УЧЕТ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ
------------------------------------------------------------------
Наличие сотовой радиотелефонной связи давно уже стало произ-
водственной необходимостью многих предприятий. Данный вид связи
дает возможность оперативно решать хозяйственные вопросы, своевре-
менно реагировать на изменения рынка товаров и услуг.
Подключение и обслуживание Абонента
Для получения абонентского телефонного номера, подключенного
к сети сотовой связи, необходимо заключить договор с компанией,
занимающейся предоставлением услуг сотовой радиотелефонной связи
(Оператором).
Как правило, до подключения Клиента к сети Компании, Клиенту
выдается счет с указанными в нем суммами к оплате услуг и авансо-
вых платежей согласно прилагаемому к договору прейскуранту. Клиент
должен постоянно восполнять авансовый платеж в сумме, определяемой
компанией по ее собственному усмотрению, для обеспечения непрерыв-
ного предоставления услуг.
Мобильный телефонный аппарат и аксессуары к нему также можно
приобрести у компании, предоставляющей услуги сотовой радиотеле-
фонной связи.
Бухгалтерский и налоговый учет
подключения и обслуживания Абонента
Использование сотовой радиотелефонной связи включает в себя
несколько этапов, которые необходимо отразить в бухгалтерском и
налоговом учете.
1 этап - покупка мобильного телефонного аппарата.
В соответствии с пунктом 8.2.2 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" телефон относится ко второй группе основных
фондов. Отражение в учете покупки телефонного аппарата регламенти-
руется пунктом 8.4.1 указанного закона, в соответствии с которым в
случае осуществления расходов на приобретение основных фондов ба-
лансовая стоимость основных фондов увеличивается на сумму стоимос-
ти их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, в
случае, если плательщик налога на прибыль зарегистрирован как пла-
тельщик налога на добавленную стоимость.
Учет налога на добавленную стоимость регламентируется пунктом
7.4.1 Закона "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с
которым суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начис-
ленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобре-
тением основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в сос-
тав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сро-
ков ввода в эксплуатацию основных фондов.
2 этап - подключение к сети.
Подключение к сети - услуга, которую оказывает компания за
определенную фиксированную плату. Эта услуга носит разовый харак-
тер и предполагает выделение Клиенту определенного телефонного но-
мера.
Отражение в учете этой операции имеет неоднозначную трактов-
ку. Существует два мнения по этому вопросу:
- включение суммы, подлежащей уплате за подключение к сети в
состав валовых расходов, ссылаясь на пункт 5.1 Закона "О налого-
обложении прибыли предприятий";
- увеличение балансовой стоимости соответствующей группы ос-
новных фондов на эту сумму на основании пункта 8.4.1 того же Зако-
на.
И первое, и второе мнение можно обосновать, но в отношении
платы за подключение к сети мобильного телефонного аппарата логич-
нее придерживаться второго пункта, то есть отнесения указанной
суммы на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы
основных средств. Аргументом в пользу этого решения может служить
то, что в отличии от абонента обычной телефонной сети, вынужденно-
го в случае переезда в другое помещение менять номер телефона и
платить за услугу подключения, абоненту сотовой радиотелефонной
связи нет необходимости в изменении телефонного номера, поэтому
начисление амортизации будет производиться на ранее сформированную
стоимость основных фондов.
3 этап - плата за услуги связи.
Оказывая услуги сотовой радиотелефонной связи, компании при-
меняют различные системы оплаты услуг. Как правило, счет на оплату
содержит абонентскую плату за месяц, сумму авансовых платежей и
стоимость фактически оказанных услуг. Используя другую систему оп-
латы услуг, можно приобрести sim-карту, использование которой ог-
раничено количеством часов и сроком эксплуатации. Существуют и
другие системы оплаты услуг, но с точки зрения отражения в учете
не имеет смысла описывать их подробно.
Оплачивая услуги связи, предприятие имеет право на налоговый
кредит в соответствии со статьей 7.4.1 Закона "О налоге на добав-
ленную стоимость", согласно которой налог на добавленную
стоимость, уплаченный за услуги, стоимость которых относится к
составу валовых затрат, входит в состав налогового кредита отчет-
ного периода.
Необходимо также отметить, что одним из необходимых условий
отнесения платы за услуги сотовой радиотелефонной связи является
наличие приказа по предприятию об обоснованной необходимости ис-
пользования сотрудником мобильного телефонного аппарата.
Пример
отражения в учете расходов предприятия за пользование сотовой
радиотелефонной связью
Исходные данные:
1. Приобретен мобильный телефонный аппарат стоимостью
1800 грн., в том числе НДС - 300 грн.;
2. Оплачен счет за подключение аппарата к сети - 240 грн., в
том числе НДС - 40 грн.;
3. Получен счет на оплату услуг:
Вариант 1
- абонентская плата - 120 грн., в том числе НДС - 20 грн.;
- авансовый платеж - 180 грн., в том числе НДС - 30 грн.;
- стоимость фактически оказанных услуг - 60 грн., в том числе
НДС - 10 грн.
Вариант 2
Приобретена sim-карта сроком на 9 месяцев стоимостью 756грн.,
в том числе НДС - 126 грн.
|-------------------------------------|------|-----------------------------|
| Содержание операции |Сумма | Отражение в учете |
| |(грн.)|--------------|--------------|
| | |без применения|с применением |
| | |счетов 18 и 48|счетов 18 и 48|
| | |--------------|--------------|
| | | Дт Кт | Дт Кт |
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
|Приобретен телефонный аппарат | 1500 | 33 76| 33 76|
| | | 01 33| 01 33|
| | | | |
|Отражена сумма налогового кредита, | | | |
|относящаяся к стоимости телефонного | 300 | 68 76| 68 76|
|аппарата | | | |
| | | | |
|Перечислены денежные средства в | | | |
|оплату телефонного аппарата | 1800 | 76 51| 76 51|
| | | | |
|Произведено подключение аппарата к | 200 | 33 76| 33 76|
|сети | | 01 33| 01 33|
| | | | |
|Отражена сумма налогового кредита, | | | |
|относящаяся к стоимости подключения | 40 | 68 76| 68 76|
|телефонного аппарата к сети | | | |
| | | | |
|Перечислены денежные средства за | | | |
|подключение аппарата к сети | 240 | 76 51| 76 51|
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
| Получен счет на оплату услуг | | | |
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
| Вариант 1 | | | |
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
|Перечислены: | | | |
|абонентская плата | 100 | 76 51| 76 18|
| | | | 18 51|
| | | | |
|авансовый взнос | 150 | 61 51| 61 18|
| | | | 18 51|
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
|Отражен налоговый кредит, | | | |
|относящийся: | | | |
| к сумме абонентской платы | 20 | 68 51| 68 51|
| | | 76 67/2| 76 67/2|
| | | | |
| к сумме авансового взноса | 30 | 68 51| 68 51|
| | | 61 67/2| 61 67/2|
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
|Отражены затраты на сумму: | | | |
| абонентской платы | 100 | 20,44 76| 20,44 76|
| | 20 | 67/2 76| 67/2 76|
| | | | |
| стоимость фактически оказанных | 50 | 20,44 61| 20,44 61|
|услуг | 10 | 67/2 61| 67/2 61|
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
| Вариант 2 | | | |
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
|Приобретена sim - карта сроком на | 630 | 31 76| 31 18|
|9 месяцев | | | 18 76|
| | | | |
|Отражен налоговый кредит | 126 | 68 76| 68 76|
| | | | |
|Произведено списание расходов | | | |
|будущих периодов на затратные счета | 79 | 20,44 31| 20,44 31|
|(630 : 9 мес. = 70 грн.) | | | |
|-------------------------------------|------|--------------|--------------|
При подготовке консультации использованы следующие норматив-
ные акты:
- Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97г.
N 283/97;
- Закон "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
N168/97;
- "Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности
в Украине", утвержденное Постановлением КМУ от 03.04.93 г. N 250.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 20/99, стр. 50
октябрь 1999
[01.10.1999]