Покажите, пожалуйста, на числовом примере, как в бухгал-
терском и налоговом учете отражаются операции по выплате ди-
видендов для предприятий различных форм собственности, а
именно: ЗАО, ООО, частного предприятия.
По итогам работы за год налогооблагаемая прибыль соста-
вила 5 тыс. грн., и решено выплатить дивиденды на сумму
3 тыс. грн.
Каковы сроки и база налогообложения дивидендов?
* * *
Порядок налогообложения дивидендов регулируется п. 7.8 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97
N283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Пунктом 7.8.1 Закона о при-
были предусмотрено, что в случае принятия решения относительно
выплаты дивидендов, эмитент корпоративных прав производит указан-
ные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от
того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной
в течение отчетного периода при наличии других собственных источ-
ников для выплаты дивидендов. Таким образом, источником выплаты
дивидендов может быть не только прибыль, но и фонды предприятия,
такие как фонд экономического стимулирования и специального назна-
чения, резервный фонд предприятия, а также нераспределенная при-
быль прошлых лет. Обращаем Ваше внимание на то, что для выплаты
дивидендов прибыль берется балансовая, а не налогооблагаемая.
Исключение составляют дивиденды, выплачиваемые нерезидентам. В
соответствии с последними изменениями Закона о прибыли, внесенными
Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины в
целях стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99
N 977-XIV (далее - Закон N 977) базой для начисления дивидендов,
предназначенных нерезидентам, является прибыль, оставшаяся после
налогообложения.
В связи с определением отчетного периода, приведенного в
п.11.1 Закона о прибыли, начислять дивиденды можно не только за
год, но и за квартал. Исключением являются акционерные общества,
для которых действует порядок начисления дивидендов один раз в
год, установленный ст. 37. Закона Украины "О хозяйственных об-
ществах". Сроки выплаты дивидендов никак не связаны со сроками их
начисления. Например, если у предприятия не хватает средств на
выплату начисленных по итогам года (квартала) дивидендов, то можно
выплачивать дивиденды по мере поступления денежных средств. При
отсутствии налоговой задолженности, согласно последним изменениям,
внесенным в Порядок ведения кассовых операций в национальной валю-
те Украины от 02.02.95 N 21, предприятие имеет право выплачивать
дивиденды за счет наличной выручки из кассы.
Эмитент корпоративных прав, выплачивающий дивиденды, согласно
п. 7.8.2 Закона о прибыли начисляет и удерживает налог на дивиден-
ды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких
выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога
на прибыль. Для дивидендов, выплачиваемых нерезидентам в соот-
ветствии с Законом N 977, с 21 августа 1999 года применяется став-
ка 15 процентов от начисленной суммы выплат за счет таких выплат,
если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных
соглашений. Указанный налог вносится в бюджет до/или одновременно
с выплатой дивидендов и отражается в строке 42.9 приложения "П"
декларации о прибыли предприятий. В соответствии с п. 7.8.3 эми-
тент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на
прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды. В строке
42 Декларации о прибыли предприятия отражается сумма, на которую
уменьшаются обязательства по налогу на прибыль, то есть сумма на-
лога на дивиденды. Кроме того, налогоплательщик представляет в на-
логовую администрацию копию платежных документов, которые
подтверждают перечисление и выплату сумм дивидендов с удержанием
налога на дивиденды. В случае, если сумма уплаченного налога на
дивиденды превышает сумму налоговых обязательств по налогу на при-
быль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обяза-
тельств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налого-
вых периодах (п. 7.8.4 Закона о прибыли).
Прежде чем привести проводки, отражающие операции по начисле-
нию и уплате дивидендов, необходимо отметить, что поскольку налог
на дивиденды является частью налога на прибыль, а частные
предприятия,уплачивающие единый налог,не являются плательщиками
налога на прибыль в соответствии с п. 6 Указа Президента Украины
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъек-
тов малого предпринимательства", считаем, что дивиденды, получен-
ные учредителями таких предприятий являются их доходом и не подле-
жат обложению налогом на дивиденды. Для обществ (акционерных, об-
ществ с ограниченной ответственностью и др.), а также для частных
предприятий, не являющихся плательщиками единого налога, механизм
начисления и уплаты дивидендов, а также отражение этих операций в
бухгалтерском и налоговом учете, одинаков.
Итак, воспользуемся данными, указанными в вопросе, и приведем
проводки, отражающие рассмотренные выше операции, связанные с на-
числением, налогообложением и выплатой дивидендов:
|---------------------------------------|-----------------|-------|
| Содержание | Проводки | Сумма |
|---------------------------------------|---------|-------|-------|
| | Дт. | Кт. | | |
|---------------------------------------|---------|-------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------------------------------------|---------|-------|-------|
| | | | |
|1. Начислены дивиденды за счет прибыли | 81 | 75 | 3000 |
|(за счет фондов предприятия). |(87, 98) | | |
| | | | |
|2. Начислен налог на дивиденды | | | |
|(3000 х 30%) | 75 | 68 | 900 |
| | | | |
|3. Уплачен налог на дивиденды | 68 | 51 | 900 |
| | | | |
|4. Выплачена сумма дивидендов | | | |
|(3000-900) | 75 | 51 | 2100 |
| | | (50) | |
|5. Начислен налог на прибыль | | | |
|(5000 х 30%) | 81 | 68 | 1500 |
| | | | |
|6. Сумма налога на прибыль уменьшает- | | | |
|ся на сумму уплаченного налога на ди- | -81 | -68 | 900 |
|виденды (методом "сторно") | | | |
| | | | |
|7. Уплачен налог на прибыль | | | |
|(1500 - 900) | 68 | 51 | 600 |
|---------------------------------------|---------|-------|-------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 37/99, стр. 38
[08.10.1999]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Аудиторская фирма "Альфа", г. Запорожье)