По результатам инвентаризации выявлена недостача товарно-
материальных ценностей, которая образовалась вследствие кражи
посторонними лицами. О факте кражи было заявлено в органы
милиции. Виновных лиц не нашли. Как правильно отразить
недостачу и НДС в бухгалтерском и налоговом учете?
* * *
Отражение недостачи материалов в бухгалтерском учете осущест-
вляется в соответствии с п. 21 Положения об организации бухгалтер-
ского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением
Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (с изменениями и
дополнениями) и Инструкцией о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом
Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139 (с изменениями
и дополнениями).
В случаях выявления недостачи материалов в результате
инвентаризации в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть
указаны причины недостачи материалов; в случае отсутствия виновных
- причины, по которым недостача материалов не может быть отнесена
на виновных лиц.
Из письма понятно, что недостача материальных ценностей на
предприятии выявлена при инвентаризации, которую назначили после
того, как на предприятии произошла кража.
В протоколе инвентаризации материалов необходимо указать
размер убытков, причиненных предприятию кражей,
Эту же сумму убытков и другие затраты, причиненные кражей,
нужно указать в справке, составленной для милиции.
При определении размера убытков необходимо придерживаться
требований Порядка определения размера убытка от разворовывания,
недостачи, уничтожения материальных ценностей, утвержденного
постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. N 116 (с
изменениями и дополнениями).
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации материалов -
недостача их - отражаются следующими записями:
Дт84 Кт05 - 100 грн.
"Недостачи и потери "Материалы"
от порчи ценностей"
Списываем стоимость украденных материалов по учет-
ным ценам (или по фактической себестоимости):
Дт 84 Кт 83 - 50 грн.
"Недостачи и потери "Доходы будущих периодов"
от порчи ценностей" субсчет "Разность между
учетными и розничными
ценами по
товарно-материальным
ценностям, которых не
хватает"
Отражаем разницу между стоимостью материалов по учетным ценам
и их оценкой, исчисленной согласно Положению N 116.
Через три года. если ни украденные материалы, ни сами
грабители не найдутся, в соответствии с п. 2.39 Инструкции N 139
необходимо методом "красного сторно" отразить сумму которая
учитывается на счете 83 "Доходы будущих периодов":
Дт 84 Кт 83 - 50 грн.
"Недостачи и потери "Доходы будущих периодов"
от порчи ценностей"
А дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой
давности, в соответствии с п. 62 Положения N 250 списать по реше-
нию руководителя предприятия на результаты финансово-хозяйственной
деятельности:
Дт81 Кт84 - 100 грн.
"Использование "Нехватки и потери от порчи
прибыли" материальных ценностей"
Не надо забывать о том, что когда вы приобретали материальные
ценности с целью использования их в производственной деятельности
или с целью продажи, то пользовались налоговым кредитом по НДС.
Согласно пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N
168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) НДС, уплаченный в связи с приобретением материалов,
стоимость которых не включается в состав валовых расходов, в
состав налогового кредита не включается. Выявленная недостача
материалов - это убытие, не связанное с их продажей, поэтому
налоговый кредит должен быть уменьшен на сумму НДС со стоимости
материалов, по которым выявлена недостача, то есть в приложении 2
к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
налоговый кредит уменьшается на 20 грн. (например, стоимость
украденных материалов составляет 100 грн., а НДС (20%) на эту
сумму - 20 грн.).
Для отражения в учете суммы уменьшения налогового кредита
нужно составить бухгалтерскую справку с бухгалтерскими записями:
Дт81 Кт68 -20 грн.
"Использование "Расчеты с бюджетом"
прибыли"
субсчет "НДС".
Сумму кражи материалов необходимо было отразить в отчете за
1998 год (если это состоялось в 1998 г.) - в ф. 1 "Баланс
предприятия", в строке 240 и в строке 455, а также в ф. 3 "Отчет о
финансово-имущественном состоянии предприятия", в разделе 11
"Недостачи, кражи и порча ценностей".
В налоговом учете, если не найдены виновные лица, которые
причинили убытки предприятию, данные операции не отражаются.
Согласно п. 62 Положения N 250 списанная дебиторская
задолженность должна отражаться на забалансовом счете 005 "Списана
в убытки задолженность неплатежеспособных дебиторов" не менее 5
лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее
возмещения.
-------------------------------------------------------------------
"Весник налоговой службы Украины"
N 16/99 стр. 11
апрель 1999 года
[01.04.99]