ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
------------------------------------------------------------------
Действующее законодательство Украины предусматривает особый
контроль за внешнеэкономическими операциями украинских участников
внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Субъекты ВЭД Украины полу-
чают право на осуществление данной деятельности только после
государственной регистрации их как участников внешнеэкономической
деятельности. Такая регистрация осуществляется Министерством
внешнеэкономических связей и торговли Украины на основании
представленного заявления субъекта в произвольной форме, нота-
риально заверенных копий уставных документов о его государственной
регистрации. Кроме того, субъекты ВЭД, независимо от формы собст-
венности, подлежат учету в таможенном органе, в зоне деятельности
которого они расположены. Порядок ведения учета субъектов внешне-
экономической деятельности в таможенных органах утвержден приказом
Государственного таможенного комитета Украины от 31.05.96 г. N237.
Субъект внешнеэкономической деятельности при необходимости
осуществления таможенного оформления любых грузов заблаговременно
(до момента осуществления таможенного оформления) должен
обратиться в таможенный орган (грузовой отдел или таможенный пост)
по месту своей государственной регистрации и встать там на учет.
Согласно действующему законодательству, все международные расчеты,
связанные с экспортом и импортом товаров, предоставлением услуг и
другими коммерческими соглашениями, осуществляются резидентами
Украины (юридическими и физическими лицами, зарегистрированными в
качестве предпринимателей) лишь через уполномоченные банки, то
есть коммерческие банки Украины, имеющие лицензию Национального
банка на осуществление валютных операций. Выбор конкретной
иностранной валюты и формы расчетов по внешнеторговому контракту
определяется соглашением сторон и фиксируется в условиях конт-
ракта. Операции по экспорту и импорту некоторых товаров подлежат
квотированию и лицензированию. Перечень таких товаров утвержден
постановлением Кабинета Министров Украины от 04.01.99 г. N15 "О
перечне товаров, экспорт и импорт которых подлежит квотированию и
лицензированию в 1999 году".
Итак, рассмотрев некоторые организационные моменты внешне-
экономической деятельности, перейдем к одному из наиболее экономи-
чески важных вопросов - налогообложению импортных операций.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС для
субъектов внешнеэкономической деятельности определен законами
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в действующей
редакции (далее - Закон N283), "О налоге на добавленную стоимость"
(далее - Закон N168). Соблюдая требования статей 4, 5 Закона N283
и на основании первичных данных в налоговом учете, налогоплатель-
щик формирует состав валового дохода и валового расхода. Небольшая
особенность по отнесению в состав валового расхода обусловлена пп.
5.2.5 ст. 5 Закона N283. Этим подпунктом определено, что в состав
валовых расходов относятся суммы внесенных (начисленных) налогов,
сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О
системе налогообложения", за исключением налогов, сборов (обяза-
тельных платежей), предусмотренных пп. 5.3.3, 5.3.4, пени, штра-
фов, неустоек, предусмотренных пп. 5.3.5 ст. 5 Закона N283. В
соответствии со ст. 14 Закона Украины "О системе налогообложения"
от 18.02.97 г. N77/97-ВР (с изменениями и дополнениями) таможенная
пошлина относится к общегосударственным налогам, которые устанав-
ливаются ВР Украины. Таможенные сборы также включаются в состав
валовых расходов как сумма любых расходов, уплаченных (начислен-
ных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой,
организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ,
услуг) и охраной труда в соответствии с пп. 5.2.1 ст. 5 Закона
N283. Статьями 76, 77 Таможенного кодекса Украины предусмотрено,
что таможенные сборы взымаются за выполнение возложенных на
таможню обязанностей и за предоставление услуг в области
таможенного дела. Размеры таможенных сборов устанавливаются
Кабинетом Министров Украины.
Каких-либо ограничений или преимуществ для импортеров Законом
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрено,
а потому налогооблагаемая прибыль определяется в общеустановленном
порядке с применением ставки 30%. Особенности налогообложения
операций с расчетами в иностранной валюте обусловлены п. 7.3 ст. 7
Закона N283.
По операциям ввоза (импорта) товаров на таможенную территорию
Украины при обложении налогом на добавленную стоимость применяется
ставка 20%, за исключением операций, по которым предусмотрено
применение нулевой ставки налога или освобождение от уплаты НДС
(п. 5.4, 5.6, 5.7 Закона N168). Размер налога на добавленную
стоимость, который начисляется на таможне при импорте товаров,
зависит от таможенной стоимости вывозимых товаров. Определение
таможенной стоимости товаров и других предметов, которые перемеща-
ются через таможенную границу Украины (далее - товары) осуществля-
ется согласно Порядку определения таможенной стоимости товаров и
других предметов в случае перемещения их через таможенную границу
Украины, утвержденному постановлением КМ Украины N1598 от 05.10.98
В случае, когда таможенному органу предоставляются докумен-
тальные подтверждения цены (счетафактуры (инвойсы), счета-профор-
мы) и указанные в них сведения не вызывают сомнений в их достовер-
ности, таможенная стоимость товаров определяется на основании
представленных документов. Во время определения таможенной сто-
имости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре
(счете-проформе), и фактические расходы, если они не включены в
счет-фактуру (счет-проформу) в зависимости от условий поставки
этих товаров согласно Правилам ИН- КОТЭРМС (в редакции 1990 г.):
а) на погрузку, разгрузку, перегрузку, страхование и транс-
портировку до пункта пересечения таможенной границы Украины;
б) комиссионные и брокерские;
в) плата за использование объектов интеллектуальной собствен-
ности, которые относятся к данным товарам, должна быть внесена
импортером (экспортером) прямо или косвенно как условие ввоза
(вывоза).
В случае невозможности определения таможенной стоимости това-
ров на основании представленных документов таможенная стоимость
определяется на основании цены на идентичные товары, таможенное
оформление которых осуществлялось ранее (п. 3 постановления КМ
Украины N1598). При отсутствии информации о ввозе идентичных
товаров таможенная стоимость определяется на основании цены на
подобные товары, таможенное оформление которых осуществлялось
ранее (п. 3 постановления КМ Украины N1598).
Порядок отнесения сумм в состав налогового кредита
предусмотрен п. 7.4 Закона N168. Данный кредит состоит из сумм
налога, уплаченных (начисленных) плательщиком в отчетном периоде в
связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых
относится к составу валовых затрат производства (обращения), и ос-
новных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные)
плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением
(сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются
в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от
сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
Операции по импорту товаров отражаются в бухгалтерском учете
в соответствии с требованиями Положения об организации бухгалтер-
ского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением
КМ Украины N250 от 03.04.93 г. (с изменениями и дополнениями),
Положения по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте,
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96
г. N29, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
20.02.96 г. N82/1107 (с изменениями и дополнениями), и других нор-
мативных актов.
Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций.
Операции по импорту товаров за пределы таможенной территории
Украины в бухгалтерском и налоговом учете могут быть отражены
следующим образом:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
N Корреспондирующие Сумма, Налоговый учет
п/п Содержание операции счета грн. Сумма валовых Сумма валовых
Дебет Кредит доходов, расходов,
грн. грн.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
1. Начислены таможенные сборы и пошлины 44 76 10000.00 10000.00
2. Погашена задолженность перед таможней 76 51 10000.00
3. Начислена сумма НДС на ввозимый товар 76 67/1
67/1 68"НДС" 17800.00
4. Погашена задолженность по НДС 68"НДС" 51 17800.00
5. Отражена сумма налогового кредита по 67/2 76
НДС 68"НДС" 67/2 17800.00
6. Оприходован товар, поставленный не- $20000.00
резидентом (курс 3.95 грн. за 1 дол. 41 60 или
США, таможенная стоимость товара) 79000.00 грн. 79000.00
7. Перечислены средства на покупку валюты
в размере 20000 дол. США (контрактная
стоимость импортируемых товаров), 56 51 81200.00
учитывая комиссионное вознаграждение
банку 400 грн.,
сбор в Пенсионный фонд - 800 грн.
(курс 4.00 грн. за 1 дол. США)
8. Начислен сбор в Пенсионный фонд 44 69 800.00 800.00
9. Начислено комиссионное вознаграждение
банку 44 76 400.00 400.00
10. Удержано банком комиссионное
вознаграждение 76 56 400.00
11. Удержан банком сбор в Пенсионный фонд 69 56 800.00
12. Зачислена на валютный счет валюта $20000.00,
(курс 4.00 грн. за 1 дол. США) 52 56 или
80000.00 грн.
13. Произведена оплата за поставленный $20000.00,
нерезидентом товар 60 52 или
(курс 4.1 грн. за 1 дол. США) 82000.00 грн.
14. Рассчитаны курсовые разницы по
задолженности на момент 80 60 2000.00 2000.00
ее погашения
15. Рассчитан прирост товара на складе
на конец отчетного периода по
п. 5.9 Закона N283 79000.0
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Всего: 13200.00
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Для осуществления расчетов с нерезидентами украинский субъект
внешнеэкономической деятельности имеет право приобретать иностран-
ную валюту. Проводки по покупке иностранной валюты приведены в
таблице. Однако хотим напомнить, что условия покупки иностранной
валюты на сегодняшний день ужесточены и предусмотрены Правилами
осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины,
утвержденными постановлением Правления Национального банка Украины
от 18.03.99 г. N 127, зарегистрированными в Министерстве юстиции
Украины 18.03.99 г. N171/3464.
Основанием для покупки иностранной валюты на межбанковском
валютном рынке Украины при расчетах с нерезидентами по торговым
операциям считаются следующие документы:
- договор с нерезидентом, оформленный согласно требованиям
действующего законодательства Украины, или другой документ,
который в соответствии с действующим законодательством Украины
имеет силу договора;
- грузовая таможенная декларация в случае, если товар ввезен
на территорию Украины (грузовые таможенные декларации, по которым
осуществлено таможенное оформление временно ввезенных грузов под
обязательства об их обратном вывозе, не является основанием для
покупки иностранной валюты);
- документы, предусмотренные при документарной форме расчетов
(аккредитив, инкассо);
- справка государственной налоговой администрации (инспек-
ции), в которой резидент зарегистрирован как налогоплательщик, с
указанием информации об основном текущем счете резидента в гривнях
и текущем счете в иностранной валюте, определенному резидентом как
счет, по которому осуществляются все перечисления с целью
выполнения обязательств резидента перед нерезидентами в этой
иностранной валюте (срок действия справки 90 дней). На оригиналах
документов, на основании которых была куплена иностранная валюта,
проставляется отметка уполномоченного банка об объеме приобретен-
ной валюты.
Копии этих документов с указанной отметкой удостоверяются
печатью и подписью руководителя (заместителя руководителя) субъек-
та хозяйственной деятельности или нотариусом (в случае осуществле-
ния таможенного оформления продукции после 01.09.98 г. копия
грузовой таможенной декларации удостоверяется круглой гербовой
печатью и подписью руководителя или заместителя руководителя
соответствующей таможни) и хранятся в уполномоченном банке (п. 2.3
Правил).
Постановлением N136 от 24.03.99 г. (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Украины 27.05.99 г. N338/363) НБУ установил,
что предоплата (аванс) резидентам по договорам импорта не должна
превышать 20% от стоимости договора при условии, что эта сумма не
превышает 100 тыс. долларов США (или эквивалента в другой
иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют
Национального банка Украины, или в гривнях). Если предварительная
оплата превышает 20% от стоимости договора или вышеприведенную
сумму, то перечисление средств должно было осуществляться по
согласованию с НБУ. Однако уже 10.06.99 г. Правлением НБУ было
утверждено постановление N 281 "Об отмене ограничений на предвари-
тельную оплату по импортным договорам", зарегистрированное в
Министерстве юстиции Украины 17.06.99 г. N380/3673, которым
отменяется действие вышеперечисленных ограничений.
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 34/99, стр. 26
сентябрь 1999 года
[01.09.99]
Мария Захарова
бухгалтер-эксперт