Щодо курсових рiзниць, якi виникають в результатi перерахунку
iноземної валюти
------------------------------------------------------------------
Про окремi питання застосування податкового законодавства
8 лютого 1999 р. N 06-10/77
У зв'язку з численними запитами, що надходять вiд платникiв
податкiв стосовно вiдображення у податковому облiку курсових
рiзниць, що виникають внаслiдок перерахунку заборгованостi по
внесках до статутного фонду платника податку, вартiсть яких визна-
чена в iноземнiй валютi, заборгованостi, пов'язаної iз одержанням
в iноземнiй валютi фiнансових кредитiв, мiжнародної технiчної до-
помоги вiдповiдно до мiжнародних договорiв, а також заборгованостi
в iноземнiй валютi перед iноземним iнвестором згiдно з договорами
про спiльну дiяльнiсть на територiї України без створення юридич-
ної особи Комiтету Верховної Ради України з питань фiнансiв i
банкiвської дiяльностi роз'яснює.
Вiдповiдно до статтi 4 Закону України "Про оподаткування при-
бутку пiдприємств" валовий доход платника податку включає загальну
суму доходу вiд усiх видiв дiяльностi, отриманого (нарахованого)
протягом звiтного перiоду в будь-якiй формi, в тому числi i дохо-
ду, отриманого (нарахованого) вiд операцiй, здiйснюваних iз розра-
хунками в iноземнiй валютi.
Особливостi оподаткування таких операцiй визначено пунктом
7.3 статтi 7 зазначеного Закону України.
В цьому пунктi зокрема передбачено порядок визначення до-
ходiв, отриманих (нарахованих) платником податку в iноземнiй ва-
лютi вiд здiйснення операцiй, пов'язаних з продажем товарiв
(робiт, послуг) протягом звiтного перiоду, якi перераховуються в
гривнi за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку
України, що дiяв на дату отримання (нарахування) таких доходiв, а
також витрат, понесених (нарахованих) платником податку в iно-
земнiй валютi протягом звiтного перiоду у зв'язку з придбанням то-
варiв (робiт, послуг), вартiсть яких вiдноситься до валових витрат
такого платника податку. Зазначенi доходи i витрати платника по-
датку не пiдлягають перерахуванню у зв'язку зi змiною обмiнного
курсу гривнi протягом такого звiтного перiоду.
Пiдпунктом 7.3.6 пункту 7.3 вищеназваного Закону України з
метою оподаткування передбачено перерахування будь-якої iноземної
валюти або заборгованостi в iноземнiй валютi, що перебували на
облiку платника податку на кiнець звiтного перiоду, в гривнi за
офiцiйним валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку України,
що дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду. При цьому пози-
тивна або вiд'ємна рiзниця мiж результатом такого перерахунку та
балансовою вартiстю iноземної валюти або заборгованостi вклю-
чається вiдповiдно до валових доходiв або валових витрат платника
податку - кредитора або до валових витрат чи валових доходiв плат-
ника податку - дебiтора за наслiдками звiтного перiоду. Для нас-
тупного податкового перiоду балансова вартiсть iноземної валюти
або заборгованостi в iноземнiй валютi прирiвнюється до їх вар-
тостi, визначеної на кiнець попереднього звiтного перiоду.
При цьому норма Закону України "Про оподаткування прибутку
пiдприємств", що визначена у пiдпунктi 7.3.6, має застосовуватись
у поєднаннi з iншими нормами, передбаченими пунктом 7.3 статтi 7
цього Закону України, якими зокрема передбачено визначення балан-
сової вартостi iноземної валюти або заборгованостi в iноземнiй ва-
лютi, яка вiдображається у податковому облiку платника податку.
При формуваннi статутного фонду пiдприємства з iноземними
iнвестицiями у зв'язку зi змiною валютного (обмiнного) курсу може
виникати рiзниця мiж сумою iнвестицiї в iноземнiй валютi, передба-
ченої установчими документами пiдприємства, та сумою фактичних
внескiв, здiйснених iноземним iнвестором до статутного фонду на
кiнець звiтного перiоду.
Однак така заборгованiсть у податковому облiку з метою визна-
чення податкових зобов'язань платника податку не вiдображається,
оскiльки вiдповiдно до пiдпункту 4.2.5 пункту 4.2 Закону Украї- ни
"Про оподаткування прибутку пiдприємств" суми коштiв або вартiсть
майна, що надходять у виглядi прямих iнвестицiй або реiнвестицiй у
корпоративнi права, емiтованi таким платником податку, в тому
числi грошовi або майновi внески, згiдно з договорами про спiльну
дiяльнiсть на територiї України без створення юридичної особи до
складу валового доходу такого платника податку не включаються.
Аналогiчно до складу валових доходiв платника податку не
включаються кошти або майно, що надходять у виглядi мiжнародної
технiчної допомоги, яка надається iншими державами вiдповiдно до
мiжнародних угод, що набрали чинностi у встановленому законодав-
ством порядку (пiдпункт 4.2.13 пункту 4.2), а також суми фiнансо-
вих кредитiв в iноземнiй валютi, якi надаються юридичнiй або
фiзичнiй особi на визначений строк, для цiльового використання та
пiд процент вiдповiдно до законодавства.
Враховуючи вищевикладене, Комiтет вважає, що курсовi рiзницi
(позитивнi або вiд'ємнi), що виникають в результатi перерахунку
iноземної валюти або заборгованостi в iноземнiй валютi, що перебу-
вали на облiку платника податку на кiнець звiтного перiоду, за
офiцiйним валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку України,
що дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду, та їх балансо-
вою вартiстю, з метою оподаткування не включаються до складу вало-
вих доходiв i валових витрат платника податку на операцiях,
здiйснених iз розрахунками в iноземнiй валютi, якi не враховуються
при формуваннi об'єкта оподаткування - оподатковуваного прибутку
для визначення податкових зобов'язань платника податку.
------------------------------------------------------------------
"Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ"
N 10/99, стор. 1
[02.03.1999]
В.Альошин
голова Комiтету з питань фiн. та банкiвської дiяльностi ВР України