Учредителем и собственником двух частных предприятий является
одно физическое лицо. Каким образом можно осуществлять переда-
чу основных фондов (включая недвижимость) с баланса одного
предприятия на баланс другого?
В.М.Молицкий, главный бухгалтер
* * *
Существует два варианта передачи основных фондов (включая
недвижимость) с баланса одного предприятия на баланс другого:
1. В качестве прямой инвестиции, предусматривающей внесение
имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпора-
тивные права, эмитированные таким юридическим лицом.
2. Как объект продажи, обмена или другого вида отчуждения
основного средства.
Рассмотрим оба варианта с учетом того, что собственником и
учредителем обоих частных предприятий является одно физическое
лицо.
Сразу оговоримся, что речь пойдет о производственных основных
фондах.
Вариант 1. Инвестиции в уставный фонд в виде имущества.
Эмитент корпоративных прав - предприятие, на баланс которого
оприходуются основные средства, должно увеличить свой уставный
фонд на стоимость полученных имущественных взносов и в законода-
тельном порядке перерегистрировать учредительный договор в органах
местного самоуправления (госрайадминистрации).
При этом эмитент корпоративных прав может быть спокоен в отно-
шении полученных им основных средств в качестве взноса в уставный
фонд - эти суммы не являются валовым доходом согласно пп. 4.2.5
Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
Кроме этого, вклады в уставный фонд в виде основных средств,
которые передаются для формирования целостного имущественного
комплекса юридического лица в обмен на корпоративные права, не
являются объектом налогообложения НДС согласно пп. 3.2.8 Закона о
НДС ( 168/97-ВР ).
Если же участник, юридическое лицо или физическое лицо,
являющееся субъектом предпринимательской деятельности, вносит ос-
новные средства, не формирующие целостный имущественный комплекс,
то для участников их стоимость является объектом налогообложения
НДС.
С учетом того, что оба предприятия (отчуждающее основные фонды
и принимающее на свой баланс) являются связанными лицами, т.к.
находятся под общим контролем (определение термина "связанное ли-
цо" дано в п. 1.26 Закона о прибыли), база налогообложения соглас-
но п. 4.2 Закона о НДС определяется исходя из фактической цены
операции, но не ниже обычных цен.
Вариант 2. Продажа или обмен основными средствами.
Передача основных фондов осуществляется согласно договорам
купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым догово-
рам, предусматривающим передачу прав собственности на такие основ-
ные средства (включая недвижимость) за плату или компенсацию,неза-
висимо от сроков ее предоставления, а также согласно договорам на
безвозмездное предоставление основных фондов или нематериальных
активов.
При этом в валовой доход налогоплательщика - продавца вклю-
чается выручка от продажи основных фондов, подлежащих амортиза-
ции, определенная согласно ст. 8 Закона о прибыли. Данная операция
подпадает под определение операций со связанными лицами, поэтому в
целях налогообложения доходов и расходов следует руководствоваться
п. 7.4 Закона о прибыли, а в целях определения базы налогообложе-
ния НДС п. 4.2 Закона о НДС.
Поскольку для обоих предприятий в целом предпочтителен первый
вариант (меньше налоговая нагрузка), рассмотрим бухгалтерский и
налоговый учет различных вариантов вкладов основными средствами в
уставный фонд предприятия участниками (юридическим лицом, физичес-
ким лицом или субъектом предпринимательской деятельности), на
балансе которых числятся основные фонды.
Предположим, что первоначальная стоимость объекта основных
фондов равна 1000 грн., износ равен 200 грн.
Учет взноса в уставный фонд основными средствами группы 1
отражается следующими проводками:
|---|-----------------|------------|------------|------|---------|
| № |Содержание |По старому |По новому |Сумма,|Налоговый|
|п/п|операции |Плану счетов|Плану счетов|грн. | учет |
| | |-----|------|-----|------| |----|----|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| а) оценочная стоимость равна остаточной стоимости |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 1 |Списаны основные | | | | | | | |
| |фонды группы 1, | | | | | | | |
| |переданные в | | | | | | | |
| |уставный фонд: | | | | | | | |
| |- остаточная | 46 | 01/1 | 972 | 103 | 800 | - | - |
| |стоимость; | | | | | | | |
| |- износ | 02/1| 01/1 | 131 | 103 | 200 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 2 |Отражен доход от | 58 | 46 | 141 | 742 | 960 | - | - |
| |реализации основ-| | | | | | | |
| |ных фондов (в | | | | | | | |
| |т.ч. НДС) | | | | | | | |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 3 |Отражен НДС | 46 |68/ндс| 742 | 641/ | 160 | - | - |
| | | | | | ндс | | | |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 4 |Отражен финансо- | 46 | 80 | 742 | 793 | 800 | - | - |
| |вый результат |-----|------|-----|------|------|----|----|
| | | 80 | 46 | 793 | 972 | 800 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| б) оценочная стоимость равна первоначальной |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 1 |Списаны основные | | | | | | | |
| |фонды группы 1, | | | | | | | |
| |переданные в | | | | | | | |
| |уставный фонд: | | | | | | | |
| |- остаточная | 46 | 01/1| 972 | 103 | 800 | - | - |
| |стоимость; | | | | | | | |
| |- износ |02/1 | 01/1| 131 | 103 | 200 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 2 |Отражен доход от | | | | | | | |
| |реализации основ-| | | | | | | |
| |ных фондов (в | | | | | | | |
| |т.ч. НДС) | 58 | 46 | 141 | 742 | 1200 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 3 |Отражен НДС | 46 |68/ндс| 742 | 641/ | 200 | - | - |
| | | | | | ндс | | | |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 4 |Отражен финансо- | | | | | | | |
| |вый результат | - | - | 742 | 793 | 1000 | - | - |
| | | | | 793 | 972 | 800 | | |
| | |-----|------|-----|------|------|----|----|
| | | 46 | 80 | 793 | 441 | 200 | 200| - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| в) оценочная стоимость ниже остаточной |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 1 |Списаны основные | | | | | | | |
| |фонды группы 1, | | | | | | | |
| |переданные в | | | | | | | |
| |уставный фонд: | | | | | | | |
| |- остаточная | | | | | | | |
| |стоимость; | 46 | 01/1| 972 | 103 | 800 | - | - |
| |- износ | 02/1| 01/1| 131 | 103 | 200 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 2 |Отражен доход от | | | | | | | |
| |реализации основ-| 58 | 46 | 141 | 742 | 840 | - | - |
| |ных фондов (в | | | | | | | |
| |т.ч. НДС) | | | | | | | |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 3 |Отражен НДС | 46 |68/ндс| 742 | 641/ | 140 | - | - |
| | | | | | ндс | | | |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 4 |Отражен финансо- | | | | | | | |
| |вый результат | - | - | 742 | 793 | 700 | - | - |
| | |-----|------|-----|------|------|----|----|
| | | - | - | 793 | 972 | 800 | - | - |
| | |-----|------|-----|------|------|----|----|
| | | 80 | 46 | 442 | 793 | 100 | - |100*|
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| г) оценочная стоимость выше первоначальной |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 1 |Списаны основные | | | | | | | |
| |фонды группы 1, | | | | | | | |
| |переданные в | | | | | | | |
| |уставный фонд: | | | | | | | |
| |- остаточная | | | | | | | |
| |стоимость; | 46 | 01/1 | 972 | 103 | 800 | - | - |
| |- износ | 02/1| 01/1 | 131 | 103 | 200 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 2 |Отражен доход от | | | | | | | |
| |реализации основ-| | | | | | | |
| |ных фондов (в | | | | | | | |
| |т.ч. НДС) | 58 | 46 | 141 | 742 | 1440 | - | - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 3 |Отражен НДС | 46 |68/ндс| 742 | 641/ | 240 | - | - |
| | | | | | ндс | | | |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
| 4 |Отражен финансо- | | | | | | | |
| |вый результат | - | - | 742 | 793 | 1200 | - | - |
| | |-----|------|-----|------|------|----|----|
| | | - | - | 793 | 972 | 800 | - | - |
| | |-----|------|-----|------|------|----|----|
| | | 46 | 80 | 793 | 441 | 400 | 400| - |
|---|-----------------|-----|------|-----|------|------|----|----|
* В случае реализации связанным лицам, валовые расходы будут
равняться нулю.
Бухгалтерский учет взноса в уставный фонд основными средствами
группы 2 и 3 выполняется аналогично.
Однако следует помнить, что согласно пп. 8.4.4 п. 8.4 ст. 8
Закона о прибыли в случае вывода из эксплуатации основных фондов
групп 2 и 3 в связи с их продажей балансовая стоимость группы
уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов.
Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансо-
вую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость при-
равнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход
налогоплательщика соответствующего периода.
Учет вкладов в уставный фонд основными средствами, которые
согласно пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона НДС не будут являться
объектом налогообложения НДС, осуществляется также, но без провод-
ки, отражающей начисление НДС.
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 48/00, стр. 52
[04.12.2000]
Владимир Петрук
аудитор
------------------------------------------------------------------