Щодо нарахування єдиного соціального внеску

Пенсійний фонд України розглянув лист <...> щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування і в порядку поставлених питань повідомляє.

Відповідно до частини четвертої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (2464-17) (далі - Закон), який набрав чинності з 01.01.2011 р., обчислення єдиного внеску за минулі періоди здійснюється виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до цього Закону (2464-17) нараховується єдиний внесок.

Порядок нарахування та сплати єдиного внеску визначений Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, яка затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. N 21-5 (z0994-10) та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 27 жовтня 2010 року за N 994/18289 (далі - Інструкція).

Згідно підпункту 4.3.2 Інструкції (z0994-10) застосування максимальної величини при нарахуванні єдиного внеску на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, оплати щорічної відпустки, період якої більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

1. Наприклад

Працівнику в грудні 2010 року нараховано заробітну плату в сумі 8000 грн. та відпусткові - 15500 грн., в тому числі - 7000 грн. за грудень і 8500 грн. за січень 2011 року.

За січень 2011 року нараховано заробітну плату в сумі 6000 грн.

Нарахування страхових внесків за грудень 2010 року здійснюється наступним чином:

13830 грн. (в межах максимальної величини, встановленої на грудень 2010 року) х 33,2% = 4591,56 грн.;

8500 грн. х 33,2% = 2822,00 грн.

За січень 2011 року:

5615 грн. (в межах максимальної величини, встановленої на січень 2011 року, та враховуючи відпусткові, нараховані в грудні, а саме 14115 - 8500) х Розмір єдиного внеску відповідно до класу професійного ризику виробництва.

Утримання:

- страхових внесків за грудень 2010 року -

13830 грн. х 2% = 276,60 грн.;

8500 грн. х 2% = 170,00 грн.;

- єдиного внеску за січень 2011 року -

5615 грн. х 3,6% = 202,14 грн.

2. У разі якщо в січні 2011 року працівнику нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності за грудень 2010 року, на її суму нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з урахуванням максимальної величини, встановленої на грудень 2010 року, та з урахуванням суми заробітної плати, нарахованої в грудні 2010 року. Перерахунок сум внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, нарахованих за грудень, в цьому випадку не здійснюється.

3. Базою для нарахування єдиного внеску для підприємств, установ та організацій, інших юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб, відповідно до пункту 1 частини першої статті 7 Закону (2464-17) є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці" (108/95-ВР) , та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно підпункту 4.3.5 Інструкції (z0994-10) визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нараховуванні єдиного внеску передбачене Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. N 5 (z0114-04) , зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713.

Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. N 1170 (1170-2010-п) (далі - Перелік).

Відповідно до пункту 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати (z0114-04) одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Таким чином, виплати у зв'язку з ювілейною датою є об'єктом для нарахування та утримання єдиного внеску.

Згідно підпункту 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати (z0114-04) вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства, входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Таким чином, зазначені виплати є об'єктом для нарахування та утримання єдиного внеску.

Матеріальна допомога до ювілейних, святкових та пам'ятних дат і щомісячна допомога, що надаються непрацюючим пенсіонерам, не є об'єктом для нарахування та утримання єдиного внеску, у зв'язку з тим, що зазначені виплати здійснюються особами, які не перебувають у трудових відносинах з банком.

Позики, видані працівникам для поліпшення житлових умов, та матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам на оздоровлення дітей згідно з пунктами 13 та 14 розділу I Переліку (1170-2010-п) , відповідно відносяться до виплат, на які не нараховується єдиний внесок.

Платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування визначені статтею 4 Закону (2464-17) .

Особи, які отримують допомогу по вагітності та пологах, не належать до кола осіб, які є платниками єдиного внеску.

Отже, єдиний внесок на суми зазначеної допомоги не нараховується.

4. У разі якщо в січні 2011 року працівнику нараховано відпусткові за грудень 2010 року - січень 2011 року, на їх суму нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з урахуванням максимальної величини, встановленої на грудень 2010 року, і з урахуванням суми заробітної плати, нарахованої в грудні 2010 року, та з урахуванням максимальної величини, встановленої на січень 2011 року, і з урахуванням суми заробітної плати, нарахованої в січні 2011 року за відпустковими за грудень та січень окремо.