ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
|
N 422 від 05.10.2001
м.Київ
|
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
20 листопада 2001 р.
за N 968/6159
|
Про затвердження Інструкції про консолідацію фінансової звітності банків України
Відповідно до статті 7 Закону України "Про Національний банк України" (
679-14)
і статей 11 та 69 Закону України "Про банки і банківську діяльність" (
2121-14)
та з метою отримання консолідованої фінансової звітності, що надається материнськими банками Національному банку України, Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити Інструкцію про консолідацію фінансової звітності банків України (додається).
2. Зобов'язати банки України забезпечити виконання вимог, які встановлені цією Інструкцією, з метою отримання консолідованої фінансової звітності, починаючи зі звітності за 2002 рік.
3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) та територіальні управління Національного банку України.
4. Постанова набирає чинності через 10 днів після її державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.
ЗАТВЕРДЖЕНО
Постанова Правління
Національного банку України
05.10.2001 N 422
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
20 листопада 2001 р.
за N 968/6159
Інструкція про консолідацію фінансової звітності банків України
РОЗДІЛ I. Загальні положення
1. Основні засади
1.1. Ця Інструкція визначає склад і порядок складання консолідованої фінансової звітності банку, критерії вибору методів консолідації та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності та злиття банків.
1.2. Метою складання консолідованої фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів банку - юридичної особи та його дочірніх установ як єдиної економічної одиниці.
1.3. Консолідована фінансова звітність - це фінансова звітність, що відображає фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів банку - юридичної особи та його дочірніх установ як єдиної економічної одиниці.
1.4. Консолідована фінансова звітність складається згідно із Законами України "Про банки і банківську діяльність" (
2121-14)
та "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (
996-14)
, вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку 20 "Консолідована фінансова звітність" (
z0553-99)
, 12 "Фінансові інвестиції" (
z0284-00)
, 19 "Об'єднання підприємств" (
z0499-99)
, 21 "Вплив змін валютних курсів" (
z0515-00)
, а також нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), облікової політики банку та Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
1.5. Консолідована фінансова звітність містить показники фінансової звітності материнського банку та всіх дочірніх установ, представництв, за винятком показників фінансової звітності дочірньої установи, якщо:
а) контроль тимчасовий, оскільки придбана дочірня установа утримується з метою її подальшого продажу протягом 12 місяців з дати придбання;
б) дочірня установа здійснює свою діяльність в умовах, які обмежують її здатність передавати кошти материнському банку. Активи таких дочірніх установ відображаються як фінансові інвестиції у портфелі банку на продаж. При цьому материнський банк зобов'язаний вживати всіх можливих заходів щодо отримання даних від усіх дочірніх установ;
в) вплив учасника (дочірньої установи) консолідованої групи визнається несуттєвим. У цьому разі валюта балансу учасника консолідованої групи становить менше ніж 1% валюти балансу материнського банку. Материнський банк за потреби може прийняти рішення щодо включення конкретного учасника групи в периметр консолідації. Материнський банк включає до складу консолідованої фінансової звітності фінансову звітність учасників групи, валюта балансу яких становить менше ніж 1% валюти балансу материнського банку, якщо сумарна величина валюти балансу таких учасників більше ніж 1% валюти балансу материнського банку.
1.6. Під час проведення консолідації фінансову звітність материнського банку та дочірніх установ, представництв складають у звичайному порядку, а потім консолідують. Отже, консолідація фінансової звітності не впливає на облік операцій материнського банку, дочірньої установи, однак впливає відповідно на звітність об'єднаної економічної одиниці.
Материнський банк складає консолідовану фінансову звітність згідно з даними, отриманими від учасників консолідації. Дочірні установи несуть відповідальність за достовірність та повноту даних, які надані материнському банку.
1.7. Консолідовану фінансову звітність материнський банк складає та подає в грошовій одиниці України. Порядок подання фінансової звітності дочірніми установами визначається материнським банком самостійно.
1.8. Консолідована фінансова звітність банку включає:
консолідований баланс (додаток 1);
консолідований звіт про фінансові результати (додаток 2);
консолідований звіт про власний капітал (додаток 3);
консолідований звіт про рух грошових коштів (додаток 4);
примітки до консолідованих фінансових звітів.
1.9. Фінансова звітність материнського банку та його дочірніх установ, що використовуються при складанні консолідованої фінансової звітності, складається за той самий звітний період і на ту саму дату, що і баланс.
Якщо фінансова звітність, що використовується для консолідації, була складена на різні звітні дати, то потрібно здійснювати регулюючі записи згідно з впливом суттєвих операцій або інших подій, що відбуваються між цими датами та датою фінансової звітності материнського банку. У будь-якому разі інтервал між датами звітності не повинен перевищувати трьох місяців.
1.10. Консолідована фінансова звітність складається з урахуванням фінансової звітності дочірніх установ банку, представництв з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то про це зазначається в примітках до консолідованої фінансової звітності.
1.11. Якщо протягом звітного періоду група придбала нові дочірні установи безпосередньо чи опосередковано і виникає ситуація, коли серед учасників немає єдиної облікової політики, то для їх зіставлення потрібно облікові політики учасників, що не відповідають обліковій політиці групи, змінити протягом шести місяців з дня придбання. Надалі під час підготовки фінансових звітів слід здійснити необхідні регулюючі записи.
Виняток становлять небанківські установи, облікові політики яких, виходячи з їх економічної діяльності, відрізняються від облікової політики материнського банку в частині операцій, не подібних до операцій банку.
1.12. Консолідовану фінансову звітність підписують керівник та головний бухгалтер материнського банку.
1.13. Керівництво материнського банку несе відповідальність за перекручення консолідованої фінансової звітності, порушення строків її подання та оприлюднення.
1.14. Річна консолідована фінансова звітність подається материнськими банками Національному банку через його територіальні управління до 15 квітня року, наступного за звітним. Територіальні управління Національного банку, які здійснюють контроль за своєчасністю і повнотою поданої звітності, установлюють материнським банкам строк подання річної консолідованої фінансової звітності самостійно.
1.15. Річна консолідована фінансова звітність материнського банку відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність" (
2121-14)
та "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" (
996-14)
підлягає оприлюдненню не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, шляхом публікації в періодичних виданнях після обов'язкової перевірки та підтвердження її достовірності та повноти незалежним аудитором.
1.16. Річна консолідована фінансова звітність материнського банку разом з аудиторським висновком можуть оприлюднюватися банком через публікації в газетах Верховної Ради України "Голос України" чи Кабінету Міністрів України "Урядовий кур'єр".
2. Визначення термінів
У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:
внутрішньогрупові операції - операції між материнським банком та дочірньою установою або між дочірніми установами однієї групи (наприклад, оренда майна, реалізація основних засобів і нематеріальних активів, надання кредитів, депозитів);
внутрішньогрупове сальдо - сальдо дебіторської заборгованості та зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій (наприклад, утворення та відображення в обліку материнського банку дебіторської заборгованості, а в обліку дочірньої установи - кредиторської заборгованості за отримані матеріальні цінності);
господарська одиниця за межами України - небанківська дочірня установа, асоційована компанія, дочірній банк, філія, представництво українського банку, які перебувають або ведуть діяльність за межами України;
гудвіл при консолідації - перевищення вартості придбання над часткою материнського банку в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання;
дочірні установи - установи, що перебувають під контролем материнського банку;
індивідуальні звіти - звіти одного учасника консолідації (члена групи), що складені відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку, чинного законодавства України, які регулюють бухгалтерський облік та звітність в Україні;
консолідована група - це окрема економічна одиниця, неюридична особа, яка представляє собою сукупність юридичних осіб, уключаючи головну банківську установу (материнський банк з урахуванням філій, представництв, відділень на території України і за кордоном) та учасників групи (дочірні небанківські установи, дочірні банки);
материнський банк - банк, який здійснює контроль дочірніх установ;
монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, що будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів;
негативний гудвіл при консолідації - перевищення вартості частки материнського банку в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань над вартістю придбання на дату придбання;
немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу;
нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій - прибутки та збитки, які виникають унаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо);
пакет консолідації - визначені материнським банком у процесі складання консолідованої фінансової звітності склад та форми уніфікованих фінансових звітів;
середньозважений валютний курс - результат ділення суми добутків величин курсів Національного банку та кількості днів їх дії у звітному місяці на кількість календарних днів у цьому місяці;
уніфіковані звіти - індивідуальна інформація учасників консолідації, що використовується материнським банком у процесі складання консолідованої фінансової звітності;
частка меншості - частина чистого прибутку (збитку) та чистих активів дочірньої установи банку, що не належить материнському банку (прямо або через інші дочірні установи);
чисті активи - активи установи за вирахуванням її зобов'язань.
РОЗДІЛ II. Порядок складання консолідованої фінансової звітності
1. Материнський банк складає консолідовану фінансову звітність шляхом включення до складу своїх фінансових звітів на відповідну дату даних учасників (банківських та небанківських установ) з використанням одного з двох методів:
повної консолідації;
участі в капіталі.
Вибір методу консолідації, відповідно до якого звітність учасника включається до консолідованої звітності, здійснюється материнським банком, виходячи з периметра консолідації (додаток 5), тобто рівня контролю групи в капіталі кожного учасника, що розраховується як сума величин:
а) питома вага голосів у капіталі учасника, що є у власності материнського банку, у загальній кількості голосів;
б) питома вага голосів у капіталі учасника, що є у власності інших учасників, у загальній кількості голосів.
2. Групи мають різні структури, зокрема:
просту - в основу покладено пряме володіння материнським банком частками в статутних капіталах учасників;
вертикальну - контроль материнського банку здійснюється опосередковано через ряд дочірніх установ, кожна з яких контролює іншу дочірню або асоційовану компанію;
складну трикутну - материнський банк має пряму частку в дочірніх установах, які, в свою чергу, мають вкладення одна в одній. Така структура вимагає точного обчислення часток контролю та часток участі групи в статутних капіталах цих дочірніх установ.
Консолідовані фінансові звіти для кожного виду структури мають бути підготовлені материнським банком з метою надання корисної інформації своїм акціонерам, а також для управлінської звітності з посиланнями на пряме та опосередковане володіння материнським банком частками статутних капіталів дочірніх установ та асоційованих компаній групи.
3. Материнський банк спочатку складає консолідований звіт про фінансові результати та консолідований баланс. Консолідований звіт про рух грошових коштів і консолідований звіт про власний капітал складаються на основі консолідованого балансу та консолідованого звіту про фінансові результати. Під час обліку інвестицій у дочірні установи або асоційовані компанії за методом участі в капіталі чи за собівартістю консолідований звіт про рух грошових коштів обмежується тільки рухом грошових коштів між материнським банком та об'єктами інвестування, наприклад, дивіденди та кредити.
4. Материнський банк визначає регулюючі записи. Ці записи вносяться лише в робочі таблиці для складання консолідованих звітів (додатки 6 і 7) і не відображаються в облікових регістрах учасників консолідованої групи. Здійснення потрібних коригувань досягається через механізм технічних рахунків консолідації в журналі регулюючих записів (додаток 8). У разі потреби материнський банк може доповнити вищезазначені робочі таблиці та журнал іншими статтями.
Звітні дані небанківських дочірніх установ з метою приведення їх у відповідність до консолідованого балансу та консолідованого звіту про фінансові результати групують за допомогою типових перехідних таблиць (додатки 9, 10, 11).
5. Регулюючі записи, що здійснює материнський банк при складанні консолідованої звітності, реєструються в спеціальному журналі. У ньому відображаються коригування, розраховані в картках консолідації за кожним окремим учасником групи і відображені в журналах обліку внутрішньогрупових операцій та інших допоміжних документах, що збільшують або зменшують статті консолідованого балансу та консолідованого звіту про фінансові результати.
У журналі регулюючих записів мають бути зареєстровані такі записи:
виключення вартості акцій (часток) учасників групи, що відображена в балансі материнського банку та/або інших учасників групи, звітність яких уключається за методом повної консолідації;
виключення вартості акцій (часток) учасників групи, що відображена в балансі материнського банку та/або інших учасників групи, звітність яких уключається за методом участі в капіталі;
включення вартості акцій (часток) учасників групи, розрахованих за методом участі в капіталі;
включення в актив консолідованого балансу сум гудвілів, розрахованих у картках консолідації;
зменшення (збільшення) прибутку групи на суму амортизації гудвілу;
виключення внутрішньогрупових прибутків (збитків);
виключення внутрішньогрупових вимог/зобов'язань;
інші.
6. При складанні консолідованої фінансової звітності можуть не зазначатися статті (рядки) форм фінансової звітності, за якими в консолідованої групи відсутні показники (крім випадків, якщо такі показники були в попередньому звітному році).
7. Відстрочені податкові активи та зобов'язання відображаються в консолідованій фінансовій звітності згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" (
z0047-01)
.
8. Консолідація фінансової звітності вимагає надзвичайної точності протягом усього часу складання цієї звітності, оскільки відсутність або перекручування навіть незначної інформації може поставити під сумнів достовірність усього пакета консолідованої фінансової звітності. Материнський банк несе відповідальність за проведення дійових заходів, які грунтуються на цій Інструкції, щодо виявлення помилок і розбіжностей.
Процес повної консолідації здійснюється за схемою, що наведена в додатку 12 до цієї Інструкції.
9. Уся інформація про пакет консолідованої фінансової звітності має бути підготовлена та надана материнському банку відповідними підрозділами учасників групи до 15 березня року, наступного за звітним. Фінансові звіти мають бути скориговані з огляду на будь-яку подію після дати балансу, уключаючи виправлення суттєвих помилок.
10. Пакет консолідованих фінансових звітів групи за попередній фінансовий рік є основою в процесі консолідації фінансової звітності в наступні звітні періоди.
11. Якщо володіння акціями в дочірній установі банку зменшується з відповідною зміною статусу дочірньої установи, то застосування методу повної консолідації припиняється з дати змін інвестицій, виходячи з того, чи учасника визнають як асоційовану компанію (застосовується метод участі в капіталі), чи інвестиції визнають за собівартістю (у портфелі на продаж).
12. Статті фінансових звітів господарських одиниць за межами України мають перераховуватися за гривневим еквівалентом:
а) монетарні і немонетарні статті перераховуються за офіційним валютним курсом на дату балансу;
б) статті доходів, витрат перераховуються за офіційним валютним курсом на дату операцій, крім звітності дочірніх банків, філій, представництв, які складені у валюті країни з гіперінфляційною економікою.
Для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів кожного місяця може застосовуватися середньозважений валютний курс за відповідний місяць.
13. Курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показників фінансової звітності, тобто різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу та пасиву балансу господарських одиниць, які розташовані за межами України, у валюту України відображаються в консолідованому балансі в рядку "Накопичена курсова різниця". При цьому від'ємна курсова різниця зазначається в дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу "Власний капітал" балансу.
Тільки в разі вибуття господарської одиниці за межами України накопичена сума курсових різниць, пов'язана з перерахунком фінансових звітів цієї господарської одиниці, визначається як доходи або витрати того періоду, у якому були відображені фінансові результати від вибуття.
У разі часткового вибуття господарської одиниці (реалізації або вилучення частини інвестиції в дочірній банк, що розташований за межами України) лише пропорційна частка відповідної суми накопичених курсових різниць уключається до складу доходів або витрат.
14. Після перерахунку статей фінансові звіти філій, представництв українських банків, дочірніх банків, дочірніх небанківських установ, розташованих за межами України, уключаються до консолідованих фінансових звітів за тією самою схемою, що й місцеві, уключаючи процедуру виключення внутрішньогрупових операцій, обчислення гудвілу та часток меншості тощо.
15. Якщо дочірній банк, розташований за межами України, повністю не належить материнському банку, то частина курсових різниць, які виникли при перерахунку фінансових звітів дочірнього банку в процесі консолідації, належить до частки меншості та відображається у її складі в консолідованому балансі.
16. Якщо фінансова звітність дочірніх установ, що розташовані за межами України, з об'єктивних причин складена на дату звітності, що не відповідає даті звітності материнського банку (за умови, що інтервал між ними становить не більше ніж три місяці), то активи та зобов'язання дочірніх установ, розташованих за межами України, перераховуються за валютним курсом на дату балансу дочірньої установи. Якщо відбулися значні зміни у валютному курсі до дати складання балансу материнського банку, то робляться відповідні коригування. Курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показників фінансової звітності, відображаються відповідно до пункту 13 цього розділу.
17. Актив, зобов'язання та власний капітал банків, які об'єднуються шляхом злиття, відображаються у фінансовій звітності за їх балансовою вартістю.
Внутрішня заборгованість та результати операцій між об'єднаними банками виключаються при складанні фінансової звітності об'єднаного банку (наприклад, доходи та витрати, що є результатом операцій між цими банками). Видатки, які пов'язані зі злиттям банків (наприклад, реєстрація, інформаційні та консультаційні послуги), що об'єднуються, уключаються до складу витрат того періоду, у якому вони відбулися.
Показники фінансової звітності банків, що об'єднуються, уключаються до фінансової звітності об'єднаних банків за період, у якому відбулося злиття, та за попередній період.
18. Примітки до консолідованих фінансових звітів повинні розкривати облікову політику групи і відповідно до суттєвості мати однаковий склад відповідно до Інструкції до складання річного фінансового звіту комерційного банку, а також цієї Інструкції.
РОЗДІЛ III. Методи консолідації
1. Метод повної консолідації
1.1. Консолідована фінансова звітність складається шляхом упорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх установ банку до аналогічних показників фінансової звітності материнського банку.
Під час підготовки консолідованих звітів індивідуальні та уніфіковані звіти материнського банку та дочірніх установ спочатку постатейно об'єднуються шляхом додавання показників ідентичних статей активів, зобов'язань і позабалансових статей з метою розкриття сум суттєвих ризиків, а потім формуються в попередні консолідовані звіти (до внесення регулюючих записів, що пов'язані з консолідацією), а саме:
активи, зобов'язання та капітал консолідованих установ повністю включаються в консолідований баланс;
доходи та витрати консолідованих установ повністю включаються в консолідований звіт про фінансові результати.
У разі придбання дочірніх установ протягом звітного періоду в консолідовану фінансову звітність включається лише частина доходів та витрат, накопичених з дати придбання, якою є дата, на яку контроль за чистими активами і діяльністю установи, що купується, переходить до покупця, тобто материнського банку.
1.2. При складанні консолідованої фінансової звітності підлягають виключенню:
з активів материнського банку - балансова вартість фінансових інвестицій банку в кожну дочірню установу, а з капіталу кожної дочірньої установи - відповідна частка материнського банку (для виключення подвійного врахування активів та зобов'язань);
з усіх показників розрахункових операцій материнського банку та дочірньої установи - сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;
сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Материнський банк виключає залишки нереалізованих доходів і витрат, які виникли в результаті внутрішньогрупових операцій, та вкладень до статутних капіталів, а також будь-який нереалізований результат, що виникає від цих операцій ідентично до принципу, що застосовують при згортанні міжфілійних доходів та витрат при підготовці річного фінансового звіту.
1.3. Материнський банк для складання консолідованої фінансової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх установ. Дивіденди, що отримані від установ групи протягом звітного періоду, виключаються з доходів.
Дивіденди, що підлягають сплаті материнському банку чи іншим дочірнім установам, мають бути виключені в процесі консолідації. Дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду, аналізують та виключають з нерозподіленого прибутку в разі сплати дивідендів іншим учасникам групи або зменшують частку меншості, якщо вони були сплачені третім особам. Частка меншості акціонерів у дивідендах відображається в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та власного капіталу.
Приклад здійснення регулюючих записів при сплаті дивідендів дочірньою установою наведено в додатку 13 до цієї Інструкції.
1.4. Частка меншості в прибутку чи збитку дочірньої установи за звітний період відображається окремою статтею (рядком) у консолідованому звіті про фінансові результати. Якщо частка меншості в збитках дочірньої установи перевищує частку меншості в капіталі дочірньої установи, то на суму такого перевищення і величину подальших збитків, яка належить до частки меншості, зменшується частка материнського банку у власному капіталі групи за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов'язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірньої установи відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляється на частку материнського банку до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок частки материнського банку.
1.5. Якщо група не володіє всіма акціями статутного капіталу дочірньої установи, то материнський банк у своїх робочих записах відкриває технічний рахунок для відображення частки меншості в статутному капіталі, резервах і нерозподіленому прибутку дочірньої установи. У консолідованому балансі та звіті про фінансові результати частка в чистих активах учасника групи, звітність якого включається за методом повної консолідації, зазначається окремою статтею (рядком).
1.6. Якщо дочірня установа випустила привілейовані акції, за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межами групи, то материнський банк розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірньої установи незалежно від оголошення дивідендів.
1.7. Вартість гудвілу або негативного гудвілу, що виникає при консолідації фінансової звітності материнського банку і фінансової звітності дочірніх установ банку, зазначається в консолідованому балансі окремою статтею (рядком) "Гудвіл при консолідації". Вартість негативного гудвілу вказується в дужках і вираховується при визначенні підсумку "Актив" консолідованого балансу.
1.8. У разі продажу дочірньої установи консолідована фінансова звітність має містити:
накопичені результати дочірньої установи банку на час продажу;
прибуток чи збиток від продажу дочірньої установи банку, що становить різницю між отриманою ціною та сумою частки материнського банку в чистих активах дочірньої установи, уключаючи величину гудвілу або негативного гудвілу на день придбання дочірньої установи материнського банку.
1.9. У процесі складання консолідованого балансу важливим є обчислення нерозподіленого прибутку групи. Величина нерозподіленого прибутку групи відображається в консолідованому балансі після здійснення всіх регулюючих записів, потрібних при консолідації. У консолідованому звіті про фінансові результати складаються в одне ціле фінансові результати материнського банку та дочірніх установ за рік, для розкриття об'єднаної позиції. При цьому:
складаються подібні дохідні статті;
складаються подібні статті витрат;
розраховуються показники консолідованого чистого процентного доходу, чисті гонорари та комісійний дохід, операційний дохід, прибуток від операцій, прибуток до оподаткування та чистий прибуток за період;
виключаються внутрішньогрупові доходи та витрати, нереалізовані прибутки та збитки для представлення фінансових результатів від зовнішньоторгової діяльності;
виключаються суми дивідендів виплачених у середині групи.
Для визначення міжгрупових статей доходів та витрат застосовуються картки, які є складовою пакета консолідації.
1.10. У процесі консолідації здійснюються такі регулюючі записи:
виключення внутрішньогрупових залишків;
залік фінансових інвестицій до дочірніх установ;
розрахунок частки меншості;
розрахунок і включення до звіту суми гудвілу.
Виключення внутрішньогрупових залишків та операцій потрібно для того, щоб подати в консолідованих звітах взаємовідносини групи з третіми особами.
Внутрішньогрупові операції поділяються на такі операції:
що не впливають на чисті активи групи та чисті результати її діяльності (взаємні розрахунки);
що впливають на чисті активи та чисті результати діяльності групи, а саме: внутрішньогрупова торгівля основними засобами, дивіденди, нараховані та сплачені в середині групи, внутрішньогрупові резерви.
Приклад здійснення регулюючих записів щодо внутрішньогрупового кредиту наведено в додатку 14 до цієї Інструкції.
1.11. Операції з продажу основних засобів між учасниками групи або материнським банком виключаються з консолідованої фінансової звітності. При реалізації основних засобів у середині групи прибуток або збиток від продажу має бути виключений з консолідованого балансу та консолідованого звіту про фінансові результати, а вартість основних засобів приведена до вартості, що відображена в звіті учасника групи - продавця (первісна балансова вартість з вирахуванням амортизаційних відрахувань).
Після придбання основних засобів учасник групи амортизує придбані основні засоби, виходячи з вартості придбання, що відображена в його звітності. До консолідованої фінансової звітності вносяться регулюючі записи після перерахунку амортизації основних засобів за їх первісною вартістю.
Якщо основні засоби, що були реалізовані одним учасником групи іншому учаснику, продаються третім особам, то всі регулюючі записи, які належать до основних засобів, мають бути анульовані та віднесені на доходи або витрати групи як реалізація основних засобів третім особам.
Зазначений порядок та регулюючі записи застосовуються до основних засобів, які відображені в звітності учасників-покупців з метою приведення їх до первісної вартості.
Приклад здійснення регулюючих записів щодо операцій з продажу основних засобів між учасниками групи наведено в додатку 15 до цієї Інструкції.
1.12. Суми фінансових інвестицій в дочірні установи коригуються шляхом здійснення регулюючих записів щодо виключення вартості фінансових інвестицій в консолідовані установи та вартості чистих активів цих дочірніх установ та відображення гудвілу, що виникає після першої консолідації.
Материнський банк реєструє всі зміни у вартості фінансових інвестицій дочірніх установ групи, чистих активів, відсотків групи та частки меншості в цих чистих активах. Зміни аналізуються з метою визначення змін:
у вартості ціни придбання;
що пов'язані з коливаннями офіційного валютного курсу.
Приклад здійснення регулюючих записів щодо фінансових інвестицій в дочірню установу наведено в додатку 16 до цієї Інструкції.
1.13. Частка меншості в прибутках консолідованих дочірніх установ, що були накопичені протягом звітного періоду, визначається та коригується за доходами групи з метою визначення чистого прибутку групи.
Частка меншості визначається як:
частки меншості в накопичених з часу придбання резервах, нерозподіленому прибутку (збитку) та інших показниках власного капіталу консолідованої групи;
частки меншості в сумі збільшення (зменшення) статутного капіталу, що є результатом випуску або реалізації акцій, які до цього належали установам групи;
дивіденди, що отримані часткою меншості;
частки меншості в чистих активах нових установ, які включаються для консолідації.
Приклад визначення величини частки меншості наведено в додатку 17 до цієї Інструкції.
1.14. При виключенні балансової вартості фінансових інвестицій материнського банку визначається вартісна різниця, тобто різниця між вартістю придбання чистих активів (капіталу) дочірньої установи та балансовою вартістю цих активів на дату придбання. Перекласифікація цієї вартісної різниці означає її розподіл на:
гудвіл;
дооцінку балансової вартості активів до їх справедливої вартості.
1.15. Гудвіл - це різниця між вартістю придбання та часткою материнського банку в справедливій вартості придбаних чистих активів на дату придбання. Гудвіл розраховується на час придбання групою акцій (часток) консолідованого учасника та є різницею між вартістю акцій (часток), яка відображена в індивідуальних фінансових звітах учасників групи, та сумою чистих активів (статутний капітал, резерви, нерозподілений прибуток та інші показники власного капіталу) консолідованого учасника, помноженою на частку контролю групи в статутному капіталі учасника.
Приклад визначення величини гудвілу наведено в додатку 18 до цієї Інструкції.
1.16. Позитивне значення гудвілу підлягає щомісячній амортизації шляхом систематичного і рівномірного розподілу на витрати протягом строку корисного його використання.
Період амортизації позитивного гудвілу не повинен перевищувати 20 років.
1.17. Облік позитивних та від'ємних значень гудвілу ведеться за кожним учасником окремо.
Надалі показник гудвілу може перераховуватись у разі:
збільшення частки статутного капіталу учасника, що належить групі;
збільшення частки статутного капіталу учасника, що належить частці меншості;
придбання акцій (часток) учасника групи в третіх осіб;
часткового або повного продажу акцій (часток) учасника групи третім особам;
продажу акцій (часток) учасника групи іншим учасникам групи.
У цих випадках на величину придбаних (проданих) акцій (часток) учасника групи окремо розраховується сума гудвілу та підсумовується з попереднім значенням, змінюючи його. При цьому здійснюється перерахунок величини амортизації гудвілу від знову створеного залишку.
1.18. Якщо придбання групою акцій (часток) учасника здійснювалося шляхом поетапних покупок, то для визначення суми гудвілу при первісному складанні консолідованої звітності відрахунок слід проводити з часу першої купівлі акцій (часток), якщо вони купувалися з метою інвестування.
1.19. Гудвіл, який виникає щодо акцій (часток) материнського банку, що є у власності учасників групи, не розраховується.
Гудвіл розраховується на час придбання материнським банком акцій (часток) учасника групи. Якщо материнський банк придбав акції (частки) учасників групи до складання першої консолідованої фінансової звітності, то гудвіл розраховується не на час придбання чистих активів, а на час складання материнським банком першої консолідованої звітності. Надалі за умови придбання учасником консолідації акцій (часток) іншої установи зазначена сума гудвілу розраховується на час придбання цих чистих активів.
2. Метод участі в капіталі
2.1. Інвестор несе певну відповідальність за результати діяльності асоційованої компанії і за результати рентабельності інвестицій, він має суттєвий вплив на асоційовану компанію.
2.2. Фінансові звіти асоційованих компаній, якими володіє група прямо чи опосередковано, крім випадків, де є контроль, уключаються до консолідованої фінансової звітності за методом участі в капіталі. При цьому інвестиції в асоційовані компанії у фінансових звітах материнського банку відображаються за собівартістю і надалі збільшуються чи зменшуються відповідно до частки материнського банку у власному капіталі асоційованої компанії після дати придбання інвестиції. Дивіденди, що сплачені асоційованими компаніями, зменшують балансову вартість інвестиції та визнаються як часткові виплати інвестиції. Відповідно до цього вартість інвестиції має бути скоригована для того, щоб відображати вплив отриманих материнським банком дивідендів. Потрібно здійснити регулюючі записи з метою відображення змін у вартості інвестицій в асоційовані компанії, якщо збільшується величина власного капіталу асоційованої компанії за рахунок додаткових випусків акцій чи переоцінки цінних паперів, будівель та обладнання.
2.3. Якщо частка материнського банку в збитках асоційованої компанії дорівнює балансовій вартості інвестицій або перевищує її, то материнський банк, як правило, припиняє включати цю частку до подальших збитків. інвестиція відображається у звітах за нульовою вартістю. Додаткові збитки покриваються тією мірою, в якій інвестор бере на себе зобов'язання або здійснює виплати за дорученням асоційованої компанії для погашення її зобов'язань, гарантом яких був материнський банк або за які материнський банк відповідав іншим чином. Якщо після цього асоційована компанія звітує про прибутки, то материнський банк поновлює надання інформації, уключаючи свою частку таких прибутків лише після того, коли частка прибутків материнського банку дорівнює частці чистих збитків, які не були визнані.
2.4. Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій між материнським банком та асоційованими компаніями (прямими чи опосередкованими) мають виключатися в межах частки участі групи в статутному капіталі асоційованої компанії з відповідним коригуванням суми нерозподіленого прибутку групи. Нереалізовані збитки не можуть бути виключені, якщо витрати не можуть бути відшкодовані.
2.5. Процедура складання консолідованої звітності за методом участі в капіталі полягає в заміні вартості акцій (часток) консолідованого учасника, відображеній у балансі материнського банку та/або інших учасників, на вартісну оцінку частки участі групи в чистих активах консолідованого учасника.
За методом участі в капіталі інвестиції в асоційовану компанію спочатку відображаються за собівартістю, а потім у консолідованих звітах балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується для відображення частки групи в прибутках або збитках чи будь-яких інших змін у капіталі асоційованої компанії, що відбулися після дати придбання.
Приклад здійснення регулюючих записів щодо відображення інвестицій в асоційовану компанію за методом участі в капіталі наведено в додатку 19 до цієї Інструкції.
2.6. інвестиції в асоційовані компанії відображаються в консолідованому балансі за статтею "Вкладення до асоційованих компаній".
Частка групи в прибутку асоційованих компаній відображається у звіті про фінансові результати за статтею "Прибуток від вкладень в асоційовані компанії".
2.7. Розрахунок та відображення гудвілу за методом участі в капіталі здійснюється так само, як і за методом повної консолідації.
Частка групи в прибутках або збитках асоційованих компаній має бути скоригована на суму амортизації гудвілу.
2.8. Якщо материнський банк та/або інший учасник групи обліковують інвестиції в асоційовані компанії, виходячи з методу участі в капіталі, та дані асоційованих компаній попередньо були включені до річних фінансових звітів учасників у порядку, що повністю збігається з порядком, визначеним цією Інструкцією для методу участі в капіталі, то будь-які регулюючі записи при складанні консолідованої фінансової звітності щодо асоційованих компаній не потрібні.
РОЗДІЛ IV. Примітки до консолідованих фінансових звітів
1. У цих примітках зазначається інформація про активи, фінансовий стан і прибутки материнського банку та його дочірніх установ, що включені до складу групи, з метою задоволення потреби окремих користувачів консолідованої фінансової звітності.
Кожна група має зазначати свої особливості щодо діяльності та обліку та в разі потреби створювати додаткові примітки.
2. У разі реорганізації банку шляхом злиття в примітках до звітів зазначається така інформація:
сума активів та зобов'язань, унесена кожною установою;
види та кількість випущених акцій разом з часткою акцій, що мають право голосу, кожної установи, які були обмінені при злитті;
дохід (виручка) від реалізації, інші операційні доходи, непередбачені доходи та прибуток (збиток) кожної установи до дати злиття, що включені до фінансової звітності об'єднаної установи.
3. Інформація, що зазначається в примітках до консолідованих фінансових звітів, класифікується за такими напрямами:
що пов'язана з периметром консолідації;
про основні принципи та методи облікових політик групи, методи оцінки та консолідації;
додаткові стислі роз'яснення про залишки та обороти за конкретними рахунками активів і зобов'язань;
інша суттєва інформація.
3.1. Інформація, що пов'язана з периметром консолідації, передбачає:
юридичну та економічну інформацію про консолідованих учасників, якими володіє група прямо та опосередковано, методи консолідації, що застосовувалися до кожного окремого учасника групи;
перелік дочірніх установ із зазначенням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі її незбігання з часткою в капіталі);
пояснення причин, за якими окремі учасники групи були виключені з периметра консолідації;
причини, за якими показники фінансової звітності дочірньої установи не включено до консолідованої фінансової звітності;
характер відносин між материнським банком і дочірньою установою, якщо материнський банк не володіє в дочірній установі (прямо чи опосередковано) більше ніж половиною голосів. Зміни протягом звітного періоду, унаслідок чого материнський банк утратив контроль над діяльністю дочірньої установи;
обгрунтування підстав для використання методу повної консолідації, якщо частка групи в статутному капіталі учасника становить менше ніж 50%;
обгрунтування підстав для використання методу участі в капіталі, якщо частка групи в статутному капіталі учасника становить менше ніж 20%;
обгрунтування підстав для використання методу участі в капіталі для виняткових ситуацій, а також винятків за кожним методом консолідації;
назви дочірніх установ, у яких материнському банку прямо або опосередковано (через дочірні установи) належить більше половини голосів, але з причини відсутності контролю не є дочірніми установами.
3.2. Інформація про основні принципи та методи облікових політик групи, методи оцінки та консолідації, які використовувалися при складанні консолідованої фінансової звітності, а також за потреби всі показники, необхідні для порівняння сум за кілька років, передбачає:
методи, що використовувалися під час консолідації;
балансову вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу "Вкладення до асоційованих компаній і дочірніх установ", які обліковуються за методом участі в капіталі за такими видами, як фінансові інвестиції в асоційовані компанії, фінансові інвестиції в дочірні установи;
інформацію за звітний період, у якому відбулося придбання установи (контрольного пакета акцій), наприклад про відсоток придбаних акцій з правом голосу;
облік різниць, що виникають при складанні першої консолідованої звітності;
суму курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду (у разі включення до консолідованих звітів показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України);
суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформацію, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду (у разі включення до консолідованих звітів показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України);
у разі зміни ознак класифікації діяльності господарської одиниці за межами України надання інформації про характер та причини зміни, вплив зміни на капітал, на прибуток (збиток) за попередній рік, якщо така зміна відбулася на початку попереднього року;
методи, за якими господарські одиниці за межами України були включені до процесу консолідації;
методи переоцінки, визначення справедливої вартості придбаних активів та зобов'язань (об'єднання у багатьох випадках призводить до переоцінки);
вплив придбання або продажу дочірніх установ на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та аналогічні показники попереднього періоду;
вартість (первісну або переоцінену), за якою основні засоби та нематеріальні активи відображені в балансі;
методи амортизації та діапазон строків корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів;
методи, що використовуються з метою надання порівнювальної інформації у разі змін периметра консолідації;
статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.
3.3. Додаткові стислі роз'яснення про залишки та обороти за конкретними рахунками активів і зобов'язань передбачають:
гудвіл: аналіз змін; звіряння вартості гудвілу (негативного гудвілу) на початок та кінець звітного періоду із зазначенням: первісної вартості та нарахованої суми амортизації (зносу) на початок і кінець звітного періоду; вартості гудвілу або негативного гудвілу, що виникли в результаті придбання та зараховані на баланс у звітному періоді; суми амортизації гудвілу, нарахованої за звітний період; іншого списання вартості гудвілу (негативного гудвілу) у звітному періоді;
інвестиції, облік яких ведеться за методом участі в капіталі: аналіз змін; частка в капіталі учасників групи, що контролюються (але до яких не застосовувався метод повної консолідації); довгострокові інвестиції, які виключені з процесу консолідації.
У цій примітці потрібно надати інформацію про найвагоміших учасників групи, а саме:
юридичну та економічну інформацію про частку в капіталі, якою володіє група прямо та опосередковано, загальну суму власних коштів, прибуток періоду, що передує звітному, чисту вартість інвестицій, що відображена в балансах учасників групи;
цінні папери на продаж: вартість цінних паперів на продаж у портфелі групи; порядок застосування переоцінки до них (створення резервів);
капітал: пояснення щодо змін, які відбулися протягом звітного періоду (посилаючись на індивідуальні звіти про власний капітал окремих учасників групи); аналіз переоцінки активів і пасивів в іноземній валюті та ефекту змін від цієї переоцінки;
частку меншості: аналіз змін величини часток меншості, що виникають через зміни периметра консолідації та величини інвестицій;
кредити: розподіл за видами кредитування; основні валюти; строки кредитних зобов'язань; порядок оцінки застави;
резерви під можливі збитки за активами: порядок формування резервів за кредитами; порядок формування резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості; сформовані додаткові резерви за іншими активами (крім резервів за кредитами);
резерви: порядок формування загального резерву, що створюється для відшкодування можливих непередбачених ризиків; порядок використання загального резерву;
зобов'язання (за складовими);
дохід за географічним сегментом;
витрати на оплату праці: за категоріями працівників; середня кількість працівників компаній, звітність яких уключається за методом повної консолідації, за категоріями;
особливості методів амортизації із зазначенням змін, що відбулися протягом звітного періоду;
ефект впливу непередбачених доходів і витрат, уключаючи податок на прибуток;
податок на прибуток: сума податку, відстроченого податку.
3.4. Інша суттєва інформація передбачає інформацію за географічним сегментом.
Географічний сегмент у цій Інструкції являє собою відповідну країну. Примітка за географічним сегментом подається, якщо в материнського банку є філія, підрозділ банку, представництво або дочірній банк і якщо виконуються такі умови:
доходи від цих дочірніх установ становлять не менше ніж 10% загальних доходів;
результат (прибуток або збиток) становить не менше ніж 10% загального результату;
активи сегмента становлять не менше ніж 10% загальних активів.
За географічним сегментом надається така інформація:
загальна балансова сума активів сегмента;
параметри активів сегмента (основні засоби, нематеріальні активи, короткострокові активи, що використовуються в операційній діяльності сегмента, та активи, що є предметом фінансової оренди) за кожним активом окремо;
загальна сума сегментних зобов'язань;
параметри зобов'язань сегмента (нараховані витрати).
Для учасників, звітність яких уключається за методом участі в капіталі потрібно зазначити показники індивідуальних фінансових звітів.
4. Материнський банк додатково подає Національному банку в складі консолідованої фінансової звітності таблицю складу учасників консолідованої групи (додаток 20) і консолідовані позабалансові вимоги та зобов'язання (додаток 21).
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
Погоджено:
Заступник Голови
Національного банку України
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
П.М.Сенищ
|
Додаток 1
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Консолідований баланс за 200_ р.
(тис. грн.)
|
Рядок
|
Найменування статті
|
Звітний
рік
|
Попередній
рік
|
|
АКТИВИ
|
|
|
|
1
|
Кошти та залишки в НБУ
|
|
|
|
2
|
Казначейські та інші цінні папери, що
рефінансуються Національним банком України,
та цінні папери, емітовані Національним
банком України
|
|
|
|
3
|
Кошти в інших банках
|
|
|
|
4
|
Цінні папери на продаж
|
|
|
|
5
|
Кредити та заборгованість клієнтів
|
|
|
|
6
|
Інвестиційні цінні папери
|
|
|
|
7
|
Вкладення до асоційованих компаній і дочірніх
установ
|
|
|
|
8
|
Гудвіл при консолідації
|
|
|
|
9
|
Основні засоби та нематеріальні активи
|
|
|
|
10
|
Нараховані доходи до отримання
|
|
|
|
11
|
Інші активи,
у тому числі:
|
|
|
|
11.А
|
активи небанківських установ
|
|
|
|
12
|
Усього активів
|
|
|
|
|
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
|
|
|
|
13
|
Кошти банків
|
|
|
|
14
|
Кошти клієнтів
|
|
|
|
15
|
Інші депозити
|
|
|
|
16
|
Боргові цінні папери, емітовані банком
|
|
|
|
17
|
Нараховані витрати до сплати
|
|
|
|
18
|
Інші зобов'язання,
у тому числі:
|
|
|
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських установ
|
|
|
|
19
|
Усього зобов'язань
|
|
|
|
20
|
Частка меншості
|
|
|
|
|
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
|
|
|
|
21
|
Статутний капітал
|
|
|
|
22
|
Капіталізовані дивіденди
|
|
|
|
23
|
Акції, викуплені в акціонерів
|
|
|
|
24
|
Емісійні різниці
|
|
|
|
25
|
Накопичені курсові різниці
|
|
|
|
26
|
Резерви
|
|
|
|
27
|
Результати переоцінки
|
|
|
|
28
|
Нерозподілений прибуток
|
|
|
|
29
|
Усього власного капіталу
|
|
|
|
30
|
Усього пасивів
|
|
|
"___"__________ 200_ р. Керівник ______________________
_____________________________ Головний бухгалтер ____________
(прізвище виконавця, телефон)
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 2
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Консолідований звіт про фінансові результати
|
Рядок
|
Найменування статті
|
Звітний рік
|
Попередній рік
|
|
1.1
|
Процентний дохід
|
|
|
|
1.2
|
Процентні витрати
|
|
|
|
1
|
Чистий процентний дохід
|
|
|
|
2.1
|
Комісійний дохід
|
|
|
|
2.2
|
Комісійні витрати
|
|
|
|
2
|
Чистий комісійний дохід
|
|
|
|
3
|
Дивідендний дохід
|
|
|
|
4
|
Чистий торговельний дохід
|
|
|
|
5
|
Прибуток/збиток від інвестиційних
цінних паперів
|
|
|
|
6
|
Прибуток від вкладень в асоційовані
компанії й дочірні установи та інших
інвестицій, у тому числі частка:
|
|
|
|
6.1
|
прибутку від вкладень в асоційовані
компанії
|
|
|
|
7
|
Інший операційний дохід
|
|
|
|
8
|
Фінансові результати від операційної
діяльності небанківських установ
|
|
|
|
9
|
Операційний дохід
|
|
|
|
10
|
Загальноадміністративні витрати
|
|
|
|
11
|
Витрати на персонал
|
|
|
|
12
|
Прибуток від операцій
|
|
|
|
13
|
Витрати на безнадійні та сумнівні
борги
|
|
|
|
14
|
Прибуток до оподаткування
|
|
|
|
15
|
Податок на прибуток
|
|
|
|
16
|
Прибуток після оподаткування
|
|
|
|
17
|
Непередбачені доходи/витрати
|
|
|
|
18
|
Частка меншості
|
|
|
|
19
|
Прибуток/збиток консолідованої групи
|
|
|
"___"__________ 200_ р. Керівник ____________________
_____________________________ Головний бухгалтер __________
(прізвище виконавця, телефон)
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 3
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Консолідований звіт про власний капітал
тис. грн.
|
Рядок
|
Найменування
статті
|
Статутний
капітал
зареєст-
рований,
сплачений
|
Емісійні
різниці
|
Викуп-
лені
власні
акції
|
Накопи-
чені
курсові
різниці
|
Резерви
|
Результати
переоцінки
|
Нерозпо-
ділений
прибуток
|
Капіталі-
зовані
дивіденди
|
Капітал
та
резервні
фонди
(усього)
|
Поперед
ній рік
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
1
|
Залишок на
1 січня
звітного року
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1
|
Коригування:
Зміна
облікової
політики
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.2
|
Виправлення
помилок
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Скоригований
залишок на
початок року
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
Переоцінка
основних
засобів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
Переоцінка
нематеріаль-
них активів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Переоцінка
інвестицій
асоційованих
компаній та
дочірніх
установ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Дивіденди за
минулий рік,
сплачені
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Капіталізо-
вані дивіден-
ди за минулий
рік
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Чистий
прибуток
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
Накопичені
курсові
різниці
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Розподіл у
загальні
резерви банку
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Розподіл у
резервні
фонди
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Сплата в
раніше заре-
єстрований
статутний
капітал
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Реєстрація
акцій нового
випуску (на
суму внесків)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
Купівля
власних акцій
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
Продаж раніше
викуплених
власних акцій
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
Залишок за
станом на 31
грудня
звітного року
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
"___"__________ 200_ р. Керівник ________________________
_______________________ Головний бухгалтер ______________
Консолідований звіт про власний капітал складається, виходячи з консолідованого балансу.
Зміни в капіталі можуть виникати через:
випуск нових акцій учасника, звітність якого консолідується;
частини консолідованого прибутку, накопиченого учасником групи;
суму розподілених учасником групи дивідендів протягом звітного періоду;
вплив змін валютних курсів (господарські одиниці за межами України);
переоцінку необоротних активів та вкладень;
зміни в структурі групи (наприклад: злиття, спільно контрольовані операції або активи);
зміни в частках участі, що призводить до змін в статутних капіталах учасників групи;
зміни в методах оцінки.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 4
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Консолідований звіт про рух грошових коштів за 200_ р.
_________________________ _________________________
(назва банку) (адреса)
(прямий метод)
(тис.грн.)
|
Рядок
|
Найменування статті
|
Звітний рік
|
Попередній
рік
|
|
|
I. Операційна діяльність
|
|
|
|
1
|
Процентні доходи, що отримані
|
|
|
|
2
|
Процентні витрати, що сплачені
|
|
|
|
3
|
Комісійні доходи, що отримані
|
|
|
|
4
|
Комісійні витрати, що сплачені
|
|
|
|
5
|
Дивіденди від довгострокових
вкладень в асоційовані компанії,
що отримані
|
|
|
|
6
|
Інші доходи, що отримані
|
|
|
|
7
|
Інші витрати, що сплачені
|
|
|
|
8
|
Реалізовані результати від
торговельних операцій
|
|
|
|
9
|
Повернення раніше списаних активів
|
|
|
|
10
|
Виплати працівникам банку
|
|
|
|
11
|
Податок на прибуток, що сплачений
|
|
|
|
12
|
Чистий грошовий прибуток від
поточних операцій банку
|
|
|
|
13
|
Зменшення (збільшення) коштів, які
розміщені в інших банках, кредитів
та передоплат іншим банкам
|
|
|
|
14
|
Зменшення (збільшення) кредитів,
які надані клієнтам
|
|
|
|
15
|
Зменшення (збільшення) інших активів
|
|
|
|
16
|
Збільшення (зменшення) коштів, які
отримані від Національного банку
України
|
|
|
|
17
|
Збільшення (зменшення) коштів інших
банків
|
|
|
|
18
|
Збільшення (зменшення) поточних та
депозитних рахунків
|
|
|
|
19
|
Збільшення (зменшення) інших
зобов'язань
|
|
|
|
20
|
Реалізація (придбання) цінних
паперів у торговельному портфелі
банку та портфелі на продаж
|
|
|
|
21
|
Чисте збільшення (зменшення) активів
та зобов'язань від операційної
діяльності
|
|
|
|
22
|
Чистий приплив (відплив) грошових
коштів від операційної діяльності
|
|
|
|
|
II. Інвестиційна діяльність
|
|
|
|
23
|
Реалізація (придбання) інвестиційних
паперів
|
|
|
|
24
|
Зменшення (збільшення) вкладень в
асоційовані компанії
|
|
|
|
25
|
Зменшення (збільшення) вкладень у
дочірні установи
|
|
|
|
26
|
Зменшення (збільшення) основних
засобів та нематеріальних активів
|
|
|
|
27
|
Чистий відплив грошових коштів від
інвестиційної діяльності
|
|
|
|
|
III. Фінансова діяльність
|
|
|
|
28
|
Збільшення (зменшення) цінних
паперів власного боргу
|
|
|
|
29
|
Збільшення (зменшення)
субординованих зобов'язань
|
|
|
|
30
|
Збільшення (зменшення) сплаченого
акціонерного капіталу
|
|
|
|
31
|
Дивіденди, що сплачені протягом
звітного періоду
|
|
|
|
31.А
|
У тому числі:
дивіденди, що сплачені
акціонерам компанії
|
|
|
|
31.Б
|
дивіденди, що сплачені
власникам частки меншості
|
|
|
|
32
|
Чистий приплив грошових коштів від
фінансової діяльності
|
|
|
|
33
|
Чисте збільшення (зменшення)
грошових коштів та їх еквівалентів
|
|
|
|
34
|
Грошові кошти та їх еквіваленти на
початок року
|
|
|
|
35
|
Грошові кошти та їх еквіваленти на
кінець року
|
|
|
|
|
IV. Вплив змін курсів валют
|
|
|
|
36
|
Різниці в результаті переведення
коштів у різних валютах
|
|
|
|
"___"__________ 200_ р. Керівник ______________________
_____________________________ Головний бухгалтер ____________
(прізвище виконавця, телефон)
Консолідований звіт
про рух грошових коштів
за 200_ р.
__________________________ ________________________
(назва банку) (адреса)
(непрямий метод) (тис.грн.)
|
|
Рядок
|
Найменування статті
|
Звітний рік
|
Попередній
рік
|
|
|
I. Операційна діяльність
|
|
|
|
1
|
Чистий прибуток (збиток)
поточного періоду
|
|
|
|
|
Поправки чистого прибутку
|
|
|
|
2
|
Нараховані витрати
|
|
|
|
3
|
Нараховані доходи
|
|
|
|
4
|
Амортизація необоротних активів
|
|
|
|
5
|
Резерви під сумнівні борги,
знецінення активів
|
|
|
|
6
|
Торговельний результат
|
|
|
|
7
|
Нарахований та відстрочений податок
|
|
|
|
8
|
Прибуток (збиток) від продажу
інвестицій
|
|
|
|
9
|
Прибуток від вкладень в
асоційовані компанії
|
|
|
|
10
|
Амортизація дисконту і премії
цінних паперів
|
|
|
|
11
|
Інший рух коштів, які не є грошовими
|
|
|
|
12
|
Чистий грошовий прибуток від
поточних операцій банку
|
|
|
|
13
|
Зменшення (збільшення) коштів, які
розміщенні в інших банках, кредитів
та передоплат іншим банкам
|
|
|
|
14
|
Зменшення (збільшення) кредитів,
які надані клієнтам
|
|
|
|
15
|
Зменшення (збільшення) інших активів
|
|
|
|
16
|
Збільшення (зменшення) коштів,
які отримані від Національного
банку України
|
|
|
|
17
|
Збільшення (зменшення) коштів
інших банків
|
|
|
|
18
|
Збільшення (зменшення) поточних
та депозитних рахунків
|
|
|
|
19
|
Збільшення (зменшення) інших
зобов'язань
|
|
|
|
20
|
Реалізація (придбання) цінних паперів
у портфелі банку на продаж
|
|
|
|
21
|
Чисте збільшення (зменшення) активів
та зобов'язань від операційної
діяльності
|
|
|
|
22
|
Чистий приплив (відплив) грошових
коштів від операційної діяльності
|
|
|
|
|
II. Інвестиційна діяльність
|
|
|
|
23
|
Реалізація (придбання)
інвестиційних паперів
|
|
|
|
24
|
Зменшення (збільшення) вкладень в
асоційовані компанії
|
|
|
|
25
|
Зменшення (збільшення) вкладень в
дочірні установи
|
|
|
|
26
|
Зменшення (збільшення) основних
засобів та нематеріальних активів
|
|
|
|
27
|
Чистий відплив грошових коштів
від інвестиційної діяльності
|
|
|
|
|
III. Фінансова діяльність
|
|
|
|
28
|
Збільшення (зменшення) цінних
паперів власного боргу
|
|
|
|
29
|
Збільшення (зменшення)
субординованих зобов'язань
|
|
|
|
30
|
Збільшення (зменшення) сплаченого
акціонерного капіталу
|
|
|
|
31
|
Дивіденди, що сплачені протягом
звітного періоду
|
|
|
|
31.А
|
У тому числі:
дивіденди, що сплачені
акціонерам компанії
|
|
|
|
31.Б
|
дивіденди, що сплачені
власникам частки меншості
|
|
|
|
32
|
Чистий приплив грошових коштів
від фінансової діяльності
|
|
|
|
33
|
Чисте збільшення (зменшення)
грошових коштів та їх еквівалентів
|
|
|
|
34
|
Різниці в результаті переведення
коштів у різних валютах
|
|
|
|
35
|
Грошові кошти та їх еквіваленти
на початок року
|
|
|
|
36
|
Грошові кошти та їх еквіваленти
на кінець року
|
|
|
"___"___________ 200_ р. Керівник ________________________
_____________________________ Головний бухгалтер ______________
(прізвище виконавця, телефон)
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 5
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Периметр консолідації
|
Рівень
контролю
|
Питома вага
вкладень,
відсотки
|
Визначення
|
Метод
консолідації
|
|
Контроль
|
> 50%
|
Можна довести, що таке володіння є контролем
|
Повна
консолідація
|
|
Контроль
|
а) < 50%
б) 20%-50%
в) < 20%
|
а) група здійснює ефективний контроль тільки над
певними аспектами діяльності асоційованої компанії;
б, в) існує, якщо прямо або опосередковано є:
1. Контроль за більше ніж половиною прав голосу за
угодою з іншими інвесторами.
2. Повноваження проводити фінансову та операційну
політику дочірньої установи згідно зі статутом чи
угодою.
3. Повноваження призначати або усувати більшість
членів ради директорів чи аналогічного керівного
органу.
4. Право визначального голосу в раді директорів або
аналогічному керівному органі компанії.
|
а) метод
участі в
капіталі;
б) повна
консолідація;
в) повна
консолідація;
|
|
Суттєвий
вплив
|
а) 20%-50%
б) < 20%
|
а) можна довести, що таке володіння є суттєвим
впливом;
б) існування суттєвого впливу прямо або
опосередковано випливає з нижчезазначеного:
1. Представництво в раді директорів чи аналогічному
керівному органі вкладника.
2. Участь у визначенні стратегії і операцій групи.
3. Суттєві операції між інвестором (банком) та
групою.
4. Взаємозамінність керівного персоналу.
5. Надання суттєвої технічної або комерційної
інформації;
|
метод участі в
капіталі
|
|
Інвестиція
|
а) > 50%
|
а) можна довести, що:
1. Фінансові інвестиції придбані та утримуються
виключно для продажу протягом 12 місяців з дати
придбання.
2. Асоційована компанія або дочірня установа
здійснюють діяльність в умовах, які обмежують її
здатність передавати кошти інвестору протягом
періоду, що перевищує 12 місяців
|
Інвестиції
відображаються
в обліку за
собівартістю
(у портфелі
на продаж)
|
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 6
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Робоча таблиця для складання консолідованого балансу
|
Рядок
|
Статті
консолідованого
балансу
|
Баланс
материн-
ського
банку
|
Показники учасників групи
|
Проміжний
результат
(гр.3+4+5+
+6+...)
|
Зроблені регулюючі|Усього
записи (у т.ч. |
внутрішньогрупові |
операції) |
|
|
баланс А
(учасник
групи)
|
баланс Б
(учасник
групи)
|
баланс...
(учасник
групи)
|
збіль-
шення
|
змен-
шення
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
АКТИВИ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
Кошти та залишки в
НБУ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Казначейські та інші
цінні папери, що
рефінансуються
Національним банком
України, та цінні
папери, емітовані
Національним банком
України
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
Кошти в інших банках
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
Цінні папери на
продаж
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Кредити та
заборгованість
клієнтів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Інвестиційні цінні
папери
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Вкладення до
асоційованих компаній
і дочірніх установ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7.А
|
Вкладення в дочірні
установи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7.Б
|
Вкладення до
асоційованих компаній
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Гудвіл при
консолідації
|
*
|
*
|
*
|
*
|
*
|
|
|
|
|
9
|
Основні засоби та
нематеріальні активи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Нараховані доходи до
отримання
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Інші активи,
у тому числі:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11.А
|
активи небанківських
установ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Усього активів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Кошти банків
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
Кошти клієнтів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
Інші депозити
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
Боргові цінні папери,
емітовані банком
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
Нараховані витрати до
сплати
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
Інші зобов'язання, у
тому числі:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18.А
|
зобов'язання
небанківських установ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
Усього зобов'язань
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20
|
Частка меншості
|
*
|
*
|
*
|
*
|
*
|
|
|
|
|
|
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21
|
Статутний капітал,
у тому числі:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21.А
|
зареєстровані прості
акції
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21.Б
|
зареєстровані
привілейовані акції
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22
|
Капіталізовані
дивіденди
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23
|
Акції, викуплені в
акціонерів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24
|
Емісійні різниці
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25
|
Накопичені курсові
різниці
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26
|
Резерви
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27
|
Результати переоцінки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
28
|
Нерозподілений
прибуток
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29
|
Усього власного
капіталу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30
|
Усього пасивів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
У графах 3-6 (кількість граф відповідає кількості зазначених учасників групи) відображаються показники фінансової звітності материнського банку та інших учасників групи - банківських та небанківських установ.
За графою 7 відображається проміжний результат за підсумком статей балансів материнського банку та учасників групи, звітність яких включається за методом повної консолідації.
У графах 8 та 9 відображаються суми коригувань статей балансів материнського банку та учасників групи, у тому числі небанківських установ, звітність яких включається до складу консолідованої звітності за методом повної консолідації та методом участі в капіталі.
У графі 10 відображаються кінцеві показники, згідно з якими складається консолідований баланс.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 7
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати
|
Рядок
|
Статті консолідованого звіту про
фінансові результати
|
Показ-
ники
материн-
ського
банку
|
Показники учасників групи
|
Проміж-
ний
резуль-
тат
|
Зроблені регулюючі
записи (у т.ч.
внутрішньогрупові
операції)
|
Усього
|
|
звіт
учасника
А
|
звіт
учасника
Б
|
звіт
учасника
...
|
збільше-
ння
|
зменше-
ння
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
1.1
|
Процентний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.2
|
Процентні витрати
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
Чистий процентний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1
|
Комісійний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.2
|
Комісійні витрати
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Чистий комісійний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
Дивідендний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
Чистий торговельний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Прибуток/збиток від інвестиційних
цінних паперів
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6.1
|
Прибуток від вкладень в
асоційовані компанії
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6.2
|
Прибуток від вкладень у
дочірні установи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Прибуток від вкладень в
асоційовані компанії й дочірні
установи та інших інвестицій
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Інший операційний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Фінансові результати від
операційної діяльності
небанківських установ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
Операційний дохід
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Загальноадміністративні витрати
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Витрати на персонал
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Прибуток від операцій
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Витрати на безнадійні та
сумнівні борги
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
Прибуток до оподаткування
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
Податок на прибуток
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
Прибуток після оподаткування
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
Непередбачені доходи/витрати
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
(Частка меншості)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
Прибуток/збиток, що належить
групі
|
|
|
|
|
|
|
|
|
У графах 3-6 (кількість граф відповідає кількості зазначених учасників групи) відображаються показники індивідуальних звітів про фінансові результати материнського банку та учасників групи, звітність яких включається за методами повної консолідації та участі в капіталі.
У графі 7 відображається проміжний результат додавання відповідних статей доходів та витрат материнського банку та інших учасників групи, звітність яких включається за методом повної консолідації.
У графах 8 та 9 відображаються суми коригувань статей доходів та витрат, звітність яких включається за методами повної консолідації та участі в капіталі.
За графою 10 відображаються кінцеві показники, згідно з якими складається консолідований звіт про фінансові результати.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 8
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Журнал регулюючих записів _________________________________ (назва материнського банку)
|
N
з/п
|
Дата
регулюючого
запису
|
Зміст
операції
|
Назва статей фінансових
звітів, за якими
здійснюються регулюючі
записи
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
...
|
|
|
|
|
|
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 9
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Типова перехідна таблиця N 1 за статтями балансу підприємства до консолідованого балансу
|
Найменування статті
балансу підприємства
|
Код рядка
балансу
підприємства
|
Номер статті
консолідова-
ного балансу
|
Найменування статті
консолідованого балансу
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
1. Необоротні активи
|
|
|
|
|
Нематеріальні активи
|
010, 011, 012
|
9
|
Основні засоби та
нематеріальні активи
|
|
Незавершене будівництво
|
020
|
9
|
Основні засоби та
нематеріальні активи
|
|
Основні засоби
|
030, 031, 032
|
9
|
Основні засоби та
нематеріальні активи
|
|
Довгострокові фінансові
інвестиції
|
040
|
7
|
Довгострокові вкладення до
асоційованих компаній і
дочірніх установ
|
|
Інші фінансові
інвестиції
|
045
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
Довгострокова
дебіторська
заборгованість
|
050
|
5
|
Кредити та заборгованість
клієнтів
|
|
Відстрочені податкові
активи
|
060
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
Інші необоротні активи
|
070
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
II. Оборотні активи
|
|
|
|
|
Запаси
|
100, 110,
120, 130, 140
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
Векселі одержані
|
150
|
5
|
Кредити та заборгованість
клієнтів
|
|
Дебіторська
заборгованість за
товари, роботи, послуги
|
160, 161, 162
|
5
|
Кредити та заборгованість
клієнтів
|
|
Дебіторська
заборгованість за
розрахунками
|
170, 180,
190, 200
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
Інша поточна
дебіторська
заборгованість
|
210
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
Поточні фінансові
інвестиції
|
220
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
Грошові кошти та їх
еквіваленти
|
230, 240
|
3
|
Кошти в інших банках
|
|
Інші оборотні активи
|
250
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
III. Витрати майбутніх
періодів
|
270
|
11.А
|
Активи небанківських
установ
|
|
ПАСИВ
|
|
|
|
|
I. Власний капітал
|
|
|
|
|
Статутний капітал
|
300
|
21
|
Статутний капітал
|
|
Пайовий капітал
|
310
|
21
|
Статутний капітал
|
|
Додатковий вкладений
капітал
|
320
|
26
|
Резерви
|
|
Інший додатковий
капітал
|
330
|
26
|
Резерви
|
|
Резервний капітал
|
340
|
26
|
Резерви
|
|
Нерозподілений прибуток
(непокритий збиток)
|
350
|
28
|
Нерозподілений прибуток
|
|
Неоплачений капітал
|
360
|
21
|
Статутний капітал
|
|
Вилучений капітал
|
370
|
21
|
Статутний капітал
|
|
II. Забезпечення
наступних витрат і
платежів
|
|
|
|
|
Забезпечення витрат
персоналу
|
400
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Інші забезпечення
|
410
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Цільове фінансування
|
420
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
III. Довгострокові
зобов'язання
|
|
|
|
|
Довгострокові кредити
банків
|
440
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Інші довгострокові
фінансові зобов'язання
|
450
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Відстрочені податкові
зобов'язання
|
460
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Інші довгострокові
зобов'язання
|
470
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
IV. Поточні
зобов'язання
|
|
|
|
|
Короткострокові кредити
банків
|
500
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Поточна заборгованість
за довгостроковими
зобов'язаннями
|
510
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Векселі видані
|
520
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Кредиторська
заборгованість за
товари, роботи, послуги
|
530
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Поточні зобов'язання за
розрахунками
|
540, 550,
560, 570,
580, 590, 600
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Інші поточні
зобов'язання
|
610
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
V. Доходи майбутніх
періодів
|
630
|
18.А
|
Зобов'язання небанківських
установ
|
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 10
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Типова перехідна таблиця N 2 за статтями звіту про фінансові результати підприємства до консолідованого звіту про фінансові результати
I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
|
Звіт про фінансові
результати підприємства
|
Консолідований звіт про
фінансові результати
|
|
Стаття
|
Код
рядка
|
Рядок
|
Найменування
статті
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Дохід (виручка) від
реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг)
|
010
|
|
|
|
Податок на додану вартість
|
015
|
|
|
|
Акцизний збір
|
020
|
|
|
|
|
025
|
|
|
|
Інші вирахування з доходу
|
030
|
|
|
|
Чистий дохід (виручка) від
реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг)
|
035
|
|
|
|
Собівартість реалізованої
продукції (товарів, робіт,
послуг)
|
040
|
|
|
|
Валовий:
|
|
|
|
|
прибуток
|
050
|
|
|
|
збиток
|
055
|
|
|
|
Інші операційні доходи
|
060
|
|
|
|
Адміністративні витрати
|
070
|
|
|
|
Витрати на збут
|
080
|
|
|
|
Інші операційні витрати
|
090
|
|
|
|
Фінансові результати від
операційної діяльності:
|
|
8
|
Фінансові результати від
операційної діяльності
небанківських установ
|
|
прибуток
|
100
|
|
|
|
збиток
|
105
|
|
|
|
Дохід від участі в капіталі
|
110
|
6.1
|
Прибуток від вкладень в
асоційовані компанії й
дочірні установи та інших
інвестицій
|
|
Інші фінансові доходи
|
120
|
6
|
Прибуток від вкладень в
асоційовані компанії й
дочірні установи та інших
інвестицій
|
|
Інші доходи
|
130
|
7
|
Інший операційний дохід
|
|
Фінансові витрати
|
140
|
1.2
|
Процентні витрати
|
|
Втрати від участі в
капіталі
|
150
|
6.1
|
Прибуток від вкладень в
асоційовані компанії й
дочірні установи та інших
інвестицій
|
|
Інші витрати
|
160
|
7
|
Інший операційний дохід
|
|
Фінансові результати від
звичайної діяльності до
оподаткування:
|
|
|
|
|
прибуток
|
170
|
|
|
|
збиток
|
175
|
|
|
|
Податок на прибуток від
звичайної діяльності
|
180
|
14
|
Податок на прибуток
|
|
Фінансові результати від
звичайної діяльності:
|
|
|
|
|
прибуток
|
190
|
|
|
|
збиток
|
195
|
|
|
|
Надзвичайні:
|
|
|
Непередбачені доходи/витрати
|
|
доходи
|
200
|
|
|
|
витрати
|
205
|
|
|
|
Податки з надзвичайного
прибутку
|
210
|
16
|
Непередбачені доходи/витрати
|
|
Чистий:
|
|
|
|
|
прибуток
|
220
|
|
|
|
збиток
|
225
|
|
|
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 11
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Типова перехідна таблиця N 3 позабалансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій ( z0892-99 ) до позабалансових груп рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України ( va493500-97 )
|
План рахунків
бухгалтерського обліку
активів, капіталу,
зобов'язань і
господарських
операцій
підприємств і
організацій
|
План рахунків бухгалтерського
обліку комерційних банків України
|
|
Код
|
Найменування
позабалансового
рахунку
|
Рахунок,
група
|
Найменування рахунків
та груп
|
Статті позабалансових
вимог та зобов'язань
|
|
01
|
Орендовані
необоротні
активи
|
9840
|
Основні засоби та
нематеріальні активи,
що прийняті в
оперативний лізинг
(оренду)
|
Операції за основними
засобами
|
|
02
|
Активи на
відповідальному
зберіганні
|
9701
9703
|
Інші активи клієнтів
у довірчому
управлінні.
Інші активи на
зберіганні
|
Цінні папери та
матеріальні цінності
клієнтів у довірчому
управлінні
|
|
03
|
Контрактні
зобов'язання
|
920
921
935
936
|
Валюта та банківські
метали, які куплені,
але не отримані
Валюта та банківські
метали, які продані,
але не відіслані
Активи до отримання
Активи до відсилання
|
Валюта та банківські
метали, які куплені, але
не отримані
Валюта та банківські
метали, які продані, але
не отримані
Активи до отримання
Активи до відсилання
|
|
04
|
Непередбачені
активи й
зобов'язання
|
|
|
Інші активи
небанківських установ
Інші зобов'язання
небанківських установ
|
|
05
|
Гарантії та
забезпечення
надані
|
951
902
9091
|
Надана застава.
Гарантії, надані
клієнтам
Сумнівні гарантії, що
надані клієнтам
|
Надана застава
Гарантії, надані
клієнтам
Сумнівні гарантії та
поручительства
|
|
06
|
Гарантії та
забезпечення
отримані
|
950
903
|
Отримана застава
Гарантії, що отримані
від клієнтів
|
Отримана застава
Гарантії, що отримані
від клієнтів
|
|
07
|
Списані активи
|
9611
|
Борги клієнтів, які
списані у збиток
|
Борги, списані у збиток
|
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 12
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Процес повної консолідації
------------------------------------------------------------------
| Визначення за периметром консолідації |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Коригування звітів учасників консолідації (перерахунок статей |
| звітів учасників у гривні для зіставлення) |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Стандартизація форматів звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Поєднання (упорядковане додавання) статей фінансових звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Виключення з активів материнського банку балансової вартості |
| фінансових інвестицій банку в кожну дочірню установу, |
| а з пасиву кожної дочірньої установи - відповідну частину |
| капіталу материнського банку |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
|Виключення з усіх показників розрахункових операцій материнської|
| та дочірніх установ суми внутрішньогрупових операцій та |
| внутрішньогрупового сальдо |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Виключення суми нереалізованих прибутків та збитків від |
| внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть |
| бути відшкодовані) |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Визначення гудвілу при консолідації та частки меншості |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
|Розподіл прибутків (збитків) учасників консолідації між часткою |
| меншості та часткою групи |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Проведення коригування інвестицій відповідно до методу участі |
| в капіталі |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Підготовка консолідованих звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Аудит консолідованих звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Підготовка приміток до консолідованих звітів |
------------------------------------------------------------------
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 13
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів при сплаті дивідендів дочірньою установою
Установа А оголосила про сплату дивідендів у сумі 100 грн. Установі Б належить 80% акцій установи А та 20% акцій належать частці меншості.
У процесі консолідації в журналі регулюючих записів здійснюються такі записи:
1. У балансі установи Б із суми нерозподіленого прибутку виключається сума нарахованих дивідендів (80 грн.).
2. У балансі установи А поновлюється сума нерозподіленого прибутку шляхом додавання суми оголошених дивідендів (100 грн.).
3. У консолідованому балансі коригуються статті шляхом регулюючих записів, за якими були відображені суми цих дивідендів, а також зменшується рахунок консолідації "Частка меншості":
Дт Інші зобов'язання (баланс установи А) 100 грн.
Кт Частка меншості (консолідований баланс) 20 грн.
Кт Нараховані доходи до отримання (баланс установи Б) 80 грн.;
4. У консолідованому звіті про фінансові результати за статтею "Дивідендний дохід" виключається сума нарахованих дивідендів установи Б (80 грн.).
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 14
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо внутрішньогрупового кредиту
Установа А надала короткостроковий кредит установі Б у розмірі 1000 грн., сума відсотків за кредитом з часу укладання договору кредитування на час консолідації звітності становить 100 грн. Установа А створила резерв за цим кредитом у розмірі 20 грн. У процесі консолідації в журналі регулюючих записів здійснюються такі записи:
1. У консолідованому балансі:
Виключаються суми внутрішньогрупового кредиту:
Дт Кредити отримані (баланс установи Б) 1000 грн.
Кт Кредити надані (баланс установи А) 1000 грн.
Виключаються суми резерву за внутрішньогруповим кредитом, з відповідним коригуванням нерозподіленого прибутку шляхом регулюючих записів установи А:
Дт Резерви (баланс установи А) 20 грн.
Кт Нерозподілений прибуток (баланс установи А) 20 грн.
Виключення суми доходів та витрат за внутрішньогруповим кредитом:
Дт Нараховані витрати до сплати (баланс установи Б) 100 грн.
Кт Нараховані доходи до отримання
(баланс установи А) 100 грн.
При виключенні внутрішньогрупових доходів та витрат мають бути скориговані нерозподілені прибутки обох установ:
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи А) 100 грн.
Кт Нерозподілений прибуток (баланс установи Б) 100 грн.
2. У консолідованому звіті про фінансові результати:
Виключення суми доходів та витрат за внутрішньогруповим кредитом:
Дт Процентний дохід (баланс установи А) 100 грн.
Кт Процентні витрати (баланс установи Б) 100 грн.
Виключення суми резерву за внутрішньогруповим кредитом у процесі складання консолідованого звіту про фінансові результати здійснюється шляхом зменшення статті "Витрати на безнадійні та сумнівні борги".
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 15
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо операцій з продажу основних засобів між учасниками групи
Установа А продала основні засоби дочірній установі Б за ціною 2000 грн. Прибуток установи А від реалізації основних засобів становив 500 грн. При складанні консолідованої фінансової звітності потрібно здійснити такі записи:
У консолідованому балансі:
виключається сума нереалізованого прибутку установи А та зменшується вартість основних засобів установи Б:
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи А) 500 грн.
Кт Основні засоби та нематеріальні активи
(баланс установи Б) 500 грн.
У консолідованому звіті про фінансові результати зменшується дохід від реалізації основних засобів на суму нереалізованого прибутку установи А.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 16
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо фінансових інвестицій в дочірню установу
Материнський банк придбав 100% акцій установи Б вартістю 50000 грн. Статутний капітал установи Б становить 30000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. На час придбання резерви установи Б становили 5000 грн. та нерозподілений прибуток - 15000 грн.
У процесі консолідації виключаються інвестиції материнського банку до статутного капіталу Б та чисті активи установи Б на час придбання. При цьому слід застосовувати технічний рахунок консолідації, який після здійснених регулювальних записів має закриватися. На час консолідації повинні здійснюватися такі записи.
Перенесення суми інвестицій материнського банку до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 50000 грн.
Кт Укладення до дочірніх установ
(баланс материнського банку) 50000 грн.
Перенесення величини статутного капіталу, нерозподіленого прибутку та резервів установи Б на технічний рахунок консолідації.
Дт Статутний капітал (баланс установи Б) 30000 грн.
Кт Рахунок консолідації 30000 грн.
Дт Резерви (баланс установи Б) 5000 грн.
Кт Рахунок консолідації 5000 грн.
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи Б) 15000 грн.
Кт Рахунок консолідації 15000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 17
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад визначення величини частки меншості
Установа А придбала 80% акцій установи Б за 8000 грн. Статутний капітал установи Б становить 10000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. Суми резервів та нерозподіленого прибутку на час придбання дорівнювали нулю. На час консолідації сума нерозподіленого прибутку становила 3000 грн. та сума сформованих резервів - 2000 грн.
При визначенні величини частки меншості потрібно здійснити такі записи:
1. Визначення частки меншості в статутному капіталі установи Б на час придбання:
Перенесення суми інвестицій установи А до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 8000 грн.
Кт Вкладення до дочірньої установи
(баланс установи А) 8000 грн.
Перенесення величини статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації в межах частки участі установи А в статутному капіталі установи Б та на технічний рахунок "Частка меншості" в межах частки меншості в статутному капіталі установи Б:
Дт Статутний капітал (баланс установи Б) 10000 грн.
Кт Рахунок консолідації 8000 грн.
Кт Частка меншості 2000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
2. Визначення частки меншості в нерозподіленому прибутку та резервах установи Б на час консолідації.
Суми нерозподіленого прибутку та резервів установи Б, накопичених з часу придбання, переносяться на технічні рахунки "Нерозподілений прибуток групи" та "Резерви групи" у межах частки участі установи А в статутному капіталі установи Б та на технічний рахунок "Частка меншості" у межах частки меншості в статутному капіталі установи Б:
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи Б) 3000 грн.
Кт Нерозподілений прибуток групи (3000 х 80%) 2400 грн.
Кт Частка меншості (у нерозподіленому прибутку)
(3000 х 20%) 600 грн.
Дт Резерви (баланс установи Б) 2000 грн.
Кт Резерви групи (2000 х 80%) 1600 грн.
Кт Частка меншості (у резервах) (2000 х 20%) 400 грн.
У консолідованому балансі сукупна величина рахунку "Частка меншості" становить 3000 грн. (2000 + 600 + 400).
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 18
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад визначення величини гудвілу
Установа А придбала 80% акцій установи Б за 11000 грн. Статутний капітал установи Б становить 10000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. Суми резервів і нерозподіленого прибутку на час придбання дорівнювали нулю.
При визначенні величини гудвілу потрібно здійснити такі записи:
Перенесення суми інвестицій установи А до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 11000 грн.
Кт Вкладення до дочірніх установ
(баланс установи А) 11000 грн.
Перенесення величини статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації в межах частки участі установи А в статутному капіталі установи Б та на технічний рахунок "Частка меншості" в межах частки меншості в статутному капіталі установи Б:
Дт Статутний капітал (баланс установи Б) 10000 грн.
Кт Рахунок консолідації (10000 х 80%) 8000 грн.
Кт Частка меншості (10000 х 20%) 2000 грн.
Залишок за рахунком консолідації є величиною гудвілу та переноситься на технічний рахунок "Гудвіл", який відкривається в журналі регулюючих записів:
Дт Гудвіл 3000 грн.
Кт Рахунок консолідації 3000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 19
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо відображення інвестицій в асоційовану компанію за методом участі в капіталі
Установа А придбала 30% оплаченого власного капіталу установи Б за 12000 грн. Статутний капітал установи Б становить 10000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. Суми резервів та нерозподіленого прибутку на час придбання дорівнювали нулю. На час консолідації нерозподілений прибуток установи Б становив 3000 грн. та сума сформованих резервів - 2000 грн.
У процесі складання консолідованої фінансової звітності потрібно здійснити такі записи:
Перенесення суми інвестицій установи А до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 12000 грн.
Кт Вкладення до асоційованих компаній 12000 грн.
Визначення величини інвестицій установи А на частку в чистих активах установи Б на час придбання (3000 грн. = 10000 х 30%):
Дт Вкладення до асоційованих компаній 3000 грн.
Кт Рахунок консолідації 3000 грн.
Перенесення суми гудвілу з технічного рахунку консолідації на технічний рахунок "Гудвіл", відкритий в журналі регулюючих записів:
Дт Гудвіл 9000 грн.
Кт Рахунок консолідації 9000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
Частка установи А в резервах установи Б, сформованих з часу придбання, відображається як збільшення вартості інвестиції установи А з відповідним збільшенням технічного рахунку "Резерви групи" (600 грн. = 2000 х 30%):
Дт Вкладення до асоційованих компаній 600 грн.
Кт Резерви групи 600 грн.
Частка установи А в нерозподіленому прибутку установи Б, накопиченому з часу придбання, відображається як збільшення вартості інвестиції установи А з відповідним збільшенням технічного рахунку "Нерозподілений прибуток групи" (900 грн. = 3000 х 30%):
Дт Вкладення до асоційованих компаній 900 грн.
Кт Резерви групи 900 грн.
У консолідованому балансі вартість інвестицій становитиме 4500 грн. (900 + 600 + 3000).
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 20
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Таблиця складу учасників консолідованої групи за 200_ р.
_________________________ ______________________
(назва банку) (адреса)
|
N
з/п
|
Повна назва
юридичної
особи -
учасника
консолідо-
ваної групи
|
Місцезна-
ходження
(поштова
адреса)
|
Код ЄДРПОУ,
код госпо-
дарської
одиниці за
межами
України
|
Питома вага
вкладень, що
належать
групі
в статутному
капіталі
учасника,
відсотків (з
одним
десятковим
знаком)
|
Вид еко-
номічної
діяльності
юридичної
особи -
учасника
консолі-
дованої
групи
|
Величина та
дата змін
питомої ваги
вкладень, що
належать групі
в статутному
капіталі
учасника,
відсотків (з
одним
десятковим
знаком)
|
Метод, за
яким
фінансові
звіти
учасників
групи
включаю-
ться
до складу
консолі-
дованої
звітності
|
Підстави
для
включення
учасника
до складу
групи
|
Номер
при-
мітки
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
1
2
3
...
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
"___"__________ 200_ р. Керівник ____________________
_____________________________ Головний бухгалтер __________
(прізвище виконавця, телефон)
Порядок складання таблиці складу учасників консолідованої групи
Таблиця має містити відомості про всіх учасників групи незалежно від того, чи включається до складу консолідованої звітності звітність цих учасників чи не включається.
1. За графою 2 зазначається повна назва учасника групи українською мовою згідно з його статутом.
2. За графою 5 зазначається питома вага вкладень, що належать групі. Цей показник відображає пряме та опосередковане володіння групи частками в статутних капіталах учасників.
3. За графою 6 зазначається вид економічної діяльності учасника групи згідно з його статутом.
4. За графою 7 зазначається величина змін у вкладеннях групи до статутного капіталу кожного окремого учасника. У разі збільшення вкладень величина додаткових вкладень відображається зі знаком "+". У разі зменшення - зі знаком "-". Також у дужках зазначається дата цих змін. Графа 7 не заповнюється, якщо протягом звітного періоду величина вкладень не змінилася.
5. За графою 8 зазначається метод, за яким фінансова звітність учасників групи включається до складу консолідованої звітності. При цьому метод повної консолідації позначається символом "1", метод консолідації за методом участі в капіталі - символом "2", відображення вкладень учасників групи як фінансових інвестицій - символом "3".
6. За графою 9 зазначаються підстави для включення учасника до складу групи відповідно до периметра консолідації.
Примітки до таблиці складу учасників консолідованої групи
Група має зазначати всі особливості щодо діяльності та обліку учасників консолідованої групи і в разі потреби створювати додаткові примітки.
У примітках мають описуватися усі ситуації, коли частка контролю не дорівнює частці участі в капіталі учасника, з відповідним розкриттям часток прямого та опосередкованого володіння, а також представити перелік учасників цих вкладень.
В окремій примітці подається детальна інформація про придбання та продаж вкладень протягом звітного періоду, уключаючи придбані активи та зобов'язання, величину гудвілу, активів та зобов'язань у день продажу, при цьому потрібно зазначити суму прибутку від реалізації.
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|
Додаток 21
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Консолідовані позабалансові вимоги та зобов'язання за 200_ р.
__________________________ ____________________
(назва банку) (адреса)
(тис.грн.)
|
Позабалансові вимоги
|
Звітний рік
|
Попередній
рік
|
|
Гарантії, поручительства, акредитиви та
акцепти, що надані банкам
|
|
|
|
Гарантії, що надані клієнтам
|
|
|
|
Сумнівні гарантії та поручительства
|
|
|
|
Зобов'язання з кредитування, які надані банкам
|
|
|
|
Зобов'язання з кредитування, які надані
клієнтам
|
|
|
|
Валюта та банківські метали, які куплені, але
не отримані
|
|
|
|
Сумнівні вимоги за операціями з валютою та
банківськими металами
|
|
|
|
Цінні папери до отримання за операціями
андерайтингу
|
|
|
|
Активи до отримання
|
|
|
|
Сумнівні вимоги за операціями з фінансовими
інструментами, крім інструментів валютного
обміну
|
|
|
|
Надана застава
|
|
|
|
Не сплачені в строк доходи
|
|
|
|
Борги, списані у збиток
|
|
|
|
Цінні папери та матеріальні цінності клієнтів
у довірчому управлінні
|
|
|
|
Інші розрахунки
|
|
|
|
Операції за основними засобами
|
|
|
|
Документи та цінності в підзвіті та в дорозі
|
|
|
|
Інші активи небанківських установ
|
|
|
|
Позабалансові зобов'язання
|
Звітний рік
|
Попередній
рік
|
|
Гарантії, отримані від банків
|
|
|
|
Гарантії, що отримані від клієнтів
|
|
|
|
Зобов'язання з кредитування, які отримані від
банків
|
|
|
|
Валюта та банківські метали, які продані, але
не відіслані
|
|
|
|
Цінні папери до відсилання за операціями
андерайтингу
|
|
|
|
Активи до відсилання
|
|
|
|
Отримана застава
|
|
|
|
Інші зобов'язання небанківських установ
|
|
|
"___"_____________ 200_ р. Керівник _____________________
_____________________________ Головний бухгалтер ___________
(прізвище виконавця, телефон)
|
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку
Виконавець:
начальник відділу збору та
аналізу балансу комерційних банків
|
В.І.Ричаківська
А.Я.Дунська
|