Наше предприятие выполняло работы бюджетной организации. В
этом случае у нас валовые доходы и обязательства по НДС возни-
кают в момент оплаты. С момента выполнения работ прошло 3
года. Нужно списать безнадежную дебиторскую задолженность.
Возникнут ли обязательства по НДС и валовые доходы в налоговом
учете во время списания дебиторской задолженности в бухгал-
терском учете на прочие операционные расходы?
* * *
В соответствии со ст. 151 Гражданского кодекса Украины: "В
силу обстоятельства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать
имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п... Обязательст-
ва возникают из договора...".
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприя-
тий" от 22.05.97 № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибы-
ли) безнадежной задолженностью является задолженность по обяза-
тельствам, по которой истек срок исковой давности.
Согласно п. 4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стои-
мость" от 03.04.97 № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон о
НДС): "В случае если после продажи товаров (работ, услуг) происхо-
дит какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров
(работ, услуг)..., а также в связи с признанием долга покупателя
безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины,
налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в
соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец
уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начис-
ленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму
налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение
которого была уменьшена сумма компенсации продавцу...".
Данный порядок не применяется, если хотя бы одна из сторон не
является плательщиком налога.
Однако, по нашему мнению, на вашу ситуацию п. 4.5 Закона о НДС
не распространяется, так как налоговые обязательства не возникали
(согласно п.п. 7.3.5 Закона о НДС), но при этом дата увеличения
налоговых обязательств так и не наступила.
Увеличить валовые расходы на сумму безнадежной задолженности
вы можете ссылаясь на п.п. 5.2.8 Закона о прибыли. Согласно этому
подпункту в состав валовых расходов включаются суммы задолженнос-
ти, относительно которых истек срок исковой давности.
Хотим также предупредить, что по данному вопросу существует и
другое мнение. Некоторые считают, что в данном случае непогашенная
задолженность должна рассматриваться как операция по безвозмездно-
му предоставлению товаров (работ, услуг) со всеми вытекающими
налоговыми последствиями.
Мы считаем, что согласно п. 1.11 Закона О НДС и п.п. 1.23
Закона о прибыли трактовать эту операцию как безвозмездное пре-
доставление товаров (работ, услуг) нет оснований. Безвозмездно
предоставленными товарами являются товары, которые предоставляются
налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам,
не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости та-
ких материальных ценностей и нематериальных активов или их возвра-
та. На основании этого считаем, что факт безвозмездной передачи
товаров должен быть изначально оговорен в договоре.
Мы уже неоднократно на страницах газеты "Ориентир" высказывали
свое мнение относительно списания безнадежной задолженности, кото-
рая возникла до 1 июля 1997 года.
И все же в очередной раз хотим предупредить: ГНАУ продолжает
настаивать на том, что предприятия не имеют право включать в
состав валовых расходов такую задолженность.
Предприятию необходимо самостоятельно решить, какой точки зре-
ния следует придерживаться.
Списание безнадежной задолженности в бухгалтерском учете будет
зависеть от того, счета какого класса (8 или 9) использует пред-
приятие и был ли создан резерв сомнительных долгов. Счет 38
"Резерв сомнительных долгов" применяется в случае создания такого
резерва. Счет 84 "Прочие операционные расходы" применяется в тех
случаях, когда предприятие ведет учет расходов на счетах 8-го
класса. Счет 944 "Сомнительные и безнадежные долги" применяется в
тех случаях, когда предприятие ведет учет расходов на счетах 8 и
9-го (или только 9-го) класса.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 05/01, стр. 21
[02.02.2001]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа"
------------------------------------------------------------------