Фирма занимается изготовлением рекламной продукции и оказывает
благотворительную помощь в оформлении города в праздничные
дни. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете
затраты по производству, какие документы должны быть оформле-
ны?
* * *
- Согласно статье 42 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК)
"сделки могут совершаться устно или в письменной форме (простой
или нотариальной)...". Под сделками в ГК подразумеваются действия
граждан и организаций, направленные на установление, изменение или
прекращение гражданских прав или обязанностей. Статья 44 ГК указы-
вает на случаи, когда сделки должны совершаться в письменной фор-
ме. К таким сделкам, в частности, относятся сделки государствен-
ных, кооперативных и других общественных организаций между собой,
за исключением сделок, указанных в статье 43 ГК. В статье 43 ГК
идет речь о сделках, которые могут совершаться устно, за исключе-
нием сделок, для которых обязательность соблюдения письменной
формы установлена другими законодательными актами.
Основным документом, который определяет правовые основы регу-
лирования организации и ведения бухгалтерского учета, является
Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине" от 16.07.99 № 996 ( 996-14 ) (далее - Закон). Согласно
п. 1 ст. 9 Закона основанием для бухгалтерского учета хозяйствен-
ных операций являются первичные документы, фиксирующие факты
осуществления хозяйственных операций.
Под хозяйственной операцией в Законе понимается действие или
событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств
и в собственном капитале предприятия.
Согласно Закону первичные документы могут быть составлены на
бумажных или машинных носителях и иметь следующие обязательные
реквизиты:
- название документа (формы);
- дату и место составления;
- наименование предприятия, от имени которого составлен доку-
мент;
- содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения
хозяйственной операции;
- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
- личную подпись или другие данные, дающие возможность иденти-
фицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной опе-
рации.
Таким образом, первичным документом является документ, содер-
жащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее
осуществление. Информация, содержащаяся в первичных документах,
систематизируется бухгалтером на счетах бухгалтерского учета в
регистрах синтетического и аналитического учета.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете данные пер-
вичных документов. Для этого, прежде всего, следует обратиться к
национальным стандартам бухгалтерского учета, которые в соответст-
вии с законом являются нормативно-правовыми актами, определяющими
принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности.
Согласно П(С)БУ № 15 "Доход" доход признается при увеличении
актива или уменьшении обязательства, обуславливающих увеличение
собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть
достоверно определена.
В свою очередь расходы в бухгалтерском учете отражаются одно-
временно с уменьшением активов или увеличением обязательств,
которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия,
при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены
(П(С)БУ № 16 "Расходы").
Таким образом, руководствуясь вышесказанным, можно сделать
вывод, что операцию по оказанию благотворительной помощи в бухгал-
терском учете следует признавать расходами. Исходя из этого,
данную операцию предлагаем в бухгалтерском учете отразить следую-
щим образом:
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
|№| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
|1|949 "Прочие |20 "Производствен- |Отражены расходы, связанные |
| |расходы |ные запасы", 22 |с оказанием услуг по оформ- |
| |операционной |"МБП", 66 "Расчеты |лению города |
| |деятельности"|по оплате труда", | |
| | |65 "Расчеты по | |
| | |страхованию" и т.д.| |
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
|2|949 "Прочие |641 "Расчеты по на-|Начислен НДС на стоимость |
| |расходы |логам", субсчет |бесплатно оказанных услуг |
| |операционной |"Расходы с бюджетом|(если такая операция подле- |
| |деятельности"|по НДС" |жит налогообложению) |
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
|3|- 641 "Расче-|- 631 "Расчеты с |Методом "сторно" уменьшается|
| |ты по нало- |отечественными |налоговый кредит по НДС, |
| |гам", субсчет|поставщиками" |приходящийся на стоимость |
| |"Расходы с | |запасов, которые были |
| |бюджетом по | |использованы при бесплатном |
| |НДС" | |оказании услуг |
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
|4|949 "Прочие |631 "Расчеты с оте-|Отсторнированная сумма НДС |
| |расходы опе- |чественными постав-|относится на расходы |
| |рационной |щиками" | |
| |деятельности"| | |
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
|5|791 "Резуль- |949 "Прочие расходы|Отражен финансовый результат|
| |тат основной |операционной дея- | |
| |деятельности"|тельности" | |
|-|-------------|-------------------|----------------------------|
Прокомментируем приведенные бухгалтерские проводки:
1. Как уже было сказано выше, по-нашему мнению, в бухгалтерс-
ком учете хозяйственную операцию по предоставлению благотворитель-
ной помощи в виде оказания бесплатной услуги следует рассматривать
как расходы.
Несколько сложнее будет с отражением расходов, связанных с
бесплатным оказанием услуг, в составе валовых расходов. Так,
согласно п. 5.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред-
приятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о
прибыли) валовые расходы производства и обращения - сумма любых
расходов плательщика в денежной, материальной или нематериальной
формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ,
услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком
налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйст-
венной деятельности. Под хозяйственной деятельностью в Законе
о прибыли понимается любая деятельность лица, направленная на
получение дохода в денежной, материальной или нематериальной
формах, в случае, если непосредственное участие такого лица в
организации такой деятельности является регулярным, постоянным и
существенным. Следовательно, расходы предприятия, связанные с
оказанием благотворительной помощи, не включаются в состав валовых
расходов.
2. Согласно п. 4.2 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон
о НДС) операции по бесплатной передаче товаров (работ, услуг)
являются объектом налогообложения. Исключение составляют операции
по оказанию благотворительной помощи, а именно, бесплатному оказа-
нию органам государственной власти Украины, органам местного
самоуправления и созданным ими учреждениям или организациям,
которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов (п.п.
5.1.21 Закона о НДС), в целях их непосредственного использования в
благотворительных целях.
3. Согласно п.п. 7.4.1 Закона о НДС в налоговый кредит вклю-
чаются суммы налогов, начисленных (уплаченных) в связи с приобре-
тением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в
состав валовых расходов. Следовательно, на сумму НДС, приходящуюся
на стоимость запасов, которые были использованы при бесплатном
оказании услуг, следует откорректировать налоговый кредит в сторо-
ну уменьшения.
Напоследок хотим напомнить о существовании п.п. 5.2.2 и п.п.
5.4.4 Закона о прибыли. Согласно п.п. 5.2.2 стоимость имущества,
добровольно перечисленного (переданного) в Государственный бюджет
Украины или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организа-
циям, определенным в пункте 7.11 Закона (к к которым, в частности,
относятся и органы местного самоуправления), включается в состав
валовых расходов, но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыду-
щего отчетного периода.
Надеемся, этот подпункт Закона натолкнет вас на мысль, как
составить документ, чтобы стоимость материалов включить в состав
валовых расходов (пусть даже в размере 4% от налогооблагаемой
прибыли предыдущего отчетного периода). Сумма НДС, которая была
начислена (уплачена) на такие материалы при их приобретении, не
будет подлежать корректировке.
Согласно п.п.5.4.4 расходы на бесплатное предоставление услуг
в рекламных целях включаются в состав валовых расходов в размере
2% от налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий
отчетный (налоговый квартал). Следовательно, если у вас будет
подтверждение, что оформление города происходит в рекламных целях
(подтверждением может служить соответствующий приказ руководителя
и другие документы), вы имеете право увеличить свои валовые расхо-
ды в размере 2% от налогооблагаемой прибыли плательщика налога за
предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 05/01, стр. 20
[02.02.2001]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа"
------------------------------------------------------------------