ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7760/5/15-1116 від 14.11.2000
м.Київ
vd20001114 vn7760/5/15-1116
Щодо податку на репатріацію з доходу нерезидента
від продажу нерухомого майна
Державна податкова адміністрація України розглянула лист АКБ
"Київінвестбанк" від 18.10.2000 за N 2944-17/1-538, що надійшов
разом з листом Українського союзу промисловців і підприємців від
20.10.2000 за N 010юр-1-2066, та повідомляє.
Відповідно до п.13.1 ст.13 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) будь-які
доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України
від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки
нерезидента, що ведуться в гривнях), оподатковуються у порядку і
за ставками, визначеними цією статтею.
Частиною "д" п.13.2 ст.13 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що
до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з
України, вважаються доходи від продажу нерухомого майна,
розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у
тому числі майна постійного представництва нерезидента.
Відповідно до підпункту 8.4.3 п.8.4 ст.8 Закону ( 334/94-ВР )
сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю
окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів
включається до валових доходів платника податку, а сума
перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу
включається до валових витрат платника податку.
Відповідно до п.13.2 Закону ( 334/94-ВР ) резидент або
постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь
нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з
України, отриманого таким нерезидентом від провадження
господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що
ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.7,
зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково
сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків
від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не
передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Таким чином, при продажу нерезидентом окремих об'єктів
основних фондів групи 1 (нерухомого майна) резидент-покупець
зобов'язаний утримати під час виплати такого доходу та додатково
сплатити податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків від
суми перевищення виручки нерезидента від продажу (договірної
(контрактної) ціни) над балансовою вартістю окремих об'єктів
основних фондів групи 1, за рахунок такої виплати, якщо інше не
передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Якщо балансова (залишкова) вартість придбаного резидентом у
нерезидента об'єкта основних фондів складає 2933,4 тис. грн., а
виручка нерезидента від продажу такого об'єкта - 1078,7 тис. грн.
(за прикладом АКБ "Київінвестбанк"), то суми, що підлягає
оподаткуванню податком на репатріацію для її утримання та
додаткової сплати резидентом під час виплати доходу нерезиденту,
не виникає.
Вищезазначене роз'яснення застосовується з урахуванням правил
оподаткування операцій з пов'язаними особами, встановленими п.7.4
ст.7 Закону ( 334/94-ВР ), у разі, якщо покупець нерухомого майна
АКБ "Київінвестбанк" та продавець такого майна "Monacordo LTD"
відносяться за визначенням п.1.26 ст.1 Закону до категорії
пов'язаних осіб.
Крім того, звертаємо увагу, що компанія-нерезидент "Monacordo
LTD" зареєстрована на острові Джерсі (Британські острівні
регіони), який за Переліком офшорних зон (Додаток до розпорядження
Кабінету Міністрів України від 01.03.2000 за N 106-р
( 106-2000-р ) відноситься до офшорної зони. У зв'язку з цим, якщо
нерухоме майно, придбане АКБ "Київінвестбанк" у компанії
"Monacordo LTD", не буде використане зазначеним резидентом як
основний фонд, тобто не буде використане у його господарській
діяльності протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів із
дати введення в експлуатацію такого активу, то витрати АКБ
"Київінвестбанк" на придбання такого нерухомого майна повинні бути
відображені в податковому обліку з урахуванням спеціальних правил,
встановлених п.18.3 ст.18 Закону ( 334/94-ВР ).
В.о. Голови ДПА України Ф.Ярошенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант", N 50, 12.12.2000