ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5415/11/15-1116|16446/7/15-1117 від 11.12.2000
м.Київ
vd20001211 vn5415/11/15-1116|16446/7/15-1117
За дорученням Кабінету Міністрів України від 14.10.2000 р.
N 208/96 Державна податкова адміністрація України розглянула п.10
Переліку звернень, які надійшли до Секретаріату Кабінету Міністрів
України по телефонній лінії "Проблеми економічної реформи"
5 жовтня 2000 року, та повідомляє.
1. Відповідно до п.5 Змін до Порядку складання декларації про
прибуток підприємства, затверджених наказом Державної податкової
адміністрації України від 12.06.2000 р. N 306 ( z0380-00 ) та
зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 03.07.2000 р. за N
380/4601, абзац другий підпункту 3.1.1 п.3.1 Порядку складання
декларації про прибуток підприємства викладено в новій редакції.
Зазначеними змінами уточнюються умови відображення в податковій
декларації доходів підприємства від продажу товарів (робіт,
послуг) разом із сумами податку на додану вартість та акцизного
збору або без них.
2. У другому абзаці п.5 вищезазначених Змін ( z0380-00 )
встановлено, що продаж товарів (робіт, послуг) відображається без
сум податку на додану вартість, отриманих (нарахованих) у складі
ціни продажу товарів (робіт, послуг) за винятком випадків, коли
таке підприємство-отримувач не є платником податку на додану
вартість.
Суми податку на додану вартість включаються до валових витрат
платника податку за умов, зазначених у підпункті 5.3.3 п.5.3 ст.5
Закону. Для кращого розуміння цього підпункту (в частині випадків
збільшення валових витрат на суми податку на додану вартість) його
слід застосовувати в поєднанні із підпунктом 7.4.2 п.7.4 ст.7
Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ),
яким встановлено, що у разі коли платник податку здійснює операції
з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування
або не є об'єктом оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 цього
Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу
валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і
нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться
відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на
збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів і до
податкового кредиту не включаються.
Виходячи із вищезазначених правил (підпункт 5.3.3 п. 5.3 ст.5
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) та підпункт 7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), до валових витрат
включається сума податку на додану вартість, сплачена у складі
витрат платника податку на придбання товарів (робіт, послуг),
придбаних для використання у власній господарській діяльності, і
яка до податкового кредиту платника податку не включається згідно
із Законом України "Про податок на додану вартість".
При цьому сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті
до бюджету або відшкодуванню з бюджету, не враховується при
формуванні об'єкта оподаткування (прибутку підприємств).
3. У третьому абзаці п.5 вищезазначених Змін ( z0380-00 )
встановлено, що платник податку, який зобов'язаний включити до
ціни товару (продукції) акцизний збір, відображає загальний дохід
від продажу таких товарів без сум акцизного збору і не включає
суми акцизного збору до валових витрат (рядок 19 декларації) при
внесенні стягнутих сум акцизного збору з його платників до
бюджету. Усі інші платники податку відображають загальний дохід
від продажу товарів з урахуванням сум акцизного збору.
Платник податку на прибуток, який зобов'язаний включити до
ціни товару (продукції) суми акцизного збору із стягненням цих сум
з його платників до бюджету відповідно до ст.1 Декрету Кабінету
Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 ( 18-92 ) "Про акцизний
збір" (із змінами та доповненнями) вважається податковим агентом.
Податковий агент, уповноважений згідно зі статтею 4 зазначеного
Декрету здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з
платників акцизного збору, а також вносити суми акцизного збору,
стягнуті з його платників, до бюджету, відображає у рядку 1
декларації загальний дохід від продажу товарів без урахування сум
акцизного збору, стягнутих з його платників, та не включає такі
суми акцизного збору, внесеного до бюджету, до валових витрат.
Платник податку на прибуток підприємств, який відповідно до
ст.2 цього Декрету ( 18-92 ), є платником акцизного збору,
відображає у рядку 1 декларації ( z0313-97 ) загальний дохід від
продажу товарів з урахуванням сум акцизного збору та включає суми
внесеного (нарахованого) акцизного збору до валових витрат з
відображенням цих сум у рядку 19.1 Додатка "Ж" до декларації.
Заступник Голови Г.М.Оперенко
"Вісник податкової служби України", N 1-2, січень 2001 р.