Уценка: расчет и учет по-новому
------------------------------------------------------------------
15 декабря 1999 г. Приказом Министерства экономики и Минис-
терства финансов Украины № 149/300 утверждено новое Положение о
порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы
товаров широкого потребления, продукции производственно-техни-
ческого назначения и избыточных товарно-материальных ценностей
( z0921-99 ) (далее - Положение 149). {1}
Напоминаем, что до 09.01.2000 г. (момент вступления в силу
нового Положения), действовало старое Положение о порядке уценки
и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого
потребления и продукции производственнотехнического назначения,
утвержденное приказом Минфина от 10.09.96 № 120/190 ( z0546-96 ).
В условиях рыночной экономики для успешного ведения хозяйст-
венной деятельности предприятие должно своевременно и правильно
реагировать на изменения, происходящие на рынке товаров. Одним из
основных механизмов, с помощью которых предприятие может влиять на
ситуацию, является формирование цены товара. В свою очередь при
формировании цены товара не последнюю роль играет его переоценка.
В силу различных причин (понижение спроса на товар, наличие у
конкурентов аналогичного товара более высокого качества, использо-
вание конкурентами прогрессивных форм торговли (применение системы
скидок, бесплатная доставка и пр.)) предприятие вынуждено снижать
цену на товар.
Тут возможны два варианта: регулирование цены посредством из-
менения суммы торговой наценки и уценка товара.
Вариант 1
Если снижение цены производится в пределах торговой наценки,
сумма, на которую произведено снижение цены в бухгалтерском учете
относится на уменьшение торговой наценки. В налоговом учете
уменьшение цены не отражается.
Вариант 2
Если же принято решение о проведении уценки, сумму уценки,
превышающую сумму торговой наценки необходимо отразить в налоговом
учете.
Рассмотрим проведение уценки на числовом примере (предприятие
розничной торговли):
Исходные данные:
1. Приобретен товар на сумму 240 грн. (100 шт. х 2,40), в т.ч.
НДС - 40 грн.
2. Начислены налоговые обязательства - 40 грн.
3. Начислена торговая наценка 10% - 24 грн.
4. В связи с потерей качества товара принято решение о сниже-
нии цены товара:
- вариант 1 - цена снижена в пределах торговой наценки на 24
грн.;
- вариант 2 - по результатам инвентаризации произведена пе-
реоценка товара на сумму 48 грн.
Переоценка в пределах торговой наценки - 24 грн.
Уценка балансовой стоимости - 24 грн.
Расчет суммы уценки приведен в таблице 1.
Таблица 1
Уцiненi товари (продукцiя, товарно-матерiальнi цiнностi) пере-
марковано
|-|-----|------|-----|-----|-----|----|----------|----------|----|
|№|Шифр |Модель|Назва|Рiк, |Кiль-|Оди-|До уцiнки | Пiсля |Сума|
| |това-|фасон,|това-|мi- |кiсть|ниця|-----|----| уцiнки |уцi-|
| |ру, |марка,|ру, |сяць | |ви- |вар- |сума|-----|----|нки |
| |про- |фаб- |про- |прид-| |мiру|тicть|(гр.|вар- |cума|(гр.|
| |дук- |ричний|дук- |бання| | |оди- |8 х |тiсть|(гр.|9 - |
| |цiї, |номер |цiї, |(ви- | | |ницi |гр. |оди- |10 х|гр. |
| |това-|моделi|това-|пуску| | | |6) |ницi |гр. |11) |
| |рно- |тех- |рно- |на | | | | | |6) | |
| |мате-|нiчно-|мате-|ви- | | | | | | | |
| |рi- |го |рi- |роб- | | | | | | | |
| |аль- |склад-|аль- |ничих| | | | | | | |
| |них |них |них |пiд- | | | | | | | |
| |цiн- |това- |цiн- |при- | | | | | | | |
| |нос- |рiв, |нос- |ємст-| | | | | | | |
| |тей |про- |тей |вах) | | | | | | | |
| | |дук- | | | | | | | | | |
| | |цiї, | | | | | | | | | |
| | |товар-| | | | | | | | | |
| | |но- | | | | | | | | | |
| | |мате- | | | | | | | | | |
| | |рiаль-| | | | | | | | | |
| | |них | | | | | | | | | |
| | |цiн- | | | | | | | | | |
| | |ностей| | | | | | | | | |
|-|-----|------|-----|-----|-----|----|-----|----|-----|----|----|
|1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|-|-----|------|-----|-----|-----|----|-----|----|-----|----|----|
|1| ххх |хххххх|ххххх|хххх | 100 | Шт.| 2 | 200| 1,76| 176| 24 |
| | | |хх | | | | | | | | |
|-|-----|------|-----|-----|-----|----|-----|----|-----|----|----|
|Разом на сторiнцi або в описi |
|----------------------------------------------------------------|
* Этот приказ помещен в рубрике "Нормативные документы и офи-
циальные разъяснения" на стр. 15 этого номера журнала.
Прежде чем рассматривать отражение уценки в учете, отметим,
что в соответствии с п. 5 Положения 149 сумма уценки товаров,
продукции и избыточных товарно-материальных ценностей отражается в
порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского
учета 9 "Запасы", утвержденным Приказом Министерства финансов
Украины от 20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 ).
Таблица 2
|---|--------------------------|------|------------|-------------|
| № | |Сумма,|По старому |По новому |
|п/п| Содержание операций |грн. |Плану счетов|Плану счетов |
| | | |------|-----|------|------|
| | | | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 1 |Оприходован товар | 200* | 41 | 60 | 28 | 631 |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 2 |Отражен налоговый кредит | 40 | 68 | 60 | 641 | 631 |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 3 |Начислен НДС на поступив- | 40 | 41/2| 42/1| 28 | 285 |
| |ший товар | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 4 |Начислена торговая наценка| 24 | 41/2| 42/1| 28 | 285 |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
|Произведено снижение цены товара |
|----------------------------------------------------------------|
|Вариант 1 |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 1 |Уменьшена стоимость товара| 24 | 14 | 41 | 946 | 28 |
| |на сумму в пределах торго-| | | | | |
| |вой наценки | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 2 |Произведено списание ука- | 24 | 42/1 | 14 | 285 | 946 |
| |занной суммы: списана за | | | | | |
| |счет торговой наценки | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
|Вариант 2 |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 1 |Уменьшена стоимость товара| 48 | 14 | 41 | 946 | 28 |
| |на сумму уценки | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 2 |Списание суммы уценки: | | | | | |
| |За счет уменьшения торго- | 24 | 42/1| 14 | 285 | 946 |
| |вой наценки | | | | | |
| |На финансовые результаты | 24 | 80 | 14 | 79 | 946 |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
| 3 |Откорректирована торговая | | | | | |
| |надбавка на сумму НДС, | |-| | | | | |
| |относящююся к сумме уцен- | |4| | 68 | 42/1| 641 | 285 |
| |ки, превышающую торговую | |-| | | | | |
| |наценку |(24:6)| | | | |
|---|--------------------------|------|------|-----|------|------|
______________________________
* 200 грн. включают в состав валовых расходов.
В отношении Варианта 2 необходимо отметить следующие моменты:
1. Пунктом 1.4 "Порядка ведения учета прироста (убыли) балан-
совой стоимости покупных товаров (кроме активов подлежащих амор-
тизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива),
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном
строительстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных
предметов на складах)", утвержденного приказом Министерства финан-
сов Украины от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ), определено что,
если товарные запасы и материальные ресурсы, использованы на цели,
не связанные с подготовкой производства, продажей продукции, то их
балансовая стоимость вычитается с остатка товарных запасов и
материальных ресурсов на начало периода.
В случае переоценки товарных запасов и материальных ресурсов
сумма дооценки прибавляется, а сумма уценки вычитается из суммы
отраженной в графе "остаток на начало периода".
Таким образом, при проведении уценки (вариант 2) необходимо
откорректировать балансовую стоимость товара на начало периода на
сумму уценки, превышающую сумму торговой наценки (24 грн.).
Следовательно, сумма уценки не повлияет на сумму налогообла-
гаемой прибыли отчетного периода.
2. В соответствии с подпунктом 7.4.1 статьи 7 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с
изменениями и дополнениями ( 168/97-ВР ), налоговый кредит отчет-
ного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных)
налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров, стоимость которых относится в состав валовых расходов.
Так как вследствие уценки мы исключаем сумму уценки из состава
валовых расходов (уменьшая остаток балансовой стоимости товарно-
материальных ценностей на начало отчетного периода), необходимо
произвести корректировку суммы налогового кредита. Корректировка
суммы налогового кредита осуществляется на основании п. 7.4.4
Закона "О НДС", в соответствии с которым суммы НДС, уплаченные в
связи с приобретением товаров, стоимость которых не относится к
составу валовых расходов, возмещается за счет соответствующих
источников и в состав налогового кредита на включается. Исходя из
этого, сумма налога на добавленную стоимость относящаяся к сумме
уценки, относится на уменьшение налогового кредита.
В целом, изменения произошедшие в связи с принятием нового
документа, регламентирующего порядок уценки (Порядок 149), следую-
щие:
1. Прежде всего, перечень товаров (п. 1 Положения 149), подле-
жащих уценке, дополнен и выглядит следующим образом:
- залежавшиеся товары широкого потребления и продукция произ-
водственно-технического назначения (не имеющие сбыта более трех
месяцев и не пользующиеся спросом у потребителей);
- товары и продукция, частично утратившие свое первоначальное
качество;
- избыточные товарно-материальные ценности (материалы,
комплектующие изделия,другие материальные ценности, которые более
трех месяцев не могут быть использованы для производства продук-
ции, поскольку такую продукцию изготавливать нецелесообразно из-за
отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем
рынке.
2. В перечень лиц, которые могут входить в состав комиссии по
проведению уценки, теперь кроме заместителя руководителя предприя-
тия, главного бухгалтера, товароведа, экономиста по ценам, техно-
лога, могут входить другие специалисты, знающие конъюнктуру рынка.
Стало быть, членом комиссии может быть практически любой работник
предприятия.
3. Результаты переоценки фиксируются в описи-акте, форма кото-
рого изменена в соответствии с Положением 149.
4. В Положении 149 отсутствует требование подсчета суммы уста-
новленной торговой надбавки на товары, подлежащие уценке.
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 5/00, стр. 52
[01.02.2000]
Ирина Шингур
зам. главного редактора
------------------------------------------------------------------