Взнос в уставный фонд ТМЦ
------------------------------------------------------------------
При возникновении финансовых проблем у дочерних предприятий
многие используют давно проверенный способ - дают денежные средст-
ва (товары) взаймы, используя обычный договор займа.
Несмотря на кажущуюся простоту проведения такой операции,
необходимо заметить, что в настоящее время использование договоров
займа может позволить себе не каждый. Так, при выдаче займа
деньгами у заемщика, по мнению ГНАУ, возникают валовые доходы.
Указанное следует, например, из достаточно "свежего" письма ГНАУ
по этому вопросу от 11.09.2000 № 5081/6/15-1116 ( v5081225-00 ),
в котором разъясняется, что денежные средства привлеченные на
основании договоров займа включаются в валовой доход. Что касается
возврата таких средств, то поскольку такой возврат "не связан с
компенсацией стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), нет
оснований для увеличения валовых затрат плательщика налога на сум-
му заемных денежных средств" (см. в этом же письме). В результате
операции в бюджет в виде налога на прибыль уплачивается ни много
ни мало - 30 процентов суммы помощи.
Еще больше проблем возникает, когда денежных средств по каким-
то причинам нет (например, когда предприятие находится на картоте-
ке. Так, в случае если помощь по договору займа оказывается в
товарной форме, то такие операции становятся бартерными {1}, т. е.
предоставленные вещи (в гражданско-правовом понимании термина)
"меняются" фактически сами на себя, а точнее - на равное коли-
чество вещей того же рода и качества. Учитывая, что по замыслу
операции они предоставляются не на один день (и даже не на месяц,
как меньший отчетный налоговый период), то налоговая специфика
бартерности вызывает понятные последствия - валовые доходы в
момент получения товаров увеличиваются на их стоимость (разумеет-
ся, без НДС) и налоговые обязательства тогда же отражаются на
сумму НДС, что также совершенно непривлекательно. Валовые расходы
и налоговый кредит возникнут лишь при возврате товара заимодателю.
Многие предприятия для пополнения своих оборотных средств при-
бегают к помощи учредителей, оказываемой в виде взноса в уставный
фонд. Причем она не всегда может быть осуществлена в денежной
форме.
Как правило, экономически более привлекательным и иногда даже
единственным возможным вариантом для "хозяев" предприятия бывает
оказание помощи в виде передачи товарно-материальных ценностей
(ТМЦ).
Далее приведем свои рекомендации по оптимальному проведению
таких операций.
Обычные налоговые последствия при взносе ТМЦ
В соответствии со статьей 13 Закона Украины "О хозяйственных
обществах" от 19 сентября 1991 года № 1576-ХII ( 1576-12 )(далее -
Закон о хозобществах) вкладами участников и учредителей общества
могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные
ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими
природными ресурсами, домами, сооружениями, оборудованием, а также
другие имущественные права (в том числе на интеллектуальную
собственность), денежные средства, в том числе в иностранной валю-
те. Таким образом, правомерность внесения в уставный фонд ТМЦ не
вызывает сомнений.
Что касается налоговый последствий, то здесь возможны вариан-
ты, связанные с неоднозначностью толкования налогового законо-
дательства. Некоторые специалисты считают, что стоимость ТМЦ,
полученных в качестве взноса в уставный фонд, подлежат включению в
состав валовых расходов с вытекающим из этого правом на налоговый
кредит по НДС. Непонятно почему, но даже ГНАУ в одном из своих
писем (см. письмо от 23.06.2000 № 2314/М/15-1116 ( v2314225-00 )
в газете "Налоги и бухгалтерский учет" № 41 за 2000 г.) при описа-
нии порядка проведения пересчета балансовой стоимости покупных
товаров в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) включает в пересчет стоимость внесенных товаров.
Исходя из этого, может сложиться впечатление, что ГНАУ считает
возможным включение стоимости таких товаров в валовые расходы
(пересчитывается только то, что включается в валовые расходы, и
двигаясь по цепочке назад, приходим к выводу - раз что-то пересчи-
тывается, то это что-то включается в валовые расходы).
По нашему мнению, указанная операция не приведет к возникнове-
нию валовых расходов у Эмитента корпоративных прав - получателя
таких ТМЦ (далее это предприятие будем называть Эмитентом), так
как отражение валовых расходов предусматривает наличие компенсации
в денежной материальной или нематериальной формах, чего в данном
случае нет. Если предположить, что корпоративные права будут в
данном случае компенсацией, то вся операция достаточно просто
превращается в бартерную с еще более сложными налоговыми последст-
виями.
Не будем спорить и искать истину в вопросе налогового учета у
инвестора операции по получению ТМЦ в уставный фонд, тем более
что у обеих сторон спора имеются весомые аргументы для обоснования
своей позиции. Спор становится еще бесполезней, когда одна из
сторон, не отменяя своих предыдущих разъяснений, выдает абсолютно
новые (см., например, письмо ГНАУ от 19.02.2000 г. № 827/6/15-1116
( v0827225-00 ) в газете "Налоги и бухгалтерский учет" № 12/00, в
котором содержится требование учитывать инвестору эту операцию в
отдельном учете по ценным бумагам), в связи с чем "правильно"
(или хотя бы так, как это видят налоговые органы) отразить такую
операцию в налоговом учете становится просто невозможно.
Отметим только, что даже несмотря на наличие исключительно
лояльного разъяснения ГНАУ, отраженного в вышеупомянутом письме
(которое вместе со своей лояльностью противоречит многим другим
разъяснением ГНАУ по этому поводу), стоимость прямо внесенных в
уставный фонд ТМЦ в валовые расходы относить не рекомендуем. Это
же относится и к амортизации внесенных в уставный фонд основных
фондов (по которым, кстати, ГНАУ также "разрешила"). Исходя из
этого в момент реализации полученных в уставный фонд товаров Эми-
тент корпоративных прав (дочернее предприятие) должно отразить
валовые доходы и налоговые обязательства, которые не будут компен-
сированы валовыми расходами и налоговым кредитом.
Так, в случае если учредитель решил помочь дочернему пред-
приятию путем взноса ТМЦ в уставный фонд, то для фактического
получения 100 грн. помощи он должен передать таких ценностей почти
на 180 грн. Из них 30 грн. будет потрачено Эмитентом на уплату
НДС при реализации товара и 45 грн. на уплату налога на прибыль
(за счет возникновения 150 грн. валовых доходов, не перекрытых
расходами). Кроме того, если передать ТМЦ до государственной
регистрации изменений в учредительные документы, то в целях
налогообложения эта операция относится налоговыми органами к
бесплатной передаче, с соответствующим порядком налогообложения.
Рассмотрим некоторые легальные пути, позволяющие осуществить
взнос в уставный фонд ТМЦ с минимальными налоговыми потерями для
Эмитента.
Взнос в уставный фонд дебиторской задолженности
Допустим, что учредитель продает по договору купли-продажи ТМЦ
Эмитенту, которые в рассматриваемых выше случаях "прямо" вносились
в уставный фонд инвестируемого предприятия. В связи с этим внося-
щий такие ТМЦ учредитель (если он, конечно, юридическое лицо)
увеличивает валовые доходы и отражает налоговые обязательства, что
на самом деле неизбежно, так как практически любое отчуждение
приводит к "продаже" (в налоговом понимании), а значит, и к воз-
никновению валовых доходов и налоговых обязательств по НДС. Такие
же последствия влечет за собой простое внесении ТМЦ в уставный
фонд. Эмитент отражает валовые расходы и налоговые обязательства
по НДС.
В случае если стороны Инвестор и Эмитент являются связанными
сторонами, то у Инвестора налог на прибыль и НДС необходимо будут
определять исходя из договорной стоимости, но не ниже обычной, а
у Эмитента - валовые расходы и налоговый кредит по НДС исходя из
договорной стоимости, но не выше обычной цены.
В результате такой продажи у Эмитента возникает кредиторская
задолженность, а у Инвестора (учредителя), дебиторская. Возникает
вопрос: можно ли зачесть задолженность учредителя по взносам в
уставный фонд с задолженностью предприятия перед учредителем? На
наш взгляд - можно. И вот почему.
Еще раз обратимся к возможным вариантам осуществления взносов
в хозяйственные общества (см. ст. 13 Закона о хозобществах).
Среди них прямо упоминаются имущественные права. В данном случае
не будем проводить теоретический анализ этого понятия, так как
его определение приведено в действующем законодательстве. В соот-
ветствии с п. 1.5 Положения "О валютном контроле", утвержденного
Постановлением Национального банка Украины от 08.02.2000 г. № 49,
( z0209-00 ) имущественные права - это право требования лица по
обязательствам, по которым оно является кредитором. Несмотря на то
что столь формально содержание имущественных прав раскрыто в дос-
таточно специфическом документе, считаем, что его более широкое
распространение вполне допустимо.
Исходя из этого внесение права требования в уставный фонд
прямо предусмотрено действующим законодательством. Таким образом,
существующую дебиторскую задолженность у учредителя за поставлен-
ные ТМЦ можно зачесть в счет задолженности по взносам в уставный
фонд. Такой зачет можно провести на основании статьи 217 Граж-
данского Кодекса Украины (далее - ГК).
Стоит отдельно обратить внимание на то, что для практического
осуществления зачета необходимо, чтобы требования были:
- встречными, т. е. вытекающими из различных взаимных обяза-
тельств между двумя лицами;
- однородными.
Кроме этого, должно иметь место наступление срока выполнения
по всем встречным требованиям, т. е. срок оплаты за поставленные
ТМЦ к моменту проведения зачета должен наступить. Сам зачет не
приводит к каким-либо налоговым последствиям.
Как видим, одним из основных критериев является характер
встречных требований. Для осуществления зачета необходимо, чтобы
они были однородными.
На наш взгляд, в рассматриваемом случае требования однородны,
так как обе встречные задолженности выражены в денежных суммах в
одной и той же валюте. Кроме того, прекращение обязательств заче-
том встречного требования - это одностороннее соглашение, которое
оформляется заявлением одной из сторон. И только в случае, если
вторая сторона не соглашается с проведением зачета, спор подлежит
разрешению по существу с учетом всех материалов и обстоятельств
дела.
Справедливости ради отметим, что существует также иная позиция
относительно возможности такого зачета, основным контраргументом
при этом является как раз обоснование неоднородности требований.
Так, по мнению сторонников этой позиции, задолженность за отгру-
женные товары возникает на основании гражданских правоотношений. В
то же время долг учредителя перед Эмитентом (как при образовании
предприятия, так и при увеличении уставного фонда) регулируется
другими правовыми нормами (например, Законом о хозобществах). Учи-
тывая, что обязательства возникают из различных по своей природе
требований, противники зачета считают такие обязательства неодно-
родными, вследствие чего проведение зачета - невозможным.
В обоснование своей позиции отметим также, что в статье 218 ГК
прямо приведен перечень случаев, в которых проведение зачета недо-
пустимо. Причем этот перечень исчерпывающий и в нем запрета,
соответствующего нашему случаю, нет, а значит, он не может быть
признан противоречащим законодательству.
Учитывая изложенное выше, вам предстоит выбрать наиболее аргу-
ментированный вариант. Вместе с этим для абсолютного соответствия
требованиям зачета, предусмотренного статьей 217 ГК, можно предло-
жить еще один вариант проведения операции.
Учредитель продает Эмитенту ТМЦ по договору купли-продажи.
Последний в качестве погашения задолженности выдает простой век-
сель Учредителю, который в дальнейшем вносит полученный вексель в
уставный фонд {2}. Такой взнос может осуществляться с помощью
составления простого индоссамента в пользу Эмитента. Вексель может
быть также продан Эмитенту с дальнейшим зачетом в порядке статьи
217 ГК. Все зависит от формулировки учредительных документов. В
случае если они уже зарегистрированы (либо в них внесены измене-
ния) и их положения предусматривают внесение денежных средств, то
вексель продается Инвестором (покупается Эмитентом) с дальнейшим
проведением зачета. Если документы еще готовятся, то можно в них
предусмотреть условие о внесении имеющегося "на руках" Инвестора
векселя (как ценной бумаги) в уставный фонд Эмитента.
Для наглядности приведем эти операции на рис. 1.
|--------| |---------|
| | 1. Продажа ТМЦ | |
| |-------------------------------------------->| |
| | | |
| | 2. Выдача векселя | |
| |<--------------------------------------------| |
|Инвестор| | Эмитент |
| | ЗА. Взнос векселя в уставный фонд | |
| |-------------------------------------------->| |
| |-------------------------------------------->| |
| | ЗБ. Продажа векселя с дальнейшим | |
|--------| зачетом задолженностей |---------|
Рис.1
Бухгалтерский учет таких операций приведем в таблице:
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| № | Содержание операции | По дебету | По кредиту |
|п/п| | счетов | счетов |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| У Инвестора |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 |Реализованы товары | 361 | 702 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 2 |Отражены налоговые обязательства по| 702 | 641 |
| |НДС | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 3 |Отражена себестоимость реализован- | 902 | 281 |
| |ных товаров | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|В конце отчетного периода остатки со счетов 902 и 702 списывают-|
|ся на финансовые результаты |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 4 |Получен вексель в качестве погаше- | | |
| |ния задолженности за реализованный | 341 | 361 |
| |товар | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|Вариант А: осуществление "прямого" взноса векселя в уставный |
|фонд Эмитента: |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Передан вексель в качестве взноса в| 14 | 341 |
| |уставный фонд | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|Вариант Б: продажа векселя с дальнейшим зачетом задолженности по|
|взносу в уставный фонд: |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Реализован вексель Эмитенту | 361 | 746 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 6 |Отражена номинальная стоимость век-| 977 | 341 |
| |селя в составе расходов | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 7 |Осуществлен зачет задолженности с | 14 | 361 |
| |Эмитентом по взносу в уставный фонд| | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|В конце отчетного периода остатки со счетов 746 и 977 списывают-|
|ся на финансовые результаты |
|----------------------------------------------------------------|
| У Эмитента |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 |Оприходованы товары | 281 | 631 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 2 |Отражено право на налоговый кредит | 641 | 631 |
| |по НДС | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 3 |Выдан вексель в качестве погашения | 631 | 621 |
| |задолженности за полученный товар | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 4 |Отражена задолженность учредителя | 46 | 40 |
| |по взносам в уставный фонд | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|Вариант А: осуществление "прямого" взноса векселя в уставный|
|фонд Эмитента: |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Отражен вексель полученный в ка- | 621 | 46 |
| |честве взноса в уставный фонд | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|Вариант Б: покупка векселя с дальнейшим зачетом задолженности по|
|взносу в уставный фонд: |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Получен по договору купли-продажи | 341 | 631 |
| |собственный вексель | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 6 |Отражен зачет задолженности по | 631 | 46 |
| |взносу в уставный фонд | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 7 |Погашен собственный вексель | 621 | 341 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
Взнос в уставный фонд задолженности третьих лиц
Далее рассмотрим ситуацию, когда Учредитель имеет дебиторскую
задолженность третьих лиц и хочет внести ее в уставный фонд
Эмитента. Такие операции "напрямую" могут осуществляться исключи-
тельно на основании договоров уступки права требования, проведение
расчетов, с использованием которых на сегодняшний день запрещено
статьей 14 небезызвестного Указа Президента Украины "О мерах по
повышению ответственности за расчеты с бюджетом и государственными
целевыми фондами" от 4 марта 1998 года № 167/98 ( 167/98 )
(см. газету "Налоги и бухгалтерский учет" № 18 за 1998 год).
Несмотря на то что многие арбитражные суды (в том числе и Высший
арбитражный суд) зачастую игнорируют требования относительно этого
запрета, заключение таких договоров с практической точки зрения
считаем нецелесообразным, так как мнение по этому поводу ГНАУ
достаточно однозначно - "заключение договоров уступки требования
и перевода долга в настоящее время является неправомерным" (см.
письмо ГНАУ от 19.05.2000 г. № 2664/6/24-2116 ( v2664225-00 )).
Вместе с этим, учитывая значительный интерес к переводу своего
долга "материнским" предприятием в качестве взноса в уставный
фонд, рассмотрим один из вариантов проведения такой операции.
Приведем пример. Предприятие на картотеке и для продолжения
производственно-хозяйственного цикла решает открыть новое "малень-
кое" предприятие - спутник {3}, либо просто увеличить его уставный
фонд.
В качестве варианта мы предлагаем перевести долг третьего
предприятия перед инвестором на Эмитента, с одновременным внесе-
нием его в уставный фонд последнего.
Интерес к проведению такой операции связан с широко распрост-
раненной сегодня практикой погашения задолженности перед бюджетом
за счет средств дебиторов должников. Указанное право предоставлено
органам государственной налоговой службы нормами статей 6 и 7
Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных
в срок налогов и неналоговых платежей" от 21.01.93 г. № 8-93
( 8-93 ) (далее - Декрет). В соответствии со статьей 7 Декрета
к предприятиям применяются такие меры бесспорного взыскания недо-
имки, как обращение взыскания на суммы, которые подлежат получению
недоимщиком от его дебиторов.
При этом необходимо учитывать различный правовой статус обыч-
ной дебиторской задолженности, на которую может быть обращено
взыскание налоговыми органами, и задолженности Эмитента перед
Учредителями.
Итак, имеет место следующая цепочка операций (см. рис. 2).
|----------| |-------------|
| | реализация ТМЦ | |
| Инвестор |----------------------------->| Третье лицо |
| |<-----------------------------| |
|----|--|--| выдача переводного векселя |---|--|------|
| | | |
| | | |
| |зачет задолженности реализация ТМЦ| |
| |по взносам в УФ | |
| | | |
| | | |
продажа | | | |зачет задол-
перевод-| | | |женности за
ного | | | |акцепт
векселя | | |---------| | |
| |----------->| |<-------------| |
|-------------->| Эмитент |<----------------|
| |
|---------|
Рис. 2
Рассмотрим приведенные на схеме операции по порядку.
Первый этап (продажа товара и выдача переводного векселя).
Инвестор реализует Третьему лицу ТМЦ. При этом последний по каким-
либо причинам не расплачивается за полученный товар. Одним из
широко распространенный вариантов может быть нежелание Инвестора
получить деньги. Причиной "отказа" от денег зачастую является
наличие у Инвестора блокированного текущего счета.
Вместе с этим наличие такой задолженности не может радовать
Инвестора, так как она в порядке погашения бюджетной недоимки на
основании инкассовых поручений налоговых органов (конечно, при
наличии актов сверки между Инвестором и Третьим лицом) может быть
погашена путем списания денежных средств в бюджет со счета
Третьего лица. Как видим, указанный вариант списания дебиторской
задолженности для Инвестора нельзя назвать желательным.
Для ее погашения Инвестор принимает от Третьего лица перевод-
ной вексель, выписанный в пользу Инвестора, с указанием в качестве
плательщика Эмитента. В рассматриваемой схеме все условия для
выдачи векселя соблюдены. Переводной вексель выдан в оплату за
поставленные товары. Тот факт, что платить по векселю будет третье
лицо, не имеющее товарной задолженности перед векселедателем, в
настоящее время не противоречит действующему {4} законодательству,
а значит, такая операция должна быть признана правомерной. В
результате выдачи векселя задолженность Третьего лица Инвестору
за полученные товары считается погашенной. Задолженность за от-
груженные товары трансформируется в задолженность по векселю.
Причем обязанным по векселю после осуществлении акцепта становится
Эмитент.
Что касается налоговых последствий, то Инвестор по правилу
"первого события" отражает валовые доходы и налоговые обязательст-
ва по НДС. Третье лицо, в свою очередь, имеет право на налоговый
кредит и валовые расходы. Выдача, получение, акцепт переводного
векселя не приводят к изменениям в налоговом учете.
Второй этап: продажа векселя Эмитенту. Несмотря на то что в
данном случае обязанным лицом по векселю является Эмитент, возмож-
ность приобретения собственного векселя для него действующим век-
сельным законодательством прямо предусмотрена. В соответствии с
третьей частью статьи 11 Единообразного закона о переводном и
простом векселе, который для Украины вступил в силу с 6 января
2000 года, индоссамент может быть совершен даже в пользу пла-
тельщика, независимо от того, акцептовал он вексель или нет.
В результате этой продажи (оформляемой передаточной надписью)
возникает задолженность Эмитента перед Инвестором. У последнего,
в свою очередь, числится задолженность по взносу в уставный фонд.
Как и в предыдущем примере, указанные задолженности зачитываются в
порядке, предусмотренном статьей 217 ГК.
В качестве альтернативного варианта можно предложить взнос в
уставный фонд самого векселя, без зачета задолженности. Однако в
этом случае взнос такого векселя должен быть прямо предусмотрен в
учредительных документах.
Третий этап: зачет задолженности за акцепт. В результате ак-
цепта Эмитентом переводного векселя Третьего лица у последнего
возникает кредиторская задолженность, которая для "закрытия" схе-
мы должна быть погашена. Погашение может осуществляться как денеж-
ными средствами, так и путем продажи товара.
Именно на данном этапе Инвестор фактически осуществляет взнос
в уставный фонд дебиторской задолженности Третьего лица.
Причем когда взнос внешне (но не формально) осуществляется
товарно-материальными ценностями (т.е. когда Третье лицо в качест-
ве погашения задолженности за акцепт передает ТМЦ) и его налоговые
последствия вполне привлекательны для Эмитента (в результате
проведения операции он получает валовые расходы и налоговый
кредит, причем по всем операциям купли-продажи нейтрализуется
возможная "связанность" сторон). Одновременно решается проблема
для Третьего лица и Инвестора, связанная с минимизацией возможных
потерь от взыскания первоначальной задолженности между ними нало-
говыми органами (в случае существования налоговой недоимки у
Инвестора).
Рассмотрим налоговые последствия применения схемы у всех лиц,
задействованных в ее реализации.
У Инвестора налоговые обязательства по НДС и валовые доходы
возникают в момент продажи товара. Валовые расходы и налоговый
кредит Третье лицо отражает по дате его оприходования. Далее при
зачете (передаче, взносе в уставный фонд, векселя) первая операция
по продаже ТМЦ становится бартерной. Однако это не вызывает
каких-либо изменений в налоговом учете у сторон, так как на момент
признания операции бартерной и первое налоговое событие, и
балансирующее-заключительное уже произошли (операции с участием
льготируемых товаров не рассматриваются).
Что касается налогового учета у Эмитента, то в случае если
вексель на всех этапах прошел по номинальной стоимости, то
операции по его получению с дальнейшим зачетом или взносу его в
уставный фонд не приведут к каким-либо налоговым последствиям.
В дальнейшем при погашении Третьим лицом задолженности перед
Эмитентом в товарной форме, у последнего в общем порядке возникают
по таким товаром валовые расходы и налоговый кредит. Заметьте, что
при "прямом" взносе ни расходов, ни налогового кредита по НДС не
было бы.
Порядок бухгалтерского учета рассмотренных выше операций при-
ведем в таблице.
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| № | Содержание операции | По дебету | По кредиту |
|п/п| | счетов | счетов |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| У Инвестора |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 |Реализованы товары | 361 | 702 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 2 |Отражены налоговые обязательства по| 702 | 641 |
| |НДС | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 3 |Отражена себестоимость реализован- | 902 | 281 |
| |ных товаров | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|В конце отчетного периода остатки со счетов 902 и 702 списывают-|
|ся на финансовые результаты |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 4 |Получение переводного векселя в ка-| | |
| |честве погашения задолженности за | 341 | 361 |
| |отгруженные товары | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Передан вексель в качестве взноса в| 14 | 341 |
| |уставный фонд * | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| У Третьего лица |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 |Получен товара от Инвестора | 281 | 631 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 2 |Отражено право на налоговый кредит | 641 | 631 |
| |по НДС | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 3 |Выдан переводной вексель в качестве| | |
| |погашения задолженности за получен-| 631 | 621 |
| |ный товар | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 4 |Реализован товар Эмитенту | 361 | 702 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Начислены налоговые обязательства | 702 | 641 |
| |по НДС | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 6 |Списана на расходы себестоимость | 902 | 281 |
| |реализованных товаров | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
|В конце отчетного периода остатки со счетов 902 и 702 списывают-|
|ся на финансовые результаты |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 7 |Отражен зачет дебиторской задолжен-| | |
| |ности Третьего лица (за отгруженные| | |
| |товары) с его кредиторской задол- | 621 | 361 |
| |женностью перед Эмитентом (за | | |
| |акцепт векселя) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| У Эмитента |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 |Отражена задолженность по взносам | 46 | 40 |
| |Учредителей (Инвестора) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 2 |Оприходован товар полученный от | 281 | 631 |
| |Третьего лица | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 3 |Отражено право на налоговый кредит | 641 | 631 |
| |по НДС | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 4 |Акцептован переводной вексель | 631 | 621 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 |Получен от Инвестора переводной | | |
| |вексель в качестве взноса в устав- | 621 | 46 |
| |ный фонд * | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
_______________________________
* Порядок отражения операции по продаже (для Эмитента - по
приобретению) векселя с дальнейшим зачетом с задолженностью по
взносам в уставный фонд см. в таблице 1 (вариант Б).
В данной статье мы рассмотрели некоторые возможные варианты
легального внесения ТМЦ в уставный фонд предприятия, при использо-
вании которых можно минимизировать уплачиваемые по операции налоги
(налог на прибыль и НДС). Кроме этого, представляются достаточно
интересными вопросы, связанные с выносом имущества из уставного
фонда, которые обязательно найдут отражение в материалах рубрики
"Налоговые оптимизации".
{1} Опять же, по мнению ГНАУ. Учитывая, что такая позиция
зафиксирована ею во многих письмах, не будем с этим спорить.
Отметим, однако, что для признания операции бартерной в качестве
одного из обязательных условий необходимо, чтобы она предусматри-
вала проведение расчетов. По договору товарного займа расчеты не
осуществляются, а имеет место возврат (см. часть 1 статьи 374 ГК)
имущества, который расчетом назван быть не может.
{2} Статья 13 Закона о хозобществах прямо и без каких-либо
ограничений допускает внесение в уставный фонд ценных бумаг (к
которым и относится вексель).
{3} Для простоты опустим описание порядка формирования устав-
ного фонда, а именно необходимости первоначального взноса части
уставного фонда (30%).
{4} Считаем необходимым заметить, что в проекте Закона Украины
"Об обращении векселей в Украине", принятом Верховной Радой Украи-
ны в первом чтении, содержится норма, в соответствии с которой на
момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в векселе как
трассат (т. е. плательщик), должно иметь перед трассантом (т.е.
векселедателем) обязательства, сумма которого должна быть не менее
суммы платежа по векселю.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 90/2000, стр. 38
[18.12.2000]
Д. Винокуров
экономист-аналитик издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------