Малое предприятие (покупатель) приобрело основные средства и
нематериальные активы, бывшие в эксплуатации. Какими
проводками отражается их зачисление на баланс у покупателя?
На какую стоимость увеличивается балансовая стоимость групп
основных фондов у покупателя для дальнейшего начисления
амортизации и износа по приобретенным основным фондам? Исходя
из какой стоимости осуществляется дальнейшая амортизация
нематериальных активов у покупателя?
* * *
Правила бухгалтерского учета затрат на приобретение инвен-
тарных объектов основных средств установлены пунктом 13 Инструкции
по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных
фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины N159
от 24.07.97 г., зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины
14.08.97 г. N 310/2114 (с изменениями и дополнениями). Учет таких
затрат осуществляется на счете 33 "Капитальные вложения" в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма затрат на приобретение объектов основных
средств зачисляется на счет 01 "Основные средства" при введении в
эксплуатацию соответствующих объектов основных средств. По дебету
счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ
(амортизация) имущества" также отражается сумма износа
приобретенных основных средств, которые были в эксплуатации.
Использование прибыли, целевых и других специальных средств
(кроме амортизационных отчислений) на приобретение (сооружение) и
улучшение основных средств малые предприятия (совместные
предприятия с иностранными инвестициями, хозяйственные общества)
отражают по дебету счетов: 81 "Использование прибыли", 87 "Фонды
экономического стимулирования", 96 "Целевое финансирование", 98
"Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет" и
кредиту 88 "Фонды специального назначения" субсчета: "Фонд исполь-
зованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных
активов прибыли", "Фонд целевых и других специальных средств,
использованных на капитальные вложения". Для наглядности
представим бухгалтерские проводки в форме таблицы:
------------------------------------------------------------------
N Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма
Дебет Кредит
------------------------------------------------------------------
1. На стоимость приобретения основных
средств без НДС 33 60 10000
2. На сумму НДС 68/2 60 2000
3. На сумму затрат на приобретение
основных средств 01 33 10000
4. На сумму износа приобретенных
основных средств, которые были
в эксплуатации 01 02 3000
------------------------------------------------------------------
Аналогично производятся проводки и по учету нематериальных
активов с одним только отличием, что аналитический учет ведется на
балансовом счете 04 "Нематериальные активы".
В соответствии с подпунктом 8.1.2 статьи 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
N283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) амортизации подлежат
расходы на приобретение основных фондов и нематериальных активов
для собственного использования. Согласно подпункту 8.4.1 данного
закона, в случае осуществления расходов на приобретение основных
фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается
на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и
страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с
таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную
стоимость, если плательщик налога на прибыль предприятий
зарегистрирован плательщиком НДС. Исходя из этого, балансовая
стоимость групп основных фондов для дальнейшего начисления
амортизации будет увеличена на сумму расходов, понесенных на
приобретение основных средств за минусом НДС (в приведенном выше
примере эта сумма составляет 10 000 грн.). Подтверждением наших
слов будет также требование подпункта 8,3.2 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий", согласно которому балансовая
стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода
рассчитывается по формуле:
Б(а)=Б(а-1)+П(а-1)-В(а-1)-А(а-1),
где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного
периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода,
предшествовавшего отчетному;
П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных
фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модер-
низации и других улучшений основных фондов в течение периода,
предшествовавшего отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в
течение периода, предшествовавшего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в
периоде, предшествовавшем отчетному.
Подпунктом 8.3.9 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" для амортизации нематериальных активов
предусмотрен линейный метод. По этому методу каждый отдельный вид
нематериального актива амортизируется равными долями исходя из его
первоначальной стоимости с учетом индексации согласно подпункту
8.3.3 статьи 8 в течение срока, который определяется налогопла-
тельщиком самостоятельно исходя из срока полезного использования
таких нематериальных активов или срока деятельности налогопла-
тельщика, но не более 10 лет беспрерывной эксплуатации.
При рассмотрении порядка проведения амортизации нематериаль-
ных активов возникает понятие "первоначальная стоимость". Что имел
в виду законодатель (применительно к нематериальным активам,
бывшим в эксплуатации), приходится только догадываться, поскольку,
как уже отмечалось выше, подпунктом 8.1.2 закона предусмотрено,
что амортизации подлежат расходы на приобретение нематериальных
активов. Мы можем предположить, что для покупателя нематериальных
активов стоимость их приобретения и будет составлять
первоначальную стоимость.
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 12/99, стр. 16
[05.04.1999]
Мария Захарова
бухгалтер-эксперт
------------------------------------------------------------------