Как правильно отразить в бухгалтерском учете оплату больничных
листов на предприятиях, работающих по обычной и упрощенной
(уплата единого налога) системе налогообложения?
* * *
Необходимо обратить внимание, что при расчетах всех выплат,
осуществляемых исходя из средней заработной платы, в частности, и
выплат в связи с временной нетрудоспособностью, следует руководст-
воваться Порядком № 100 ( 100-95-п ). Согласно п. 2 постановления
об утверждении Порядка действие настоящего постановления распрост-
раняется на предприятия, учреждения и организации всех форм собст-
венности. Т.о., расчет пособий для предприятий, работающих по
обычной системе налогообложения, и для предприятий - юридических
лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, производится
одинаково.
Размер пособия
Пособие по временной нетрудоспособности работника исчисляется
согласно Постановлению № 571 ( 571-98-п ) исходя из общего трудо-
вого стажа работника, средней заработной платы и предоставляется в
следующих размерах:
1) 100% средней заработной платы (дохода):
- работникам, имеющим общий трудовой стаж 8 и более лет;
- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила
вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- работникам, имеющим на иждивении трех и более детей в воз-
расте до 16 лет (учеников - до 18 лет);
- ветеранам войны и лицам, на которых распространяется дейст-
вие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их со-
циальной защиты";
- работникам, отнесенным к 1 - 4 категориям лиц, пострадавших
вследствие Чернобыльской катострофы;
- одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему
за больным ребенком в возросте до 14 лет, пострадавшим от
Чернобыльской катастрофы, включая санаторно-курортное лечение и
нуждающемуся в уходе родителей в соответствии с заключением
врачебной консультационной комисии медицинского учреждения, в ко-
тором ребенок лечится или состоит на диспансерном учете;
- женам (мужьям) военнослужащих, за исключением военнослужащих
срочной службы;
- работникам из числа бывших детей-сирот и детей, лишенных ро-
дительской опеки;
2) 80% средней заработной платы (дохода):
- работникам, имеющим общий трудовой стаж от 5 до 8 лет;
3) 60% средней заработной платы (дохода):
- работникам, имеющим общий трудовой стаж до 5 лет.
Расчет суммы средней заработной платы для исчислення пособия
по временной нетрудоспособности производится в соответствии с п. 2
р. II Поряд № 100 исходя из выплат за 2 последних календарных ме-
сяца работы, предшествующих времена нетрудоспособности работника.
Работникам, проработавшим в организации менее двух календарных
месяцев, средняя заработная плата исчисляется за фактически отра-
ботайное время. Если работник не работал в течение последних двух
календарных месяцев, то средняя заработная плата исчисляется исхо-
дя из выплат предыдущие два месяца работы. Работнику, не отрабо-
тавшему ни одного рабочего дня в течение и этих двух месяцев, рас-
четы производятся исходя из тарифной ставки или должностного окла-
да установленных в его трудовом договоре.
Для работников со сдельной формой оплаты труда в случае от-
сутствия данных для расчета заработной платы за последний месяц
расчетного периода этот месяц может заменяться другим, непосред-
ственно предшествующим расчетному периоду.
Выплаты, включаемые в расчет суммы пособия
При исчислении средней заработной платы для расчета суммы
пособия по временной нетрудоспособности учитываются следующие
выплаты (п. 3 р. III Порядка № 100):
- основная заработная плата;
- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу, за совмещение
профессий и должностей, за работу в ночное время, расширенную зону
обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работниками-
временщиками, за высокое профессиональное мастерство и другие);
- производственные премии;
- премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии
и тепловой энергии;
- вознаграждение по итогам работы за год;
- надбавка за выслугу лет;
- другие поощрительные выплаты.
Премиальные включаются в заработок того месяца, в котором они
включены в расчетную ведомость по заработной плате. Премии,
выплачиваемые за квартал или более длительный период времени, при
начислении пособия за последние два календарных месяца включаются
в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчет-
ном периоде.
Вознаграждения, премиальные и другие поощрительные выплаты при
исчислении средней заработной платы для расчета суммы пособия
учитываются пропорционально времени, фактически отработанному в
расчетном периоде.
Разовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу
лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку
каждого месяца расчетного периода 1/12 суммы вознаграждения,
начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.
Все выплаты включаются в расчет в размере начисленных сумм без
исключения сумм налогов и сборов, алиментов (кроме удержаний из
заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправитель-
ным работам без лишения свободы).
Выплаты, не включаемые в расчет суммы пособия
При исчислении средней заработной платы для расчета суммы по-
собия по временной нетрудоспособности не учитываются выплаты (п. 4
р. III Порядка № 100):
- за выполнение поручений разового характера, не входящих в
обязанности работника (за исключением вышеперечисленных доплат, а
также за выполнение объемов работ и обязанностей временно отсутст-
вующих работников, разницы в должностных окладах, выплачиваемой
работникам, выполняющим обязанности временно отсутствующего руко-
водителя предприятия или его структурного подразделения и не
являющимися штатными заместителями);
- одноразовая компенсация за неиспользованный отпуск;
- материальная помощь (в т.ч. помощь работникам в связи с
выходом на пенсию);
- выходное пособие при увольнении;
- командировочные;
- подъемные в связи с переводом на новое место работы;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложе-
ния;
- денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на
соревнованиях, смотрах, конкурсах;
- пенсии, социальные и компенсационные выплаты;
- заработная плата на работе по совместительству;
- суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или
другим повреждением здоровья;
- дивиденды или проценты по акциям трудового коллектива и
взносам членов трудового коллектива в имущество предприятия;
- компенсация работникам потери части заработной платы в связи
с нарушением сроков ее выплаты;
- средства охраны труда и техники безопасности;
- другие выплаты, предусмотренные указанным пунктом.
При исчислении средней заработной платы для начисления пособия
также не учитываются выплаты за выполнение государственных и
общественных обязанностей, суммы ежегодного и дополнительного
отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности проводи-
тся в соответствии с п. 8 и п. 9 Порядка № 100 следующим образом:
П = Зсд х Код , где:
П - размер пособия по временной нетрудоспособности, грн.;
Зсд - среднедневной заработок рабочего, исчисленный по сред-
ней заработной плате за последние два месяца, предшествующие нас-
туплению нетрудоспособности;
Код - количество оплачиваемых рабочих дней за период нетрудос-
пособности.
Среднедневной заработок рабочего исчисляется, исходя из зара-
ботной платы за фактически отработанные рабочие дни в течение пос-
ледних 2 месяцев, предшествующих наступлению нетрудоспособности, и
количества рабочих дней за этот период.
Зсд = Зфакт : Крд,
Зфакт - заработная плата за фактически отработанные дни в те-
чение двух месяцев;
Крд - количество отработанных рабочих дней за этот период.
Пример
Работник Заяц В.Н. сдал в бухгалтерию предприятия лист нетру-
доспособности сроком со 2 по 10 ноября включительно. Выходные дни
за время временной нетрудоспособности - 2, 3 ноября.
Общий стаж работы - 7 лет.
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности работнику
Зайцу В.Н.
--------+--------------+-------------+------------+---------------+------------------+--------------
Период | Количество | Заработная | Размер оп- | Среднедневной | Количество дней | Сумма пособия
| отработанных | плата, | латы, % | заработок, | временной нетру- | П, грн.
| рабочих дней,| 3факт, грн. | | 3сд, грн. | доспособности, |
| Крд | | | | Код |
--------+--------------+-------------+------------+---------------+------------------+--------------
Сентябрь| 21 | 130,00 | | | |
--------+--------------+-------------+ | | |
Октябрь | 22 | 130,00 | 80% | 4,84 | 7 | 33,88
--------+--------------+-------------+ | | |
Всего: | 43 | 260,00 | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------
3сд = 3факт х 80 : 100 : Крд = 260,00 х 80 : 100 : 43 = 4,84 грн.;
П = Зсд х Код = 4.84 х 7 = 33,88 грн.
Необходимо отметить, что среднедневной (часовой) заработок,
используемый для начисления пособия по временной нетрудоспособнос-
ти, не может превышать в расчете на день (час) двойной тарифной
ставки или двойного должностного оклада с доплатами и надбавками,
имеющими постоянный характер и установленными Кабинетом Министров
Украины, в однократном размере (кроме пособия в случае производст-
венного травматизма).
Пример отражения выплаты пособия по временной нетрудоспособ-
ности в бухгалтерском и налоговом учете
---+---------------------+-------------+-------------+-------+----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| | Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
| |---------------------------| |----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
1 | Начислено пособие по| 69 | 70 | 652 | 661 | 33,88 | - | -
| временной нетрудос- | | | | | | |
| пособности | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
2 | Удержан подоходный | 70 | 68 | 661 | 641 | 1,69 | - | -
| налог | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
3 | Удержан сбор в пен- | 70 | 69 | 661 | 651 | 0,34 | - | -
| сионный фонд (1 %) | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
4 | Удержан сбор по | 70 | 69 | 661 | 653 | 0,17 | - | -
| безработице | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+----------
| Выплачено пособие по| 70 | 50 | 661 | 301 | 31,68 | - | -
| временной нетрудос- | | | | | | |
| пособности | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------
Консультация о начислении пособия в связи с временной нетру-
доспособностью опубликована в еженедельнике "ГлавБух" № 45/2000,
стр. 59.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№4/01, стр. 61
[26.01.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------