Предприятие приняло решение о ликвидации находящегося на
балансе здания. Объект относится к 1 группе. Каким образом
данная операция будет отражена в бухгалтерском и налоговом
учете?
ЗАО "Нерон", гл. бух. Козачук Е.А.
* * *
Итак, предприятие приняло решение о ликвидации основного
средства 1 группы. Рассмотрим действия предприятия в хронологи-
ческой последовательности и порядок отражения данных операций в
учете.
I. Оформление необходимой документации (для всех форм собст-
венности).
1. Для определения необходимости ликвидации основного средст-
ва, а также для составления необходимой документации приказом
руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия
(требование Инструкции об инвентаризации основных средств,
нематериальных активов, товаро-материальных ценностей, денежных
средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от
11.08.94 г. N 69 (Инструкция 69);
2. Членами комисси составляется акт на списание основного
средства в двух экземплярах, форма N 03 "Акт на списание основных
средств" - подписывается всеми членами комиссии и утверждается
руководителем предприятия (требование Инструкции по бухгалтерскому
учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной
приказом Минфина Украины от 24.07.97 г. N159, зерегистрированной в
Минюсте Украины 14.08.97 г. под N 310/2114 (Инструкция N159) и
приказа Министерства статистики Украины "Об утверждении Типовых
форм первичного учета" от 29.12.95 г. N 352);
3. Инвентарная карточка учета ликвидированного основного
средства прилагается к акту, которым оформлена его ликвидация
(требование Инструкции N 159);
4. Главным бухгалтером подписывается оборотная сторона акта с
отметкой о списании в аналитическом учете (требование Инструкции N
69).
II. Бухгалтерский и налоговый учет.
В соответствии с подпунктом 8.4.5 Закона Украины "О налого-
обложении прибыли предприятия" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с
изменениями и дополнениями в случае вывода из эксплуатации
отдельного объекта основных фондов группы 1 в связи с его
ликвидацией по решению налогоплательщика, балансовая стоимость
такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При
атом амортизационные отчисления не начисляются,т.е., балансовая
стоимость группы 1 уменьшается на балансовую стоимость ликвидируе-
мого объекта.
До 01.10.98 г. операции по ликвидации основных средств не
облагались налогом на добавленную стоимость. С 01.10.98 г. вступил
в силу Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налого-
обложении" 07.08.98 г. N 857/98 г. с изменениями и дополнениями
(Указ N 857/98). Пунктом 8 Указа N 857/98 установлено, что в
случае ликвидации основных фондов по самостоятельному решению
налогоплательщика такая ликвидация для целей налогообложения
приравнивается к продаже основных производственных средств. Для 1
группы реализация рассматривается по обычным ценам, но не ниже их
балансовой стоимости. Таким образом, при ликвидации основного
средства, НДС облагается балансовая (остаточная) стоимость, если
она выше обычной цены.
Правила этой статьи Указа N 857/98 не распространяются на
случаи, когда основные производственные фонды или непроизводствен-
ные ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением
вследствие действий непреодолимой силы.
Условный пример с порядком отражения в бухгалтерском и
налоговом учете ликвидации основного средства 1 группы.
Начальные условия:
На предприятии ликвидируется основное средство 1 группы.
Балансовая стоимость (отражена на сч. 01/1) - 1200,00 грн. Сумма
износа - 500,00 грн. Расходы по ликвидации составили 200,00 грн.
Оприходованы товаро-материальные ценности на сумму 500,00 грн.
Отражение в учете:
1. Для предприятий негосударственной формы собственности:
------------------------------------------------------------------------------
Nп/п Содержание операции Д-т К-т Сумма (грн.)
------------------------------------------------------------------------------
1. Списана стоимость объекта 46 01/01 1200,00
2. Списана сумма износа 02/1 46 500,00
3. Списана балансовая стоимость 80 46 700,00
4. Начислен НДС (обычная 46 68 140,00
цена = балансовой стоимости) 81 46 140,00
5. Отражены фактические расходы 18 70,68,69 200,00
по ликвидации 80 18 200,00
6. Оприходованы ТМЦ после 05,08 48 500,00
ликвидации 48 80 500,00
------------------------------------------------------------------------------
2. Для предприятий государственной формы собственности:
------------------------------------------------------------------------------
Nп/п Содержание операции Д-т К-т Сумма (грн.)
------------------------------------------------------------------------------
1. Списана стоимость объекта 85 01/01 1200,00
2. Списана сумма износа 02/1 85 500,00
3. Списана балансовая стоимость 80 85 700,00
4. Начислен НДС (обычная цена 85 68 140,00
= балансовой стоимости) 81 85 140,00
5. Отражены фактические расходы 18 70,68,69 200,00
по ликвидации 80 18 200,00
6. Оприходованы ТМЦ после 05,08 48 500,00
ликвидации 48 80 500,00
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 15/99, стр. 47
август 1999
[01.08.1999]
------------------------------------------------------------------