Предприятие отгрузило товары покупателю по договору купли-
продажи. Как в таком случае начисляются налоговые обязатель-
ства по НДС? За ранее отгруженную продукцию предприятие также
получило вексель, который в дальнейшем собираемся продать
третьему лицу.
Как правильно отразить эти операции в налоговом и бухгалтер-
ском учете?
* * *
При отгрузке товаров (работ, услуг) покупателю по договору
купли-продажи в налоговом учете предприятия-продавца начисляются
налоговые обязательства, учитывая объемы продажи такой продукции,
а доход от ее продажи включается в общую сумму валового дохода за
отчетный период согласно п. 1.31, 1.4 ст. 4.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N283/97-ВР.
Для начисления размера налоговых обязательств по НДС необхо-
димо исходить из того, что при продаже товаров по договорам купли-
продажи база налогообложения определяется в порядке, установленном
п. 4.1 cт. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от
03.04.97 г. N168/97-ВР, а именно: исходя из их договорной
(контрактной) стоимости продукции, определенной по свободным или
регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной
пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за
исключением НДС. В состав договорной стоимости включаются любые
средства, стоимость материальных и нематериальных активов, которые
передаются плательщику налога непосредственно покупателем или
через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости
проданных товаров.
На основании указанного пункта можно сделать вывод о том, что
в случае, если за ранее отгруженные товары (работы, услуги) полу-
чен вексель, с которым в дальнейшем совершаются операции продажи
векселя с дисконтом за денежные средства, то в этом случае
налоговые обязательства по ранее отгруженным товарам определяются
на уровне номинальной стоимости такого векселя (без учета
дисконтов или других скидок от его номинала), но не ниже договор-
ной цены на такие товары (работы, услуги).
Возникновение налоговых обязательств предприятия по данной
операции определено Порядком проведения единоразового перерасчета
налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на
01.10.98 г., утвержденного приказом ГНАУ от 08.10. 98 г. за N468.
Что касается следующей операции - продажи векселя третьему
лицу, то в налоговом учете вексель выступает как товар (согласно
п. 1.6 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприя-
тий"), так как товары - это материальные и нематериальные активы,
а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых
операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашения.
Чтобы правильно отразить в налоговом учете операцию по продаже
векселей, необходимо учитывать особенности налогообложения таких
операций.
Согласно пп. 3.2.5 Закона Украины "О НДС" от 03.04.97 г.
N168/97-ВР, такая операция не является объектом налогообложения
НДС, как операция по торговле за денежные средства, так как
вексель является долговым обязательством, предусматривающим безус-
ловное денежное обязательство векселедателя оплатить денежные
средства. Таким образом, средства, полученные предприятием-
продавцом от продажи векселя третьему лицу, не облагаются НДС. При
этом продавец не имеет права на налоговый кредит по этой операции.
К сожалению, согласно п. 7.6 Закона Украины "О прибыли",
операции по торговле ценными бумагами являются операциями особого
вида. Налогообложение таких операций производится с учетом указан-
ного пункта. В частности, с целью налогообложения налогоплательщик
обязан вести отдельный учет финансовых результатов операций с
ценными бумагами.
Такой порядок налогообложения распространяется и на данную
операцию, так как, согласно пп. 7.6.2 Закона "О НДС", под термином
"торговля ценными бумагами" следует понимать любые операции по
купле-продаже ценных бумаг лицами, которые не имеют статуса
торговцев ценными бумагами. Предприятие в данном случае не имеет
такого статуса, следовательно, продажа векселя третьему лицу
принадлежит к операциям по торговле ценными бумагами.
Поэтому, если на протяжении отчетного периода затраты,
осуществленные (начисленные) налогоплательщиком в связи с
приобретением ценных бумаг превышают доходы, полученные при
продаже (отчуждении) ценных бумаг на протяжении такого отчетного
периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов
будущих периодов от таких операций в течение сроков, определенных
статьей 6 Закона "О прибыли" (на протяжении следующих двадцати
отчетных (налоговых) кварталов).
При этом следует учесть, что на основании п. 6.3 ст. 6 и п.
22.18 Закона Украины "О НДС", начиная с 1 января 1999 г., в
случае, если по результатам следующего отчетного квартала такой
убыток не погашается доходами, разница подлежит индексации такого
отчетного квартала. В бухгалтерском учете вышеизложенное следует
отразить такими бухгалтерскими записями:
------------------------------------------------------------------
Дт Кт Содержание операции
------------------------------------------------------------------
1. Отгрузка товаров
62 46 Отгружена продукция покупателю
46 68 Начислены налоговые обязательства по НДС, исходя
из суммы выручки от реализации
46 41 Стоимость реализованных товаров (работы, услуги)
по балансовой стоимости
46 80 Сумма балансовой прибыли от реализации операции,
отраженные в бухгалтерском учете налогоплатель-
щика до 01.10.98 г.
2. Получение векселя в погашение задолженности
59 62 Получен вексель от покупателя по номинальной
стоимости
3. Продажа векселя за денежные средства
51 62 Получены денежные средства, на (76) сумму вексе-
ля по цене реализации (22,5%)
62 46 Продан вексель покупателю; на (76) сумму векселя
по цене реализации
46 59 Списана сумма векселя по балансовой стоимости
80 46 Определен финансовый результат от операции; на
сумму балансового убытка сумма дисконта (77,5%)
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 24/99, стр. 17
28 июня 1999 года
[28.06.1999]
АФ ООО "Консалтинг ЛТД"