Операции по расчетам аккредитивами и их отражение
в налоговом учете
------------------------------------------------------------------
Аккредитив является одним из видов расчетных документов, по
которым осуществляются безналичные расчеты. При расчетах
аккредитивами одно кредитное учреждение дает распоряжение другому
за счет специально забронированных средств оплатить товарно-
транспортные документы за отгруженный товар или оказанные услуги.
В cоответствии с пунктом 86 Инструкции "О безналичных расче-
тах в хозяйственном обороте Украины" (с изменениями и дополнени-
ями), утвержденной постановлением НБУ от 02.08.96 г. N204,
аккредитив определяется как форма расчетов, при которой банк-
эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива) обязан
провести платеж третьему лицу (бенефициару) за поставленные
товары, выполненные работы и оказанные услуги и дать полномочия
другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.
В качестве заявителя аккредитива выступает плательщик, кото-
рый обращается в обслуживающий его банк для открытия аккредитива.
Банк-эмитент - банк плательщика, который открывает аккредитив
своему клиенту.
Бенефициар - юридическое лицо, в пользу которого выставлен
аккредитив (продавец, исполнитель работ или услуг).
Исполняющий банк - банк бенефициара или другой банк, который
по поручению банка-эмитента выполняет аккредитив.
Условия и порядок проведения расчетов аккредитивами определя-
ются договором между бенефициаром и заявителем аккредитива.
Если банк-эмитент открывает покрытый аккредитив, он заранее
бронирует средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в
своем банке или исполняющем банке. При открытии непокрытого
аккредитива в случае временного отсутствия средств на счете
плательщика оплата гарантируется банком-эмитентом за счет
банковского кредита.
Аккредитивы могут быть также отзывными и безотзывными.
Отзывной аккредитив может быть изменен либо аннулирован банком-
эмитентом без предварительного согласования с бенефициаром,
безотзывной - только с его согласия.
Рассмотрим отражение расчетов аккредитивами в налоговом учете.
Отгрузка продукции (а аккредитивная форма расчетов использу-
ется только за отгруженную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги) является первым событием, дата осуществления
которого увеличивает валовой доход у бенефициара в соответствии с
пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97г. N283-ВР (с изменениями и допол-
нениями).
При этом заявитель аккредитива, получив товары (работы,
услуги), включает их стоимость в состав валовых затрат в соответ-
ствии с пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 вышеуказанного закона.
Что касается налога на добавленную стоимость, то у
бенефициара датой отгрузки товаров, выполненных работ, оказанных
услуг является дата оформления документа, удостоверяющего факт
выполнения работ (услуг) в соответствии с пп. 7.3.1 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N168-ВР (с
изменениями и дополнениями). При этом, согласно пп. 7.5.1 вышеука-
занного закона, дата получения налоговой накладной, удостоверяющей
факт приобретения товаров, работ, услуг, дает право заявителю
аккредитива на налоговый кредит.
------------------------------------------------------------------
"Финансовая консультация"
N 9-12'99, стр. 9
Лилия Кочерга
старший налоговый инспектор ГНИ в Харьковском р-не г. Киева
------------------------------------------------------------------