На учете у частного предприятия числится грузовой автомобиль,
который из-за неблагоприятных условий хранения не подлежит
ремонту и дальнейшему использованию. Возможно ли в учете
отразить списание этого основного средства как ликвидацию ос-
новных средст в по независим от налогоплательщика обстоя-
тельствам?
* * *
В соответствии со статьей 8.4.8 Закона Украины "О налогообло-
жении прибыли предприятий" ( 168/97-ВР ), в редакции Закона Украи-
ны от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями), вы-
нужденная замена основных фондов производится, если по не завися-
щим от налогоплательщика обстоятельствам основные фонды (или их
часть) разрушены, украдены или подлежат сносу или налогоплательщик
вынужден отказаться от использования таких основных фондов по
обстоятельствам угрозы или неминуемой замены, разрушения или сноса
(при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в
порядке, определенном законодательством).
Согласно статье 12.3.5 обстоятельства определяются как не
зависящие от воли налогоплательщика в связи с действием обстоя-
тельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора)
при подтверждении одним из следующих документов:
- подтверждения Торгово-промышленной палаты Украины о наступ-
лении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на
территории Украины;
- решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологи-
ческой ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного ВР
Украины;
- решения КМ Украины о признании отдельных местностей Украины
пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихий-
ного бедствия.
Таким образом, если имущество, в данном случае основные фонды,
пришло в негодность в силу воздействия на него внешних факторов,
что привело к невозможности его использования, то для его ликви-
дации из-за обстоятельств непреодолимой силы нет законных основа-
ний. В данном случае числящийся на балансе предприятия грузовой
автотранспорт может быть ликвидирован по решению (приказу) дирек-
тора. При этом согласно статье 8.4.6 при выводе из эксплуатации
отдельных объектов групп 2 и 3 в связи с их ликвидацией, капиталь-
ным ремонтом, реконструкцией, модернизацией или консервацией по
решению налогоплательщика в налоговом учете балансовая стоимость
групп 2 и 3 не изменяется. То есть размер амортизационных отчисле-
ний по группе 2 остается прежним, так как амортизация основных
фондов групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимос-
тью группы нулевого значения (ст. 8.3.8).
В соответствии со статьей 4.9 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 № 168/97-ВР (с изменениями и
дополнениями), а также п. 8 Указа Президента Украины от 07.08.98 №
857 ( v3457225-99 ), если основные производственные фонды, в част-
ности, ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщи-
ка, такая ликвидация рассматривается для целей обложения налогом
на добавленную стоимость как продажа производственных основных
фондов по обычным ценам, то есть базой обложения НДС является
обычная цена.
Возможна ситуация, при которой ликвидируемые основные фонды по
бухгалтерскому учету не имеют остаточной балансовой стоимости. В
этом случае согласно разъяснениям письма ГНА Украины от 19.08.99 №
12143/7/16-1201 ( v2143225-99 ) база для обложения налогом на до-
бавленную стоимость будет равна нулю.
Необходимо отметить, что если после ликвидации основного
средства получены товарно-материальные ценности, то их стоимость в
налоговом учете относится в состав валовых доходов.
Если с отдельными узлами, агрегатами, передающими
устройствами, другими материалами, полученными от разобранных и
демонтированных основных фондов и учтенными на соответствующих
бухгалтерских счетах, осуществляются операции по продаже, то такие
операции являются объектом для обложения налогом на добавленную
стоимость. При этом база налогообложения определяется исходя из
обычных цен (письмо ГНАУ от 19.08.99 № 12143/7/16-1201).
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№43/00, стр. 28
[17.11.2000]
Т. Гаман
Ст. налоговый инспектор Запорожской обл. ГНАУ
------------------------------------------------------------------