На предприятии установлен телефон. За один телефонный аппарат
уплачено 240 грн., в т.ч. НДС, за второй - 1620 грн., в т.ч.
НДС. За установку телефона уплачено 1800 грн., в т.ч. НДС. Как
правильно отразить данные операции на новых счетах бухгалтерс-
кого учета?
* * *
В зависимости от предполагаемого срока полезного использования
телефонные аппараты должны учитываться либо в составе основных
средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предме-
тов.
Если предполагаемый срок службы телефонных аппаратов не
превышает одного года (или операционного цикла, если он больше
года), то их следует учесть в составе основных средств. Основные
средства с целью бухгалтерского учета делятся на непосредственно
основные средства и другие необоротные материальные активы.
В соответствии с П(С)БУ 7 "Основные средства" ( z0288-00 )
предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные призна-
ки предметов, включаемых в состав малоценных необоротных мате-
риальных активов.
Если исходя из сроков службы телефонных аппаратов, определен-
ных предприятием, и стоимостных признаков они входят в состав ос-
новных средств, то оприходование и начисление износа следует отра-
зить проводками:
Д-т 631 К-т 311 (оплата поставщикам за телефонные аппараты)
Д-т 641 К-т 631 (включение НДС в налоговый кредит)
Д-т 152 К-т 631 (оприходование телефонных аппаратов)
Д-т 109 К-т 152 (ввод телефонных аппаратов в эксплуатацию)
Д-т 90, К-т 131 (начисление износа)
92 и т.д.
Если исходя из сроков службы телефонных аппаратов, определен-
ных предприятием, и стоимостных признаков они входят в состав ма-
лоценных необоротных материальных активов, то оприходование и на-
числение износа следует отразить проводками:
Д-т 631 К-т 311 (оплата поставщикам за телефонные аппараты)
Д-т 641 К-т 631 (включение НДС в налоговый кредит)
Д-т 153 К-т 631 (оприходование телефонных аппаратов)
Д-т 112 К-т 153 (ввод телефонных аппаратов в эксплуатацию)
Д-т 90, К-т 132 (начисление износа).
92 и т.д.
Если же предприятием установлено, что предполагаемый срок
службы телефонных аппаратов не превышает одного года или опера-
ционного цикла, то такие аппараты следует учесть в составе мало-
ценных и быстроизнашивающихся предметов, оприходование и передачу
в эксплуатацию следует отразить проводками:
Д-т 631 К-т 311 (оплата поставщикам за телефонные аппараты)
Д-т 641 К-т 631 (включение НДС в налоговый кредит)
Д-т 22 К-т 631 (оприходование телефонных аппаратов)
Д-т 90, К-т 22 (передача телефонных аппаратов в эксплуатацию).
92 и т.д.
Расходы на установку телефона подлежат включению в состав
расходов предприятия и отражению на счетах 90, 92, 93 и т.д. в
зависимости от места установки телефона:
Д-т разных К-т 631 стоимость выполненных работ по установке
телефона
Д-т 641 К-т 631 сумма НДС от стоимости выполненных работ
С даты вступления в силу П(С)БУ 7 "Основные средства" в
периодических изданиях неоднократно освещалась тема невозможности
совмещения налогового и бухгалтерского учета основных средств,
несмотря на то, что одним из методов начисления амортизации
основных средств в бухгалтерском учете является метод, установлен-
ный налоговым законодательством.
Причинами невозможности такого совмещения являются:
1) Различное значение балансовой стоимости групп основных
фондов в налоговом учете и амортизируемой стоимости в бухгалтерс-
ком учете.
Например, в соответствии с п. 8.4.4 и п. 8.4.6 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в случае вы-
вода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 в связи с их про-
дажей, балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости
продажи таких основных фондов, а в случае ликвидации - балансовая
стоимость группы не меняется.
В бухгалтерском учете согласно П(С)БУ 7 "Основные средства" в
случае продажи, безвозмездной передачи или несоответствия крите-
риям признания активом объект основных средств исключается из ак-
тивов.
Сравнительный анализ отражения в бухгалтерском и налоговом
учете операции по продаже объектов основных средств группы 2.
-------------------------+-----------+----------------------------
Наименование хозяйст- | Налоговый | Бухгалтерский учет
венной операции | учет, |----------------------------
| тыс. грн. | дебет | кредит | сумма, тыс.
| | | | грн.
-------------------------+-----------+-------+--------+-----------
Остаточная стоимость | 320 | - | - | 320
основных средств до про- | | | |
дажи. | | | |
Сальдо счета 10 - 590 | | | |
тыс. грн. | | | |
Сальдо счета 13 - 270 | | | |
тыс. грн. | | | |
-------------------------+-----------+-------+--------+-----------
Списание в бухгалтерском | | 13 | 10 | 170
учете объекта основных | | 974 | 10 | 170
средств в результате его | | | |
продажи {1} | | | |
-------------------------+-----------+-------+--------+-----------
Отражение в налоговом | 100 | | |
учете суммы стоимости | | | |
продажи основных средств | | | |
(без НДС) {1} | | | |
-------------------------+-----------+-------+--------+-----------
Остаточная стоимость | 220 | | |
основных средств для | | | |
целей налогового учета | | | |
после продажи (320-100) | | | |
-------------------------+-----------+-------+--------+-----------
Остаточная стоимость | | - | - | 140
основных средств в бух- | | | |
галтерском учете после | | | |
продажи. | | | |
Сальдо счета 10 590 - 170| | | |
- 180 = 240 тыс. грн. | | | |
Сальдо счета 13 - 270 - | | | |
170 = 100 тыс. грн. | | | |
------------------------------------------------------------------
Как видно из таблицы, после осуществления хозяйственной
операции по продаже отдельных объектов основных средств остаточная
стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете равна
140 тыс. грн., а в налоговом - 220 тыс. грн.
2) Различие в датах начала и окончания начисления амортизации.
Согласно п. 29 П(С)БУ 7 "Основные средства" начисление аморти-
зации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект
основных средств стал пригодным для полезного использования. На-
числение амортизации осуществляется ежемесячно и прекращается, на-
чиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных
средств.
Согласно п. 8.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" нормы амортизации устанавливаются в процентах к
балансовой стоимости группы основных фондов на начало отчетного
периода. Начисление амортизации основных фондов группы 1 до
достижения балансовой стоимости отдельного объекта ста не облагае-
мых налогом минимумов доходов граждан, а для групп 2 и 3 - до дос-
тижения балансовой стоимости группы нулевого значения.
3) Различие в отражении затрат на текущий, капитальный ремонт
и другие виды улучшения основных фондов.
Согласно п. 8.7.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" стоимость затрат на проведение ремонтов основных
фондов включается в состав валовых издержек в сумме, не превышаю-
щей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на
начало отчетного года. Стоимость затрат, превышающая норму, должна
относиться на увеличение балансовой стоимости групп основных фон-
дов и подлежит амортизации.
В бухгалтерском учете согласно п. 14 П(С)БУ 7 "Основные
средства" первоначальная стоимость основных средств увеличивается
на сумму расходов, связанных с улучшением объекта в случае, если
такое улучшение приводит к увеличению будущих экономических выгод,
повысит уровень его продуктивности. Исходя из привычных терминов,
такую операцию можно назвать модернизацией основных средств.
Если же проведение ремонта не повлечет за собой увеличения
получаемых посредством эксплуатации объекта основных средств эко-
номических выгод, т.е. призвано лишь восстановить первоначальный
ресурс основного средства, то расходы, связанные с осуществле-
нием такого ремонта в соответствии с п. 15.4 П(С)БУ 16 "Расходы"
( z0027-00 ), будут признаваться предприятием в том отчетном пе-
риоде, в котором они понесены.
Для практического пользования
Ниже приведена форма ведомости, которую можно использовать для
налогового учета основных средств. В качестве примера используются
основные форды группы 2.
Ведомость налогового учета основных фондов группы 2
за ____ квартал 200 __ года
----------------------+-----------+---------------+---------------
Наименование основных | Перво- | Износ | Балансовая
фондов | начальная | (амортизация) | (остаточная)
| (или из- | | стоимость
| мененная) | | группы
| стоимость | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
1. Остаток на начало квартала
----------------------+-----------+---------------+---------------
Компьютер | 3546 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Автомобиль | 57660 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Копировальный аппарат | 2897 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Шкаф книжный | 1977 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Телефонный аппарат | 855 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Принтер | 2645 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Итого: | 69580 | 31311 | 38269
----------------------+-----------+---------------+---------------
2. Поступление основных средств в предыдущем квартале, сумма рас-
ходов, понесенных на улучшение основных фондов в размере, пре-
вышающем 5% остаточной стоимости групп основных фондов на нача-
ло отчетного года
----------------------+-----------+---------------+---------------
Компьютер | 4866 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Расходы на проведение | 10000 | |
капитального ремонта | | |
автомобиля | | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Итого: | 14866 | - | 14866
----------------------+-----------+---------------+---------------
3. Выведено из эксплуатации основных фондов в течение предыдущего
квартала:
----------------------+-----------+---------------+---------------
3.1. в связи с ликвидацией
----------------------+-----------+---------------+---------------
Компьютер | 3546 | 3546 | -
----------------------+-----------+---------------+---------------
3.2. в связи с реализацией
----------------------+-----------+---------------+---------------
Копировальный аппарат | 2897 | 1897 | 1000
(цена продажи без НДС | |(рассчитаны как|
- 1000) | | 2897 - 1000) |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Итого: | 6443 | 5443 | 1000
----------------------+-----------+---------------+---------------
4. Начислена амортизация за квартал
----------------------+-----------+---------------+---------------
| | 2392 | 2392
----------------------+-----------+---------------+---------------
5. Остаток на конец квартала
----------------------+-----------+---------------+---------------
Автомобиль | 67660 | |
|(рассчитано| |
| как: 57660| |
| + 10000) | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Шкаф книжный | 1977 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Телефонный аппарат | 855 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Принтер | 2645 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Компьютер | 4866 | |
----------------------+-----------+---------------+---------------
Итого: | 78003 | 28260 | 49743
------------------------------------------------------------------
В таблицу можно добавить графы: "Наименование поставщика",
"Номер, дата первичного документа". Данные графы заполняются при
поступлении и выбытии основных средств.
{1} Исходные условия:
первоначальная стоимость объекта - 350 тыс. грн. сумма начис-
ленного износа - 170 тыс. грн. продажная стоимость объекта (с
НДС) - 120 тыс. грн.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№47/00, стр. 8
[15.12.2000]
И. Сокол
Директор АФ "Капитал"
------------------------------------------------------------------