Каков порядок начисления, удержания и перечисления подоходного
налога с доходов, получаемых субъектом предпринимательской
деятельности - плательщиком единого налога в течение календар-
ного года на основании трудового договора или других договоров
гражданско-правового характера?
(Донецкая обл.)
* * *
Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности без
создания юридического лица самостоятельно по своему желанию имеет
право избрать способ налогообложения своих доходов, получаемых от
осуществления предпринимательской деятельности, по единому налогу
путем получения Свидетельства об уплате единого налога. В таком
случае на него распространяется действие Указа Президента Украины
от 28.06.99 г. № 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента
Украины от 03.07.98 г. № 727 "Об упрощенной системе налогообложе-
ния, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"
( 746/99 ). Ставка единого налога устанавливается местными совета-
ми по месту государственной регистрации субъектов малого предпри-
нимательства - физических лиц в зависимости от вида деятельности
и не может составлять меньше 20 и больше 200 гривен в месяц в
случае осуществления гражданами предпринимательской деятельности
самостоятельно (ст. 2).
Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, в
том числе и те, которые являются плательщиками единого налога,
могут наряду с осуществлением предпринимательской деятельности
выполнять работы на основании заключенных с предприятиями, учреж-
дениями, организациями трудовых или других гражданско-правовых
договоров.
Особенности обложения подоходным налогом доходов, полученных
этими лицами на основании таких договоров, изложены в соответст-
вующих разделах Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г.
№ 13-92 "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ).
В частности, во втором разделе этого Декрета (статьи 8 и 9)
изложен порядок налогообложения доходов, получаемых гражданами по
месту основной работы.
Доходами, полученными по месту основной работы (службы, обуче-
ния), считаются доходы за выполнение трудовых обязательств и
прочие доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций
всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринима-
тельской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отноше-
ния при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки
и проведения отчислений в фонд социального страхования. Вопрос о
заключении трудовых договоров, ведения трудовых книжек регулирует-
ся трудовым законодательством.
Доходы, получаемые гражданами по месту основной работы, обла-
гаются налогами по шкале ставок прогрессивного налогообложения,
установленной Указом Президента Украины от 21.11.95 г. № 1082/95
"О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13.09.94 г.
№ 519" ( 1082/95 ), рассчитанной с учетом требований Указа Прези-
дента Украины "О денежной реформе в Украине", с предоставлением
гражданам в соответствующих случаях установленных законодательст-
вом льгот по подоходному налогу.
Порядок налогообложения доходов граждан, получаемых ими на
протяжении календарного года от предприятий, учреждений, органи-
заций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельнос-
ти не по месту основной работы, в том числе по совместительству,
за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основе
договоров подряда и других договоров гражданско-правового характе-
ра, и доходы физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности, которые вместе с доходами по месту основной работы
(службы, обучения) получают доходы от осуществления предпринима-
тельской деятельности, определен в третьем разделе Декрета и
Инструкции о подоходном налоге с граждан (с изменениями и дополне-
ниями, в частности внесенными приказом ГНА Украины от 02.04.2000
№ 222, пункты 12, 14.1.1), утвержденной приказом ГГНИ Украины от
21.04.93 г. № 12, зарегистрированной Минюстом Украины 09.06.93 г.
за № 64 ( z0317-00 ).
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты таких доходов не удерживается подоходный налог с граждан,
которые являются субъектами предпринимательской деятельности и
подтвердили это оригиналом свидетельства о государственной регист-
рации субъекта предпринимательской деятельности, а также платежным
уведомлением налогового органа (патентом, свидетельством об уплате
единого налога) уплату авансовых платежей подоходного налога
(фиксированного размера подоходного налога, единого налога) (ст.
12 и 14 Инструкции).
Эта норма Инструкции касается только доходов физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, получивших их, в част-
ности, от юридического лица - плательщика единого налога, при
условии, что эти доходы непосредственно связаны с проведением
предпринимательской деятельности, и именно по тем ее видам,
которые указаны в Свидетельстве об уплате единого налога.
Кроме того, как определено ст. 2 Указа, доходы плательщика
единого налога, полученные им от проведения предпринимательской
деятельности, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход в
случае, если они облагаются единым налогом, а уплаченная сумма
единого налога является окончательной и не включается в перерасчет
его общих налоговых обязательств.
При получении доходов, в частности от выполнения работ, осу-
ществляемых на основе договоров подряда или других договоров граж-
данско-правового характера, физическими лицами - субъектами пред-
принимательской деятельности, которые не связаны с их предпринима-
тельской деятельностью, налог исчисляется у источника выплаты по
ставке 20 процентов.
О выплаченных гражданам, в том числе тем, которые являются
субъектами предпринимательской деятельности и, в частности, пла-
тельщиками единого налога, доходов как не по месту основной рабо-
ты, предприятия, учреждения и организации представляют налоговым
органам по месту проживания таких граждан сведения по ф. № 2 не
позднее 30 дней после выплаты (статьи 12, 19 Декрета).
В случае если налог у источника выплаты не удерживается, то в
ф. № 2 делается соответствующая запись.
По окончании календарного года граждане, кроме получавших
доходы только по месту основной работы, обязаны до 1 марта
следующего года представить (прислать) в налоговый орган по месту
проживания декларацию по ф. № 1. В декларации отмечаются сведения
о всех доходах. Сведения о каждом виде доходов, не включаемые в
совокупный налогооблагаемый доход, в декларации отмечаются отдель-
но.
Следовательно, учитывая вышеизложенное, порядок начисления,
удержания и перечисления подоходного налога с доходов, получаемых
физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности
на протяжении календарного года от юридического лица, зависит от
того, по месту основной или не по месту основной работы были полу-
чены эти доходы. При этом в случае получения доходов субъектом
предпринимательской деятельности, в частности плательщиком единого
налога не по месту основной работы, обязательно учитывается соот-
ветствие характеру работы, осуществляемой по договорам подряда или
по договорам гражданско-правового характера, тем видам предприни-
мательской деятельности, которые указаны в Свидетельстве об уплате
единого налога.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 42/00, стр. 55
[01.11.2000]
З.И. Мороз
зам. нач. Главного управления ГНАУ
------------------------------------------------------------------