Перерасчет подоходного налога за год
------------------------------------------------------------------
До принятия новых законодательных актов по налогообложению
доходов граждан порядок удержания подоходного налога определяется
Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О
подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет), Инструкцией о
подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от
21.04.93 г. № 12 (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с Декретом плательщиками подоходного налога
являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без
гражданства (далее - граждане), как имеющие, так и не имеющие
постоянного местожительства в Украине.
Если вышеуказанные лица проживают в Украине в общем не менее
183 дней в календарном году, то объектом налогообложения в них
является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год,
полученный из различных источников как на территории Украины, так
и за ее пределами.
В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета налогообложение
доходов граждан (а именно: начисление, удержание и перечисление в
бюджет подоходного налога), полученных ими по месту основной
работы (службы, обучения), производится у источника выплаты таких
доходов, то есть предприятиями, учреждениями, организациями всех
форм собственности, физическими лицами - субъектами предпринима-
тельской деятельности, с которыми граждане состоят в трудовых
отношениях, при условии обязательного ведения в этом месте
трудовой книжки и произведения отчислений в Фонд социального стра-
хования.
Исчисление налога на протяжении года производится исходя из
суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода по основной
шкале ставок, установленной Указом Президента Украины от 21.11.95
г. № 1082/95 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13
сентября 1994 года № 519".
Совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного
налога определяется в гривнях, сотые части гривни (от 1 коп. до 99
коп. включительно) не учитываются.
==================================================================
Месячный совокупный налогообла- | Ставки и размеры
гаемый доход |
=================================+================================
До 17 грн. (из дохода в размере | Не облагается налогом
1 не облагаемого налогом мини- |
мума доходов граждан) |
------------------------------------------------------------------
18 грн. - 85 грн. (от 1 до 5 не | 10% из суммы дохода,превышающей
облагаемых налогом минимумов | размер 1 не облагаемого налогом
доходов граждан) | минимума доходов граждан
------------------------------------------------------------------
86 грн. - 170 грн.(от 5 до 10 не | 6 грн. 80 коп. + 15% из суммы,
облагаемых налогом минимумов | превышающей 85 грн.
доходов граждан) |
------------------------------------------------------------------
171 грн. -1020 грн.(от 10 до 60 | 19 грн. 55 коп. + 20% из суммы,
не облагаемых налогом минимумов | превышающей 170 грн.
доходов граждан) |
------------------------------------------------------------------
1021 грн.-1700 грн.(от 60 до 100 | 189 грн. 55 коп.+ 30% из суммы,
не облагаемых налогом минимумов | превышающей 1020 грн.
доходов граждан) |
------------------------------------------------------------------
1701 грн. и выше (свыше 100 не | 393 грн. 55 коп.+ 40% из суммы,
облагаемых налогом минимумов до- | превышающей 1700 грн.
ходов граждан) |
------------------------------------------------------------------
Сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода граждан,
имеющих право на получение льгот согласно ст. 6 Декрета,
уменьшается на размер этих льгот. В случае если плательщик имеет
право на получение нескольких льгот, ему предоставляется только
одна (наибольшая) по его выбору.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности, которые производили на
протяжении года выплаты доходов гражданам по месту их основной
работы, обязаны до 1 февраля следующего года произвести перерасчет
подоходного налога по совокупному годовому доходу, а до 15 февраля
- представить сведения (в произвольной форме) об окончательном
результате перерасчета в налоговую инспекцию.
Кроме того, предприятия, учреждения, организации и физические
лица - субъекты предпринимательской деятельности результаты такого
перерасчета оформляют соответствующей справкой (ф. № 3), которая
сохраняется на предприятии.
Эта справка выдается гражданам по их требованию, а также
налоговым органам по их официальному письменному запросу.
Подоходный налог с годового дохода определяется из
среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) на
протяжении года налога с месячного дохода. Расчет производится в
следующем порядке:
- определение суммы годового совокупного налогооблагаемого до-
хода;
- определение среднемесячного дохода (путем деления суммы
годового совокупного налогооблагаемого дохода на 12);
- определение подоходного налога из среднемесячного
налогооблагаемого дохода на основе действующей шкалы ставок
налогообложения.
Размер подоходного налога, подлежащего удержанию и
перечислению в бюджет с доходов граждан, полученных ими за год по
основному месту работы (обучения, службы), определяется путем
умножения значения подоходного налога из среднемесячного
налогооблагаемого дохода на 12.
Если на протяжении года граждане изменили основное место
работы, то перерасчет производится с учетом данных о полученных
ими доходах и удержании подоходного налога по предыдущему месту
работы (ф. № 3). В случае непредоставления на протяжении года
такими гражданами в бухгалтерию по новому месту работы справки по
ф. № 3 исчисление годовой суммы надлежащего к уплате подоходного
налога осуществляется исходя из количества фактически отработанных
месяцев в году.
При проведении перерасчета необходимо учитывать следующее:
1) при определении суммы годового налогооблагаемого дохода
граждан, которые в соответствии с действующим законодательством
имеют право на льготы в виде уменьшения совокупного налогооблагае-
мого месячного дохода до 5, 10 и 15 не облагаемых налогом миниму-
мов доходов граждан, при исчислении подоходного налога с совокуп-
ного налогооблагаемого дохода следует исключить соответственно 4,
9 или 14 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в месяц,
поскольку в шкалу ставок прогрессивного налогообложения уже вне-
сен один не облагаемый налогом минимум доходов граждан;
2) совокупный налогооблагаемый доход одного из родителей
(опекунов, попечителей), имеющих детей в возрасте до 16 лет,
уменьшается на сумму, не превышающую за каждый месяц календарного
года размера одного не облагаемого налогом минимума доходов
граждан на каждого ребенка (при условии, что месячный совокупный
налогооблагаемый доход не превышает 10 минимальных заработных
плат). Льгота предоставляется начиная с доходов того месяца, в
котором в бухгалтерию были представлены копии свидетельств о
рождении детей, а в случае необходимости представляется также
справка с места работы матери о том, что она не пользуется данной
льготой.
При предоставлении льгот по подоходному налогу многодетным
гражданам, имеющим трех и более детей в возрасте до 16 лет,
следует иметь в виду, что когда совокупный месячный налогооблагае-
мый доход не превышает 10 минимальных заработных плат, то предо-
ставляется льгота на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, предус-
мотренная п. 2 ст. 6 Декрета. Затем сумма подоходного налога,
рассчитанная по основной шкале ставок, уменьшается на 50%.
В случае если совокупный месячный доход превышает размер 10
минимальных заработных плат, то в соответствии с пп. "б" п. 1
постановления Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. № 470 "О
ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных
работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении
налога многодетным семьям" таким многодетным гражданам предоста-
вляется только одна льгота - в виде уменьшения суммы подоходного
налога на 50%.
Из сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной
работы, налог исчисляется у источника выплаты по ставке 20
процентов, в частности по совместительству, за выполнение разовых
и других работ, осуществляемых на основании договоров подряда и
других договоров гражданско-правового характера.
При определении налогооблагаемого дохода у источника выплаты
не исключается сумма установленного действующим законодательством
не облагаемого налогом минимума и не предоставляются льготы,
предусмотренные законодательством.
Гражданам, получившим доходы не по месту основной работы,
государственными налоговыми органами на основании декларации
осуществляется перечисление налога с совокупного годового дохода.
После окончания календарного года граждане, кроме тех, которые
получали доходы только по месту основной работы, обязаны до 1
марта следующего года представить в налоговый орган по месту
проживания декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как
по основному, так и неосновному месту работы. Лица, получающие
доходы не по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и
расходов, связанных с получением этих доходов, по ф. № 4.
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты доходов не удерживается налог из сумм доходов физических
лиц, являющихся субъектами предпринимательства и подтвердивших это
оригиналом свидетельства о государственной регистрации, платежным
уведомлением налогового органа об оплате авансовых платежей
подоходного налога или патентом об уплате фиксированного налога
или Свидетельством об уплате единого налога.
В случае если граждане, выполняющие работы на основании
договоров подряда и других договоров гражданско-правового
характера, при заключении договоров не предъявляют указанных
документов, из доходов, которые выплачиваются гражданам за
выполненные работы (предоставленные услуги), предприятия, учреж-
дения, организации и физические лица- субъекты предпринимательской
деятельности удерживают подоходный налог по ставке 20 процентов.
Удержанные по месту выплаты доходов суммы подоходного налога
зачисляются налоговыми органами в счет налоговых обязательств
граждан при проведении годовых перерасчетов на основании представ-
ленной декларации.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие выплату
доходов гражданам не по месту основной работы, обязаны не позднее
30 дней после выплаты вознаграждения направить налоговым органам
по месту проживания граждан справку по ф. № 2 о выплаченных суммах
доходов и удержанных суммах подоходного налога.
Налоговые органы используют эти сведения для проверки
представленных гражданами деклараций и исчисления совокупной
годовой суммы налога.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№16/00, стр. 88
[01.04.2000]
Зинаида Мороз
Консультация Главного управл. налогообложения физических лиц ГНАУ