Ликвидация не полностью амортизированных основных средств и
налог на добавленную стоимость
------------------------------------------------------------------
Вопросы относительно налогообложения (или не налогообложения)
операций, связанных с ликвидацией основных средств, урегулированы
Законом Украины от 15.07.99 г. № 977-XIV "О внесении изменений в
некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной
деятельности" ( 977-14 ). Тем не менее у налогоплательщиков возни-
кают вопросы по каждому конкретному случаю.
Например, предприятие ликвидировало (путем разрушения) основ-
ные средства (в частности, оборудование или автомобиль), не имею-
щих стопроцентного износа (амортизации) в связи с их полным физи-
ческим износом и невозможностью использования для хозяйственной
деятельности. В результате разрушения получены запчасти и лом, ко-
торые в дальнейшем реализованы за денежные средства. Следует ли
включать в базу обложения НДС недоамортизированную часть стоимости
этих основных средств и какие документы оформляются при ликвидации
таких основных средств?
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные
средства", утвержденным приказом Минфина Украины от 27.05.2000 г.
№ 92 ( z0288-00 ) (п. 33), предусмотрена возможность изъятия из
активов (списания с баланса) объекта основных средств в случае его
убытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответст-
вия критериям признания активом.
В соответствии с п. 4 указанного Положения основные средства -
это материальные активы, которые предприятие сохраняет с целью
использования их в процессе производства или поставки товаров,
предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для
осуществления административных и социально-культурных функций,
ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых
больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее
года).
Предприятия имеют право принять решение по ликвидации (по
заключениям комиссии) основных средств, которые не могут быть ис-
пользованы в процессе производства или поставки товаров, предос-
тавления услуг, сдачи в аренду другим лицам, для осуществления
административных функций в связи с физическим износом и не отвеча-
ют критериям признания активом.
Пунктом 4.9 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О
налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) предусмотрено, что
если основные производственные фонды ликвидируются по самостоя-
тельному решению налогоплательщика, то такая ликвидация рассматри-
вается для целей налогообложения как продажа таких основных
производственных фондов по обычным ценам, действующим на момент
такой продажи, а для основных фондов группы I -по обычным ценам,
но не меньше их балансовой стоимости.
Вместе с тем абзацем вторым п. 4.9 ст. 4 этого Закона
определено, что правила этого пункта не распространяются на
случаи, когда основные производственные фонды ликвидируются в
связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия
обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, если такая
ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том
числе в случае хищения основных фондов, или когда налогоплательщик
предоставляет налоговому органу соответствующий документ об
уничтожении, разрушении или преобразовании основного фонда иными
способами, вследствие чего основной фонд не может использоваться в
будущем по первоначальному назначению.
Учитывая вышеуказанное, операция предприятия по разрушению
(ликвидации) основного средства (например, оборудования или авто-
машины) при предоставлении соответствующего документа налоговому
органу не рассматривается для целей налогообложения как операция
продажи, и потому указанная операция не является объектом обложе-
ния НДС.
В то же время абзацем третьим п. 4.9 ст. 4 этого же Закона
предусмотрено, что в случае если вследствие ликвидации основного
фонда получаются комплектующие, составные части, компоненты или
другие отходы, имеющие стоимость, ликвидация таких комплектующих,
составных частей, компонентов или других отходов производится по
правилам, установленным для ликвидации основного фонда.
Ввиду того что реализация запчастей и лома произведена за
денежные средства, то в таком случае согласно п. 4.1 ст. 4
указанного Закона база налогообложения операций по продаже товаров
(лома и запчастей) определяется исходя из их договорной (контракт-
ной) стоимости, определенной по свободным либо регулированным це-
нам. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые
суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных
активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно по-
купателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стои-
мости товаров, проданных таким налогоплательщиком.
При этом напоминаем, что комиссией, созданной по приказу
руководителя, составляются акты на списание отдельных основных
фондов. В соответствии с приказом Минстата Украины от 29.12.95 г.
№ 352 ( v0352202-95 ) "Об утверждении типовых форм первичного уче-
та" предусмотрено составление типовых форм ОЗ-3 "Акт списания
основных средств" (оформляются при ликвидации, например, оборудо-
вания и т. п.) и ОЗ-4 "Акт списания автотранспортных средств"
(оформляются при ликвидации автомобиля). Именно эти документы (ко-
пии) предприятия представляют налоговым органам в случаях, когда
такая ликвидация осуществлена в связи с уничтожением, разрушением
или преобразованием основного фонда иными способами, вследствие
чего основной фонд не может использоваться в будущем по первона-
чальному назначению.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№43/00, стр. 16
[01.11.2000]
В.В. Рупа, А.К. Винцевич; нач.; зам. нач. отд. по разъясн. налог.
закон. ГНИ в Ватутинском ра-не г. Киева
------------------------------------------------------------------