по окончании срока финансовой аренды
Дт 104 "Машины и оборудование"
Кт 104 "Машины и оборудование"
9) Отображено использование денежных средств на приобретение
объекта финансовой аренды
9.1. На сумму амортизации
Дт 425 "Другой дополнительный капитал"
Кт 40 "Уставный капитал"
9.2. За счет фондов и прибыли
Дт 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
Кт 40 "Уставный капитал".
-------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
N 22/00 стр. 31
июнь 2000 года
[01.06.2000]
Евгения Калюга
к.э.н, доцент, докторант Киевского Нац. эконом. университета