РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛЕ
-----------------------------------------------------------------
Общие положения
Правовой основой деятельности комиссионных магазинов являет-
ся Гражданский кодекс. Порядок комиссионной торговли регламенти-
руется Правилами комиссионной торговли непродовольственными това-
рами (утверждены приказом МВЭСторга от 13.03.95 г. N 37) с учетом
последующих изменений. Торговля непродовольственными товарами по
договорам комиссии может осуществляться всеми хозяйствующими
субъектами независимо от форм собственности.
В соответствии с Правилами на комиссию принимаются как но-
вые, так и бывшие в употреблении товары, пригодные для использо-
вания, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитар-
ным требованиям. Правилами разрешен прием на комиссию произведе-
ний искусства, антикварных и уникальных вещей. Они регламентируют
условия приема на комиссию изделий кооперативов и граждан, зани-
мающихся индивидуальной торговой деятельностью.
Запрещен прием для комиссионной продажи следующих товаров,
изделий и веществ:
оружие, боеприпасы (кроме охотничьего и спортивного оружия и
боеприпасов к ним, а также холодного оружия, специальных средств,
заряженных веществами слезоточивого и раздражающего действия, ко-
торые продаются общественными объединениями по разрешению органов
внутренних дел), боевая и специальная военная техника;
взрывчатые вещества и средства взрывания;
отравляющие вещества;
наркотические, психотропные и отравляющие средства;
лечебные средства и изделия медицинского назначения;
государственные эталоны единиц физических величин;
армейское снаряжение, ткани и другие товары военного ассор-
тимента, форменное обмундирование, белье со штампом учреждений,
организаций и предприятий;
товары бытовой химии;
товары с просроченным сроком хранения;
товары от несовершеннолетних лиц в возрасте до 18 лет;
вещи работников хозяйствующего субъекта (принимающего на ко-
миссию) и членов их семей.
Продажа товаров
Спортивное и охотничье огнестрельное оружие и боеприпасы к
нему, а также холодное оружие, специальные средства, заряженные
веществами слезоточивого и раздражающего действия, реализуются
магазином на основании лицензии установленной формы, которая вы-
дается органами внутренних дел только гражданам, имеющим на это
разрешение органов внутренних дел по месту проживания.
При продаже технически сложных изделий работа их проверяется
при участии покупателя по основным параметрам.
Покупатели за приобретенные товары рассчитываются налич-
ностью или чеками банка.
Приобретенные комиссионные товары, за исключением крупнога-
баритных, на хранение в магазине не оставляются.
Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту налич-
ностью и на третий день после продажи товара, не учитывая дня
продажи, выходных и праздничных дней. Деньги, не полученные коми-
тентами, подлежат перечислению в местный бюджет после истечения
срока исковой давности.
Бухгалтерский учет комиссионной торговли
Особенность учета в комиссионной торговле обусловлена тем,
что принятые на комиссию товары не принадлежат предприятию тор-
говли, а лишь временно находятся в его распоряжении. Для учета
движения комиссионных товаров применяется забалансовый счет 024
"Товары, принятые на комиссию". Учет на забалансовом счете ведет-
ся без применения двойной записи. По дебету счета (приход) отра-
жается поступление товаров на комиссию. По кредиту (расход) отоб-
ражается уценка товаров, реализация и их возврат. Аналитический
учет ведется по каждой вещи в оборотной ведомости по цене
реализации.
Расчеты с комитентами отображаются на счете 685 "Расчеты с
другими кредиторами" с применением соответствующего субсчета. По
кредиту этого счета отображаются суммы, причитающиеся комитенту
за проданные вещи. По дебету - взимание налогов в соответствии с
законодательством, погашение задолженности магазином.
Объем реализации отображается на субсчете 702 "Доход от
реализации товаров". По кредиту этого счета отображается выручка,
поступившая в кассу магазина или на его расчетный счет за реали-
зованные товары по ценам реализации. По дебету - суммы, причи-
тающиеся комитенту за реализованные вещи. Разность оборотов по
дебету и кредиту составляет сумму комиссионного вознаграждения
магазина.
Начисление НДС производится:
при продаже бывших в употреблении вещей - на сумму комис-
сионного вознаграждения;
при продаже новых вещей - на сумму продажи.
Налоговые обязательства отображаются бухгалтерской записью
Дт702-Кт641 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Подоходный налог
Удержание подоходного налога при выплате денежных средств от
реализации принадлежащих гражданам товаров регулируется пунктом
12 Инструкции о подоходном налоге с граждан.
Подоходный налог у комитентов, являющихся гражданами
Украины, не взимается ( письмо ГГНИ Украины от 14.04.93 г.
N 36-31). Бухгалтерия в течение 30 дней с даты расчета за реали-
зованные товары должна представить в ГНИ по месту жительства
комитента справку по форме N 2. В этой справке указывается сумма
выплаченного дохода, наименование, цена и количество реализован-
ных товаров.
При расчете с комитентами, не являющимися гражданами
Украины, удерживается подоходный налог по ставке 20%. Справка в
ГНИ в таком случае не представляется.
НДС при осуществлении комиссионной торговли товарами,бывшими
в употреблении
Комиссионная розничная торговля регулируется Правилами ко-
миссионной торговли непродовольственными товарами (приказ
МВЭСторга от 13.03.95 г. N 37). Приказом МВЭСторга от 08.07.97 г.
N 342 Правила дополнены разделом 7 "Порядок обложения налогом на
добавленную стоимость операций при осуществлении комиссионной
торговли". Этот порядок соответствует п. 4.7 ст. 4 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость".
Законом предусмотрен особый порядок налогообложения при ко-
миссионной торговле товаров, бывших в употреблении, приобретенных
у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. В этом (и только
в этом) случае НДС начисляется на сумму комиссионного вознаграж-
дения. Приобретение товаров, бывших в употреблении, осуществляет-
ся по цене без НДС и не сопровождается налоговой накладной. В
Книге учета приобретений товары, бывшие в употреблении, регистри-
руются в таком порядке:
графа 2 - дата получения товара на комиссию;
графа 4 - фамилия комитента;
графа 11 - цена без НДС и комиссионного вознаграждения.
Продажа комиссионных товаров, бывших в употреблении, ре-
гистрируется в Книге учета продажи в соответствии с датой, ука-
занной в товарном чеке, в таком порядке:
графа 15 - общая стоимость продажи с учетом комиссионного
вознаграждения без НДС.
При продаже неплательщикам НДС заполняются графы 18 и 19:
графа 18 - сумма комиссионного вознаграждения;
графа 19 - НДС на сумму комиссионного вознаграждения.
При продаже плательщикам НДС заполняются графы 16 и 17:
графа 16 - сумма комиссионного вознаграждения;
графа 17 - НДС на сумму комиссионного вознаграждения.
При продаже товаров, бывших в употреблении, налоговая нак-
ладная не выписывается независимо от того, является ли покупатель
плательщиком НДС или не является. То есть юридическое лицо - пла-
тельщик НДС не имеет права на налоговый кредит по товарам, приоб-
ретенным в комиссионной торговле.
Все вышеизложенное бесспорно при условии, что комиссионер
торгует только товарами, бывшими в употреблении.
Если осуществляется комиссионная торговля как товарами,
бывшими в употреблении, так и новыми товарами, то для применения
изложенного метода необходимо обеспечить раздельный учет приобре-
тения и реализации товаров, бывших в употреблении, и новых това-
ров. В противном случае базой налогообложения является полная
стоимость товаров, бывших в употреблении, а не сумма комиссионно-
го вознаграждения (п. 7.8 Правил).
Пример. Приняты на комиссию от населения товары, бывшие в
употреблении. Цена комитентов -10000 грн. Комиссионное вознаграж-
дение 20% - 2000 грн. НДС на сумму комиссионного вознаграждения -
400 грн. Товары реализованы по цене 12400 грн. Комитенты - рези-
денты Украины.
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
|N| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма|
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
|1|Оплата за комиссионный | 301 | 702 |12400 |
| |товар |"Касса в на- |"Доход от реа- | |
| | | циональной |лизации това- | |
| | | валюте" |ров" | |
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
|2|Отражение суммы | 702 | 685 |10000 |
| |задолженности перед |"Доход от реа- |"Расчеты с | |
| |комитентом |лизации това- |другими кре- | |
| | |ров" |диторами" | |
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
|3|Выплата комитенту за | 685 | 301 |10000 |
| |реализованные товары |"Расчеты с дру-|"Касса в на- | |
| | |гими кредито- |циональной | |
| | |рами" |валюте" | |
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
|4|НДС в сумме комисси- | 702 | 641 "НДС" |400 |
| |онного вознагражде- |"Доход от реа- |"Расчеты по | |
| |ния |лизации товаров|налогам" | |
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
|5|Отнесение на финан- | 702 | 791 |2000 |
| |совые результаты |"Доход от реа- |"Результат | |
| |комиссионного воз- |лизации товаров|основной | |
| |награждения без НДС | |деятельнос- | |
| | | |ти" | |
|-|-----------------------|---------------|---------------|-------|
Забалансовый учет
|-------------------------|---------------|---------------|-------|
|1 Приняты товары на | 024 | - |10000 |
| комиссию |"Товары, приня-| | |
| |тые на комис- | | |
| |сию" | | |
|-------------------------|---------------|---------------|-------|
|2 Списаны реализован- | - | 024 |10000 |
| ные товары на усло- | |"Товары,при- | |
| виях комиссии | |нятые на ко- | |
| | |миссию" | |
|-------------------------|---------------|---------------|-------|
-------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
N 20/00 стр. 43
май 2000 года
[01.05.2000]
Лариса Церетели
аудиторская фирма "Мираж", г. Запорожье