Варианты бухгалтерских операций в торговле
------------------------------------------------------------------
Бухгалтерский учет товарных операций на предприятиях оптовой и
розничной торговли и, особенно, общественного питания, в настоящее
время достаточно сложен вследствие его многовариантности. Это выз-
вано теми изменениями к П(С)БУ 9 "Запасы" ( z0751-99 ), которые
были внесены приказами Министерства финансов Украины № 131 от
14.06.2000 г. и № 304 от 30.11.2000 г., утвержденными Министерст-
вом юстиции Украины 20.06.2000 г. № 359/4580 и 11.12.2000 г.
№ 8905/5126, соответственно.
Стоимость товаров определяется также, как и любых запасов, и
состоит из следующих составляющих:
1. Стоимости товара у поставщика за вычетом непрямых налогов.
2. Суммы ввозной пошлины.
3. Суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, ко-
торые не возмещаются предприятию.
4. Транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку,
оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транс-
портировку запасов к месту их использования), включая расходы по
страхованию транспортирования запасов, которые ежемесячно:
- включаются в себестоимость запасов прямым путем; или
- учитываются на отдельном субсчете 289 "Транспортно-заготови-
тельные расходы" и распределяются по формуле среднего процента,
причем сумма транспортно-заготовительных расходов на реализован-
ные товары равна продажной (розничной стоимости) реализованных то-
варов, умноженной на средний процент транспортно-заготовительных
расходов. Однако, в этом случае транспортно-заготовительные расхо-
ды не включаются в покупную (производственную) стоимость получен-
ных запасов по счетам 281, 282, а относятся на счет 90 в себестои-
мость реализованных запасов, что исключает их из процесса формиро-
вания торговых надбавок. В то же время в балансовую стоимость то-
варов, то есть в статью баланса по счету 28, транспортно-загото-
вительные расходы включаются.
5. Другие расходы, которые непосредственно связаны с приобре-
тением запасов и доведением до состояния, в котором они пригодны
для использования в запланированных целях: прямые материальные
расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы
предприятия на доработку и повышение качественных технических ха-
рактеристик запасов.
Средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
определяется делением суммы остатка транспортно-заготовительных
расходов на отдельном субсчете 289 "Транспортно-заготовительные
расходы" на начало месяца и транспортно-заготовительных расходов
на отдельном субсчете 289 "Транспортно-заготовительные расходы",
накопленных за месяц, на сумму продажной (розничной) стоимости
остатка товаров на начало месяца и продажной (розничной) стоимости
полученных в отчетном месяце товаров.
После реализации товаров осуществляется расчет себестоимости
проданных товаров. При оценке по ценам продажи в розничной
торговле применяется расчет среднего процента торговых наценок
(надбавок), особенно при значительной номенклатуре товаров с
приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. В этом случае:
Себестоимость Продажная Сумма торговой
реализованных = (розничная) - наценки за эти
товаров цена товары
Сумма торговой наценки на реализованные товары равна продажной
(розничной) стоимости реализованных товаров, умноженной на средний
процент торговой наценки, а расчет среднего процента торговых на-
ценок в этом случае осуществляется согласно П(С)БУ 9 следующим об-
разом:
средний процент торговой наценки определяется делением суммы
остатка торговых наценок на начало месяца и торговых наценок за
месяц на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на
начало месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в от-
четном месяце товаров.
Следует отметить, что знаменатель формул среднего процента ТЗР
и среднего процента торговых наценок одинаковый.
Таким образом, в настоящее время возможны следующие варианты
учета:
в розничной торговле:
1) применение среднего процента ТЗР и среднего процента торго-
вых надбавок (наценок);
2) применение среднего процента ТЗР и прямого учета реализо-
ванных товарных надбавок в случае, если такой прямой учет техни-
чески возможен;
3) применение прямого учета ТЗР и среднего процента торговых
надбавок (наценок);
4) применение прямого учета ТЗР и прямого учета реализованных
товарных надбавок в случае, если такой прямой учет технически
возможен;
в общественном питании дополнительно:
1) учет ТЗР по запасам для нужд собственного производства с
применением среднего процента ТЗР, учитываемых на другом субсчете
третьего порядка субсчета 289; или
2) прямой учет ТЗР без распределения с включением ТЗР непос-
редственно в себестоимость полученных запасов и дальнейшим списа-
нием на счет 23;
в оптовой торговле:
1) прямой учет ТЗР без распределения с включением ТЗР непос-
редственно в себестоимость полученных запасов и дальнейшим списа-
нием на счет 23 и прямой учет реализованных товарных надбавок;
2) учет ТЗР и отнесение ТЗР на реализованные товары по методу
среднего процента и прямой учет реализованных товарных надбавок.
Рассмотрим некоторые варианты на примерах.
Пример расчета ТЗР и торговой наценки в розничной торговле и
на предприятиях общественного питания на остаток товаров и реали-
зованные товары по методу среднего процента
1. Остаток торговой наценки на начало периода
на счете 285 - 900
2. Приход торговой наценки за отчетный период - 600
3. Итого торговой наценки (1 + 2)
4. Остаток товаров на начало периода на счете 282 - 1500
5. Приход товаров за отчетный период: 1600, в т.ч.
по цене поставщика - 1100
6. Итого товаров (2 + 4 + 5) на счетах 282, 285 - 2700
7. Средний процент торговой надбавки 3 : 6 х 100% - 55,56%
8. Продажная стоимость товаров - 800
9. Реализованная торговая наценка (7 х 8 : 100%) - 444
10. Чистая стоимость реализации (8 - 9) - 356
11. Остаток ТЗР на начало периода на счете 289 - 100
12. Приход ТЗР за отчетный период - 200
13. Итого ТЗР (11 + 12) - 300
14. Средний процент ТЗР (13 : 6 х 100) - 11,1
15. ТЗР на реализованные товары (14 x 8 : 100) - 89%
В оптовой торговле при учете товаров по покупным ценам расчет
среднего процента торговых наценок (надбавок) не производится и
списание покупной стоимости товаров определяется исходя из их
учетных цен по каждому товару конкретно.
Рассмотрим операции по движению товаров, учету расходов и до-
ходов, определению финансовых результатов в торговых предприятиях
в следующих таблицах:
1. С применением в учете расходов счетов только класса 9
---+----------------------------+--------+------------------------
№ | Содержание операции | Сумма | В розничной торговле и
п/п| | | общественном питании
| | |------------------------
| | | Д-т | К-т
---+----------------------------+--------+------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+----------------------------+--------+------------------------
1 | Поступление товаров на сум-| 1000 | 282 | 631
| му, уплаченную поставщику | | |
| по цене поставщика | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
2 | Оплата ТЗР | 200 | 289 | 631
---+----------------------------+--------+------------------------
3 | НДС | 240 |641 или 644| 631
---+----------------------------+--------+------------------------
4 | Начисление торговой | 600 | 282 | 285
| надбавки | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
5 | Отгрузка товаров (по себес-| 356 | 902 | 282
| тоимости покупной стоимос- | | |
| ти) | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
6 | Списание реализованной тор-| 444 | 285 | 282
| говой надбавки | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
7 | Признание дохода от реали- | 960 | 361 | 702
| зации по продажной обычной | | |
| цене | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
8 | НДС по реализации | 160 | 702 | 641, 643
---+----------------------------+--------+------------------------
9 | Списание дохода от реализа-| 800 | 702 | 791
| ции на результаты деятель- | | |
| ности | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
10 | Списание расходов на ре- | 356 | 791 | 902
| зультаты деятельности по- | | |
| купной стоимости или цене | | |
| продажи | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
11 | Определены издержки обраще-| 80 | 23 | 631, 68
| ния | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
12 | Произведены административ- | 120 | 92 | 631, 68,
| ные расходы | | | 66, 65,69
---+----------------------------+--------+------------------------
13 | Произведены прочие опера- | 30 | 94 | 631, 68
| ционные расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
14 | Отражены расходы на сбыт | 100 | 93 | 631, 68,
| | | | 66, 65, 69
---+----------------------------+--------+------------------------
15 | Списаны издержки обращения | 80 | 902 | 23
---+----------------------------+--------+------------------------
16 | Списаны административные | 120 | 791 | 92
| расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
17 | Списаны расходы на сбыт | 100 | 791 | 93
---+----------------------------+--------+------------------------
18 | Списаны прочие операционные| 30 | 791 | 94
| расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
19 | Списаны ТЗР на реализован- | 89 | 902 | 289
| ные товары | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
20 | Списаны издержки обращения | 80 | 791 | 902
---+----------------------------+--------+------------------------
21 | ТЗР на реализованные товары| 89 | 791 | 902
| перенесены на финансовые | | |
| результаты {1} | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
22 | Определен налог на прибыль | 8 | 791 | 981
---+----------------------------+--------+------------------------
21 | Определена сумма нераспре- | 17 | 791 | 441
| деленной прибыли | | |
------------------------------------------------------------------
2. С применением в учете расходов счетов только класса 8
---+----------------------------+--------+------------------------
№ | Содержание операции | Сумма | В розничной торговле и
п/п| | | общественном питании
| | |------------------------
| | | Д-т | К-т
---+----------------------------+--------+------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+----------------------------+--------+------------------------
1 | Поступление товаров на сум-| 1000 | 282 | 631
| му, уплаченную поставщику | | |
| по цене поставщика | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
2 | Оплата ТЗР | 200 | 289 | 631
---+----------------------------+--------+------------------------
3 | НДС | 240 |641 или 644| 631
---+----------------------------+--------+------------------------
4 | Начисление торговой | 600 | 282 | 285
| надбавки | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
5 | Отгрузка товаров (по себес-| 356 | 791 | 282
| тоимости покупной стоимос- | | |
| ти) | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
6 | Списание реализованной тор-| 444 | 285 | 282
| говой надбавки | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
7 | ТЗР на реализованные товары| 89 | 80 | 289
---+----------------------------+--------+------------------------
8 | Признание дохода от реали- | 960 | 361 | 702
| зации по продажной обычной | | |
| цене | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
9 | НДС по реализации | 160 | 702 | 641, 643
---+----------------------------+--------+------------------------
10 | Списание дохода от реализа-| 800 | 702 | 791
| ции на результаты деятель- | | |
| ности | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
11 | Определены издержки обраще-| 80 | 80 - 83 |631, 68, 66,
| ния по элементам затрат | | | 65, 69, 13
---+----------------------------+--------+------------------------
12 | Включены в себестоимость | 80 | 23 | 80 - 83
| издержки обращения | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
13 | Включены в себестоимость | 89 | 23 | 80
| ТЗР | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
14 | Произведены административ- | 120 | 791 | 631, 68,
| ные расходы | | | 66, 65, 69
---+----------------------------+--------+------------------------
15 | Произведены прочие опера- | 30 | 84 | 631, 68,
| ционные расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
16 | Отражены расходы на сбыт | 100 | 791 | 631, 68,
| | | | 66, 65, 69
---+----------------------------+--------+------------------------
17 | Списаны расходы по реализо-| 80 | 791 | 23
| ванным товарам | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
18 | Списаны прочие операционные| 30 | 791 | 84
| расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
19 | Списаны ТЗР на результаты | 89 | 791 | 23
| деятельности | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
20 | Определен налог на прибыль | 8 | 791 | 981
---+----------------------------+--------+------------------------
21 | Определена сумма нераспре- | 17 | 791 | 441
| деленной прибыли | | |
------------------------------------------------------------------
С применением счетов классов 8, 9
---+----------------------------+--------+------------------------
№ | Содержание операции | Сумма | В розничной торговле и
п/п| | | общественном питании
| | |------------------------
| | | Д-т | К-т
---+----------------------------+--------+------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+----------------------------+--------+------------------------
1 | Поступление товаров на сум-| 1000 | 282 | 631
| му, уплаченную поставщику | | |
| по цене поставщика | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
2 | Оплата ТЗР | 200 | 289 | 631
---+----------------------------+--------+------------------------
3 | НДС | 240 |641 или 644| 631
---+----------------------------+--------+------------------------
4 | Начисление торговой | 600 | 282 | 285
| надбавки | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
5 | Отгрузка товаров (по себес-| 356 | 902 | 282
| тоимости покупной стоимос- | | |
| ти) | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
6 | Списание реализованной тор-| 444 | 285 | 282
| говой надбавки | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
7 | Признание дохода от реали- | 960 | 361 | 702
| зации по продажной обычной | | |
| цене | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
8 | НДС по реализации | 160 | 702 | 641, 643
---+----------------------------+--------+------------------------
9 | Списание дохода от реализа-| 800 | 702 | 791
| ции на результаты деятель- | | |
| ности | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
10 | Списание расходов на ре- | 356 | 791 | 902
| зультаты деятельности (по- | | |
| купной стоимости или цене | | |
| продажи) | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
11 | Определены издержки обраще-| 80 | 80-83 |631, 68, 66,
| ния по элементам расходов | | | 65, 69, 12
---+----------------------------+--------+------------------------
12 | Определены издержки обраще-| 80 | 23 | 80 - 83
| ния | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
13 | Произведены административ- | 120 | 92 | 631, 68,
| ные расходы | | | 66, 65, 69
---+----------------------------+--------+------------------------
14 | Произведены прочие опера- | 30 | 84 | 631, 68
| ционные расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
15 | Списаны прочие операционные| 30 | 94 | 84
| расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
16 | Отражены расходы на сбыт | 100 | 93 | 631, 68,
| | | | 66, 65, 69
---+----------------------------+--------+------------------------
17 | Списаны расходы по реализа-| 80 | 90 | 23
| ции | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
18 | Списаны административные | 120 | 791 | 92
| расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
19 | Списаны расходы на сбыт | 100 | 791 | 93
---+----------------------------+--------+------------------------
20 | Списаны прочие операционные| 30 | 791 | 94
| расходы | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
21 | Списана себестоимость | 80 | 791 | 90
| реализации | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
22 | Определены ТЗР на реализо- | 89 | 902 | 289
| ванные товары | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
23 | Списаны ТЗР на реализован- | 89 | 791 | 902
| ные товары | | |
---+----------------------------+--------+------------------------
24 | Определен налог на прибыль | 8 | 791 | 981
---+----------------------------+--------+------------------------
25 | Определена сумма нераспре- | 17 | 791 | 441
| деленной прибыли | | |
------------------------------------------------------------------
Порядок применения счета ТЗР без распределения торговых надба-
вок практически изменений в проводках не дает, поэтому не произво-
дится только исчисление среднего процента торговых надбавок.
{1} Данная проводка может осуществляться вместе с проводкой 5.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044) 442-91-71
№05/01, стр. 28
[07.02.2001]
Н. Горицкая
Член Совета Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины, доцент
------------------------------------------------------------------