Пособие по временной нетрудоспособности: порядок расчета,
выплаты и налогообложения
------------------------------------------------------------------
Основным документом, определяющим случаи и сроки выплаты посо-
бия по временной нетрудоспособности, является Положение о порядке
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию,
утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6
( n0001400-84 ), с изменениями и дополнениями (далее - Положение
№ 13-6).
Согласно п. 8 Положения № 13-6 пособие по временной нетрудо-
способности выдается в следующих случаях:
а) при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособ-
ности;
б) при санаторно-курортном лечении;
в) при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за
ним;
г) при карантине;
д) при временном переводе на другую работу в связи с заболева-
нием туберкулезом ими профессиональном заболевании;
е) при протезировании с помещением в стационар протезно-орто-
педического предприятия.
В данной публикации рассмотрим наиболее распространенный слу-
чай временной нетрудоспособности - в случае заболевания (не путать
с профессиональным заболеванием!).
Согласно действующему законодательству право на получение
пособия по временной нетрудоспособности имеют как работники пред-
приятий, учреждений, организаций, так и работники, работающие по
найму у физических лиц - субъектов предпринимательской деятельнос-
ти. При этом независимо от того, перешли ли юридические лица и
физические лица-субъекты предпринимательской деятельности (работо-
датели) на упрощенную систему налогообложения (единый налог,
фиксированный сельскохозяйственный налог, специальный торговый
патент), наемные работники имеют право на получение пособия по
временной нетрудоспособности на общих основаниях.
Кроме наемных работников, право на получение пособия по
временной нетрудоспособности имеют и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности как перешедшие, так и не перешед-
шие на упрощенную систему налогообложения.
Рассмотрим отдельно порядок расчета и выплаты пособия по
временной нетрудоспособности наемным работникам и порядок расчета
и выплаты пособия по временной нетрудоспособности частным предпри-
нимателям.
Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособ-
ности наемным работникам
Пособие по временной нетрудоспособности назначается по месту
работы (где находится трудовая книжка) рабочего или служащего.
Обращаем ваше внимание, что согласно ст. 241 КзоТ Украины в случае
заключения трудового договора между работником и физическим лицом
(частным предпринимателем) последний должен в недельный срок с
момента фактического допуска работника к работе зарегистрировать
заключенный в письменной форме трудовой договор в государственной
службе занятости по месту своего проживания. Только при выполнении
данного условия наемные работники частного предпринимателя имеют
право на получение пособия по временной нетрудоспособности (письмо
Фонда социального страхования Украины от 10.11.2000 № 04-04-1165
( v1165503-00 )).
Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если
право на его получение наступило в период работы (включая и время
испытания, и день увольнения).
Следует учесть, что при наступлении временной нетрудоспособ-
ности вследствие заболевания во время пребывания в ежегодном
(основном или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни
болезни, подтвержденные больничным листком.
При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска
без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпус-
ка по уходу за ребенком пособие не выдается. Если нетрудоспособ-
ность продолжается и после окончания отпуска без сохранения
заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за
ребенком, то пособие выдается со дня, когда работник должен
был приступить к работе.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня
утраты трудоспособности и до ее восстановления.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособ-
ности является выданный в установленном порядке больничный листок
(листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить
основанием для выплаты пособия.
Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом
Министерства здравоохранения Украины, Министерства труда Украины,
Фонда социального страхования Украины от 27.03.97 № 97/29/78/08-
14-193 ( z0246-97 ).
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособ-
ности является исключительно больничный листок... Размер выплачи-
ваемого работнику пособия по временной нетрудоспособности зависит
от:
1) общего трудового стажа;
2) средней заработной платы.
В зависимости от общего трудового стажа работника определяется
процент оплаты больничного листка.
Постановлением КМУ "Об исчислении размера пособия по временной
нетрудоспособности" от 27.04.98 г. № 571 ( 571-98-п ) (далее -
постановление № 571) установлено, что размер пособия по временной
нетрудоспособности выдается в следующих размерах:
1) 100 процентов средней заработной платы (дохода), исчислен-
ной в соответствии с законодательством:
- работникам, которые имеют общий трудовой стаж 8 и более лет;
- работникам, которые имеют на своем иждивении трех и более
детей в возрасте до 16 лет (учащиеся - до 18 лет);
- ветеранам войны и лицам, на которых распространяется дейст-
вие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их
социальной защиты";
- работникам, отнесенным к I-IV категории лиц, которые постра-
дали вследствие Чернобыльской катастрофы;
- одному из родителей или лицу, которое их заменяет и
осуществляет уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пост-
радавшим от Чернобыльской катастрофы, включая санитарно-курортное
лечение, и нуждающимся в уходе родителей в соответствии с заключе-
нием врачебно-консульта-ционной комиссии медицинского учреждения,
в котором ребенок лечится или находится на диспансерном учете;
- женам (мужьям) военнослужащих, кроме военнослужащих срочной
службы;
- работникам из числа бывших детей-сирот и детей, лишенных
родительской опеки, в соответствии со статьей 47 Закона Украины "О
государственной помощи семьям с детьми";
б) 80 процентов средней заработной платы (дохода), исчисленной
в соответствии с законодательством, - работникам, которые имеют
общий трудовой стаж от 5 до 8 лет;
в) 60 процентов среднем заработной платы (дохода), исчисленной
в соответствии с законодательством, - работникам, которые имеют
общий трудовой стаж до 5 лет.
Порядок определения общего трудового стажа
Общий трудовой стаж исчисляется в соответствии с Правилами
исчисления общего трудового стажа при назначении работникам посо-
бия по временной нетрудоспособности, утвержденными постановле-
нием КМУ от 19.10.98 г. № 1658 ( 1658-98-п ), с изменениями и
дополнениями (далее - Правила № 1658). В соответствии с п. 1 Пра-
вил № 1658 при назначении пособия по временной нетрудоспособности
общий трудовой стаж определяется на день ее наступления.
Общий трудовой стаж определяется на день наступления временной
нетрудоспособности.
В общий трудовой стаж зачисляется время работы на условиях
трудового договора (контракта) на предприятиях независимо от формы
собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности или
другой работы, в течение которой работник подлежал обязательному
социальному страхованию, независимо от характера и длительности
работы и перерывов.
Работа на водном транспорте в течение полного навигационного
периода засчитывается за год работы.
Работа в течение полного сезона на сезонных работах на пред-
приятиях и в организациях сезонных отраслей народного хозяйства,
определенных постановлением КМУ "Об утверждении Списка сезонных
работ и сезонных отраслей" от 28.03.97 г. № 278 ( 278-97-п ),
засчитывается в общий трудовой стаж работы за год работы.
Другие сезонные работы засчитываются в общий трудовой стаж по
их фактической продолжительности.
Продолжительность общего трудового стажа устанавливается соб-
ственником или уполномоченным им органом предприятия в соответст-
вии с записями в трудовой книжке. В случае ее отсутствия или если
в трудовой книжке нет соответствующей записи, для подтверждения
общего трудового стажа представляются: справки, военный билет,
выписки из приказов, лицевые счета и ведомости о выдаче заработной
платы, другие документы, имеющие данные о месте и времени работы,
службы, учебы и др., в порядке, утвержден ном постановлением КМУ
"Об утверждении Порядка подтверждения трудового стажа для назначе-
ния пенсий при отсутствии трудовой книжки или соответствующих
записей в ней" от 12.08.93 г. № 637 ( 637-93-п ).
Порядок определения средней заработной платы
Исчисление средней заработной платы, в частности для назначе-
ния пособия в связи с временной нетрудоспособностью, определено
Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным поста-
новлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п ), с изменениями и
дополнениями (далее - Порядок № 100).
Согласно пункту 2 Порядка № 100 средняя заработная плата для
выплаты пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя
из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествую-
щих событию, с которым связана данная выплата.
Работникам, проработавшим на предприятии, в учреждении, орга-
низации менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата
исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время.
Если и в течение этих двух месяцев перед наступлением времен-
ной нетрудоспособности работник не имел заработка (не по вине
работника), то расчет средней заработной платы производится исходя
из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, долж-
ностного (месячного) оклада.
Средняя заработная плата для выплаты пособия по временной
нетрудоспособности исчисляется исходя из выплат за последние два
календарных месяца работы.
При исчислении средней заработной платы для предоставления
пособия в связи с временной нетрудоспособностью учитываются:
- основная заработная плата;
- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное
время: совмещение профессий и должностей; расширение зон обслу-
живания или выполнения повышенных объемов работ рабочими - поча-
совиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное
мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бри-
гадой, выслугу лет и др.);
- производственные премии и премии за экономию конкретных
видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
- вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет и
т. п.
Премии включаются в заработок того месяца, на который они
приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату.
Премии, выплачиваемые за квартал и более длительный промежуток
времени, при исчислении средней заработной платы за последние два
календарных месяца включаются в заработок в части, соответствующей
количеству месяцев в расчетном периоде.
В случае если число рабочих дней в расчетном периоде отработа-
но не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные
выплаты за последние два календарных месяца учитываются пропорцио-
нально времен и, отработан ному в расчетном периоде.
Одноразовые вознаграждения по итогам работы за год и за
выслугу лет включаются в средний заработок путем прибавления к
заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения,
начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.
Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том
размере, в каком они начислены, без исключения сумм отчислений на
налоги, взыскания алиментов и т. п., за исключением отчислений из
заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправитель-
ным работам и лишению свободы.
При исчислении средней заработной платы для выплаты пособия в
связи с временной нетрудоспособностью не учитываются:
а) выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового
характера), не входящих в обязанности работника (за исключением
доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслу-
живания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение
временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных
окладах, выплачиваемой работникам, которые выполняют обязанность
временно отсутствующего руководителя предприятия и его структурно-
го подразделения и не являются его штатными заместителями);
б) одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный от-
пуск, материальная помощь, пособие работникам, выходящим на пен-
сию, выходное пособие и т. п.);
в) компенсационные выплаты за командировку и перевод (суточ-
ные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки,
выплачиваемые вместо суточных);
г) премии за изобретения и рационализаторские предложения, за
содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений,
за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома
черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восста-
новление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод
в действие производственных мощностей и объектов строительства
(за исключением этих премий работникам строительной организации,
выплачиваемых в составе премий по результатам хозяйственной дея-
тельности);
д) денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на
соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;
е) пенсии, государственная помощь, социальные и компенсацион-
ные выплаты;
) литературный гонорар штатным работникам газет и журналов,
выплачиваемый по авторскому договору;
ж) стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других
средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих
средств, молока и лечебно-профилактического питания;
з) дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием
путевок в санатории и дома отдыха;
и) выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за
долгую и безупречную трудовую деятельность, активную общественную
работу и т. п.;
i) стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям
работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на
их возмещение;
є) заработная плата на работе по совместительству (за исключе-
нием работников, для которых включение ее в средний заработок
предусмотрено действующим законодательством);
й) суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или
другим повреждением здоровья;
к) доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудо-
вого коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество
предприятия;
л) компенсация работникам потери части заработной платы в
связи с нарушением сроков ее выплаты.
При исчислении средней заработной платы за последние два
месяца, кроме перечисленных выше выплат, также не учитываются
выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок
работника (за время выполнения государственных и общественных
обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки
и т. п.) и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
То, что заработная плата, полученная наработе по совмести-
тельству, не включается при исчислении средней заработной платы
для назначения пособия по временной нетрудоспособности, еще раз
подтверждает, что данное пособие выдается по основному месту рабо-
ты рабочего или служащего (где ведется трудовая книжка).
Порядок расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности
Согласно п. 8 Порядка № 100 начисление выплат, которые исчис-
ляются со средней заработной платы за последние два месяца работы
(в том числе и пособия по временной нетрудоспособности), произво-
дятся путем умножения среднедневного (часового) заработка на число
рабочих дней/часов, которые должны быть оплачены по среднему зара-
ботку.
Среднедневная (часовая) заработная плата определяется делением
заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев
рабочие (календарные) дни на число отработанных рабочих дней
(часов).
Это общая схема определения суммы выплат, исчисляемых исходя
из средней заработной платы за последние два месяца работы.
Что же касается конкретно пособия по временной нетрудоспособ-
ности, то в его расчете в обязательном порядке должен быть учтен
общий трудовой стаж работника.
В связи с этим порядок определения суммы пособия по временной
нетрудоспособности видоизменится следующим образом.
Так, сумму пособия за один день (час) нетрудоспособности
следует определять исходя из среднедневного (часового) заработка и
размера пособия процентах в зависимости от общего трудового стажа
работы.
Общая сумма пособия определяется путем умножения пособия за
один день на число рабочих ней, приходящихся на период нетрудоспо-
собности.
Следует учесть, что для работников, которым установлен суммар-
ный учет рабочего времени, общая сумма пособия определяется умно-
жением пособия за один час на число рабочих часов, приходящихся
на период нетрудоспособности.
Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособнос-
ти.
Работник Иваненко И.И. болел с 10 января 2001 года по 22 янва-
ря 2001 года.
За предыдущие два месяца заработная плата работника составила:
- за ноябрь 2000 года - 250 грн.;
- за декабрь 2000 года - 300 грн.
В ноябре работник работал в режиме неполной рабочей недели (4
дня в неделю). В декабре 2000 года и январе 2001 года предприятие
работало в режиме полной 5-дневной рабочей недели.
В декабре 2000 года по итогам работы за год была начислена
премия в размере 360 грн. При этом весь год, кроме ноября,
предприятие работало в режиме полной рабочей недели (5 дней в
неделю).
Общий трудовой стаж работника - 6 лет пять месяцев.
Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности
сначала определим сумму заработной платы, начисленную работнику за
фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни.
Поскольку по итогам работы за год работнику была выплачена
премия в размере 360 грн., при исчислении средней заработной платы
она должна быть включена в заработок в части, соответствующей
количеству месяцев в расчетном периоде. Однако в данном случае для
того чтобы найти сумму годовой премии, приходящуюся на каждый из
двух расчетных месяцев, простым расчетом не обойтись (360 : 12).
Это связано с тем, что согласно п. 3 Порядка № 100 в случае
если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не пол-
ностью, премия при исчислении средней заработной платы за послед-
ние два календарных месяца учитывается пропорционально времени,
отработанному в расчетном периоде.
В нашем примере в ноябре 2000 года в связи с установлением на
предприятии неполной рабочей недели работником были отработаны не
все рабочие дни.
Произведем соответствующий расчет:
360 : 12 х 2 х (39 : 43) = 54,42 (грн.),
где 39 - общее количество рабочих дней, фактически отработан-
ных за ноябрь (18 дней) и декабрь (21 день) 2000 года;
43 - количество рабочих дней, приходящихся на ноябрь и
декабрь, по норме (при продолжительности рабочей недели - 5 дней).
Таким образом, сумма премии, подлежащая включению в заработок
за ноябрь и декабрь 2000 года, составила 54,42 грн.
При этом премия, включаемая в заработок за ноябрь 2000 года,
составит 25,12 грн. (54,42 х 18 : 39), а премия, включаемая в
заработок за декабрь 2000 года, - 29,30 грн. (54,42 - 25,12).
Общий заработок за ноябрь 2000 года равен 275,12 грн.
(250 + 25,12).
Общий заработок за декабрь 2000 года равен 329,30 грн.
(300 + 29,30).
Среднедневной заработок составит 604,42 : 39 = 15,50 грн.
Сумма пособия за один день нетрудоспособности = 15,50 х 80 :
: 100 = 12,40 (грн.)
Общая сумма пособия = 12,40 х 9 = 111,60 (грн.)
Следует учесть, что Порядком № 100 установлено ограничение
суммы пособия по временной нетрудоспособности.
Так, согласно п. 9 Порядка № 100 среднедневной (часовой) зара-
боток, исходя из которого начисляется пособие в связи с временной
нетрудоспособностью, не может превышать в расчете на день (час)
двойной тарифной ставки, двойного должностного оклада с доплатами
и надбавками в одинарном размере, которые имеют постоянный харак-
тер и установлены Кабинетом Министров Украины (кроме предоставле-
ния пособия в связи с временной нетрудоспособностью в случае
производственного травматизма, профессионального заболевания, за-
болевания лиц, пострадавших вследствие аварии на Чернобыльской
атомной электростанции и отнесенных к I и II категории, а также
пособия по беременности и родам).
Доплаты и надбавки за сверхурочную работу и работу в ночное
время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслужи-
вания, за условия труда и прочее, размеры которых определяются
генеральными, отраслевыми соглашениями, коллективным договором,
при расчете двойной тарифной ставки (оклада) не учитываются.
Двойная тарифная ставка, двойной должностной оклад с доплатами
и надбавками в расчете на день (час) рассчитываются как сумма двух
составляющих, полученных от деления месячной тарифной ставки,
должностного оклада на число рабочих дней (часов) по графику
работы в месяце, в котором наступила нетрудоспособность, умножен-
ная на 2, и сумма доплат и надбавок в одинарном размере в расчете
на день (час).
В случае установления на предприятии, в учреждении, организа-
ции сокращенной рабочей недели (рабочего дня) месячная тарифная
ставка, должностной оклад с доплатами и надбавками принимаются для
расчетов в пропорциональном размере, в зависимости от графика
работы.
Предположим, что применительно к рассмотренному выше примеру
оплата по тарифу работнику Иваненко И. И. в январе 2001 года
составит 300 грн. Количество рабочих дней в январе 2001 года - 21.
Доплаты и надбавки, установленные постановлениями КМУ, работнику
Иваненко И. И. не предусмотрены.
Двойная тарифная ставка в расчете на день составит: 300 : 21 х
х 2 = 28,58 (грн.).
В приведенном нами примере среднедневной заработок (15,50
грн.) меньше двойной тарифной ставки в расчете на день (28,58
грн.), поэтому в расчете пособия по временной нетрудоспособности,
следует использовать определенную расчетным путем сумму средне-
дневного заработка.
В случае же если сумма среднедневного заработка была бы больше
суммы двойной тарифной ставки в расчете на день, сумму пособия по
временной нетрудоспособности следовало бы рассчитывать исходя из
суммы двойной тарифной ставки в расчете на день.
Согласно данным рассмотренного числового примера приведем
порядок заполнения оборотной стороны больничного листка.
------------------------------------------------------------------
Зворотний бiк
------------------------------------------------------------------
До вiдома лiкаря
Бланки листкiв непрацездатностi повиннi зберiгатись як бланки
документiв суворого облiку.
Про витрачання бланкiв листкiв непрацездатностi лiкар повинен
звiтувати у встановленому порядку здаванням корiнцiв виданих
листкiв.
-------------|----------------------------------------------------
Заповнюється | ТОВ "Альфа"
табельником |----------------------------------------------------
або уповнова-| (найменування пiдприємства, установи, органiзацiї)
женою власни-|
ком особою |Цех (вiддiл) 12 Таб. № 1543
| ---------- ---------------
|Робота постiйна, тимчасова, сезонна (потрiбне пiд-
|----------------- креслити).
|Не працював з " 10 " сiчня 2001 р.
| -----------------
| по " 22 " сiчня 2001 р.
| -----------------
|Неробочi днi за перiод непрацездатностi
|10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 22 сiчня
|----------------------------------------
| (числа)
|До роботи став з " 23 " сiчня 2001 р.
| ------------------
|Пiдпис i прiзвище табельника або уповноваженого пра-
|цiвника Сидоренко С. С.
| -----------------
|Дата 23.01.2000 р.
| --------------
-------------|----------------------------------------------------
Заповнюється | Iваненко Iван Iванович
вiддiлом кад-|----------------------------------------------------
рiв або упов-| (прiзвище, iм'я, по батьковi)
новаженою |має на утриманнi трьох та бiльше дiтей; вiдне-
власником |сений(на) до осiб, якi постраждали внаслiдок аварiї
особою (на |на ЧАЕС; ветеран вiйни; дружина (чоловiк) вiйськово-
пiдставi |службовця
книжки та вi-| (потрiбне пiдкреслити)
домостей, що |Безперервний стаж роботи на початок непрацездатно-
пiдтверджують|стi:
право на |до 5 рокiв, вiд 5 до 8 рокiв, 8 i бiльше рокiв (пот-
пiльгове за- | ----------------- рiбне пiдкреслити)
безпечення |Дата i причина звiльнення з попереднього мiсця робо-
допомогою) |ти:_________________________________________________
|Загальний трудовий (страховий) стаж
|шiсть рокiв п'ять мiсяцiв
|----- -------------
| (лiтерами)
|
|Начальник вiддiлу кадрiв Петренко П. П.
|----------------------------------------------------
| (посада, пiдпис i прiзвище вiдповiдальної особи)
|
-------------|----------------------------------------------------
Заповнюється |Призначена допомога: по тимчасовiй непрацездатно-
комiсiєю |стi - у розмiрi 80 % за 9 робочих днiв
(особою), на | --- ---
яку покладено|по вагiтностi та пологах - у розмiрi ___ % за ______
призначення |робочих днiв
допомоги |
|Допомога не надається з причини: ___________________
|____________________________________________________
|____________________________________________________
|
|Акт про нещасний випадок на виробництвi вiд"__"_____
|__200_ р. №_________________________________________
| (посада, пiдпис i прiзвище вiдповiдальноє особи)
|
-------------|----------------------------------------------------
Заповнюється | Довiдка про заробiтну плату
бухгалтерiєю |
(розрахунко- |Мiсячний оклад 300 грн.
вою частиною)| ---
пiдприємства,|Денна тарифна ставка 14,29 грн.
установи, | -----
органiзацiї ||-------|-----|-------|-------|--------------------|
|| |Кiль-|Сума |Серед- |Середнiй денний за- |
|| |кiсть|фактич-|нiй |робiток, виходячи з |
||Мiсяцi |робо-|ного |денний |мiсячного окладу або|
|| |чих |заро- |фактич-|подвiйної тарифної |
|| |днiв |бiтку |ний за-|ставки |
|| | | |робiток| |
||-------|-----|-------|-------|--------------------|
|| 11 | 18 |275,12 | | |
|| | | грн. | | |
||-------|-----|-------| | |
|| 12 | 21 |329,30 | 15,50 | 28,58 грн. |
|| | | грн. | грн. | |
||-------|-----|-------| | |
||Усього:| 39 |604,42 | | |
|| | | грн. | | |
||-------|-----|-------|-------|--------------------|
|
|При переведеннi пiд час хвороби на iншу роботу з
|"__"__________ 200_ р.
|по "__"_______200_ р. заробiток за ____________ днiв
|становить _______ грн.
|
| Належить допомога
|
||------|------|-------|-------|------|-------------|
||3 яко-|За |Розмiр |Розмiр |Усього|Усього нара- |
||го i |скiль-|допомо-|денної |нара- |ховано з |
||по |ки |ги у |допомо-|ховано|урахуванням |
||який |днiв |вiдсот-|ги у | |заробiтку при|
|| | |ках до |грн. | |переведеннi |
|| | |зарпла-| | |на iншу робо-|
|| | |ти | | |ту час |
||------|------|-------|-------|------|-------------|
||10.01-| 9 | 80 | 15,50 |111,60| |
||22.01 | | | | | |
||------|------|-------|-------|------|-------------|
| Сто одинадцять гривень шiстдесят копiйок
|----------------------------------------------------
| (усього нараховано - лiтерами)
|
|Включено до платiжної вiдомостi за сiчень мiсяць.
| -------
|Печатка
|Пiдпис керiвника __________
|Пiдпис головного (старшого) бухгалтера _____________
|
-------------|----------------------------------------------------
На практике возможна ситуация, когда на предприятии в расчетом
периоде (2 календарных месяца) или в периоде временной нетрудо-
способности работника ему были повышены тарифная ставка или
должностной оклад. В данном случае-предусмотрен особый порядок
расчета пособия по временной нетрудоспособности, который регламен-
тирован п. 10 Порядка № 100.
Так, в случаях повышения тарифных ставок и должностных окладов
на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами
законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллек-
тивных договорах (соглашениях), в расчетном периоде заработная
плата и другие выплаты, учитываемые при исчислении средней зара-
ботной платы, за промежуток времени до повышения корректируются
на коэффициент повышения.
Например, в расчетном периоде (ноябрь - декабрь 2000 года), а
именно: с 1 декабря 2000 года, работнику была повышена заработная
плата с 300 до 320 грн. Согласно Порядку № 100 работнику, который
заболел в январе 2001 года, следует рассчитывать среднедневной
заработок исходя из фактически начисленного заработка в декабре
2000 года (320 грн.) и ноябре 2000 года, определенного рас-четно.
Заработная плата за ноябрь 2000 года определяется путем умножения
фактического заработка (300 грн.) на коэффициент повышения зара-
ботной платы (320 : 300 = 1,07). В результате заработок за ноябрь,
определенный расчетным путем, составит 320 грн.
В случаях если повышение тарифных ставок и окладов произошло в
периоде, в течение которого работнику предоставлялось пособие в
связи с временной нетрудоспособностью, расчет суммы пособия по
временной нетрудоспособности производится следующим образом.
Рассмотрим пример. Предположим, что работник болел с 27
ноября по б декабря 2000 года. С 1 декабря 2000 года ему был
повышен заработок в 1,3 раза. Среднедневной заработок работника, с
которого было начислено пособие по временной нетрудоспособности
(общий трудовой стаж - 9 лет), составил 13 грн. В приведенном
примере работнику необходимо пересчитать выплаты, приходящиеся на
период с 1 по 6 декабря 2000 года, то есть за 4 рабочих дня, в
сумме 52 грн. (13 х 4). Для этого среднедневной заработок умно-
жается на коэффициент 1,3 и на количество дней временной нетрудо-
способности после повышения оклада (13 х 1,3 х 4 = 67,60 грн.).
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит
119,60 (грн.) = 52 (сумма пособия за время с 27 по 30 ноября
2000 года) + 67,60 (сумма пособия за время с 1 по 6 декабря 2000
года). Относительно корректировки средней заработной платы, исходя
из которой осуществляется расчет пособия по временной нетрудоспо-
собности, следует заметить, что в случае изменения тарифной ставки
(должностного оклада) работнику в связи с присвоением более высо-
кого разряда, переводом на другую высокооплачиваемую работу
(должность) и т. п. такая корректировка средней заработной платы
не осуществляется.
Осветив порядок расчета суммы пособия по временной нетрудоспо-
собности, рассмотрим порядок ее отражения в бухгалтерском и нало-
говом учете предприятия.
Налоговый и бухгалтерский учет пособия по временной нетрудо-
способности
Согласно п. 4.6 Инструкции по статистике заработной платы,
утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323 (далее
- Инструкция № 323) ( z0465-95 ), пособие по временной нетрудоспо-
собности не включается в фонд оплаты труда. Следовательно, никакие
начисления (сбор в Пенсионный фонд - 32 %, сбор в Фонд социального
страхования - 4%, сбор в Государственный фонд содействия занятости
населения - 1,5%) на сумму пособия по временной нетрудоспособности
не производятся.
На суммы пособия по временной нетрудоспособности социальные
сборы не начисляются.
В соответствии со статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ),
с изменениями и дополнениями (далее - Декрет № 13-92), пособие по
временной нетрудоспособности включается в состав совокупного нало-
гооблагаемого дохода. Таким образом, из суммы пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого работнику предприятия, следует
удержать подоходный налог.
Что касается удержаний сбора в Пенсионный фонд (1 или 2 %), то
согласно действующему в настоящее время Закону Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97
№ 400/97-ВР ( 400/97-ВР ), с изменениями и дополнениями, установ-
лено, что объектом обложения сбором в Пенсионный фонд для наемных
работников является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный
согласно законодательству Украины. Поскольку пособие по временной
нетрудоспособности включается в совокупный налогооблагаемый доход
работника, то данная выплата согласно действующему законода-
тельству облагается сбором в Пенсионный фонд (1 или 2 %). Под-
тверждением тому, что данная выплата облагается сбором Пенсионный
фонд (1 или 2 %), является письмо ПФУ от 19.11.99 г. № 04/606в
( v_606572-99 ).
Что же касается удержания сбора в Государственный фонд содей-
ствия занятости населения, то здесь обратим внимание на то, что с
01.01.2001 г. вступил в силу Закон Украины "Об обязательном
государственно социальном страховании на случай безработицы" от
02.03.2000 г. № 1533-III ( 1533-14 ). Согласно ст. 19 данного
Закона объектом обложения сбором в Фонд общеобязательного государ-
ственного социального страхования Украины на случай безработицы,
который по своей сути будет являться правопреемником Государствен-
ного фонда содействия занятости населения Украины, для наемных
работников является сумма оплаты труда, включающая основную и
дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и
компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которая
подлежит обложению подоходным налогом. Из данного определения
можно сделать вывод, что база для определения суммы сбора в Фонд
общеобязательного государственного социального страхования Украины
на случай безработицы изменена. То есть в настоящее время обла-
гаются сбором те выплаты, которые включаются согласно Инструкции
№ 323 в фонд оплаты труда и облагаются подоходным налогом.
Из суммы пособия по временной нетрудоспособности удерживаются
подоходный налог и сбор в Пенсионный фонд.
Иными словами, база для начисления данного сбора и его
удержания одна и та же. В связи с этим можно утверждать, что
начиная с 01.01.2001 г. сбор в Фонд общеобязательного государст-
венного социального страхования Украины на случай безработицы из
суммы выплачиваемого работнику пособия по временной нетрудоспособ-
ности не удерживается. Остается надеяться, что в Закон Украины о
пенсионном сборе будут внесены соответствующие изменения, которые
в свете положений вступившего с 01.01.2001 г. в силу Закона
Украины "Основы законодательства Украины об общеобязательном госу-
дарственном социальном страховании" от 23.09.99 г. № 1105-ХIV
неизбежны.
В регистрах бухгалтерского учета начисление и выплата пособия
по временной нетрудоспособности отражаются следующими записями:
|---|------------------------------|-----------------------------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие счета |
|п/п| операции |-------------|---------------|
| | | дебет | кредит |
|---|------------------------------|-------------|---------------|
| 1 |Начислено пособие по временной| 652 | 661 |
| |нетрудоспособности | | |
|---|------------------------------|-------------|---------------|
| |Удержаны из суммы пособия по временной нетрудоспособности: |
| |------------------------------|-------------|---------------|
| 2 |- подоходный налог | 661 |641/"Подоходный|
| | | | налог" |
| |------------------------------|-------------|---------------|
| |- сбор в Пенсионный фонд | 661 | 651 |
|---|------------------------------|-------------|---------------|
| 3 |Выплачено пособие по временной| 661 | 301 |
| |нетрудоспособности | | |
|---|------------------------------|-------------|---------------|
Порядок выплаты и отражения в отчетности сумм пособия по вре-
менной нетрудоспособности
Согласно Инструкции о порядке поступления, учета и расходова-
ния средств Фонда социального страхования Украины, утвержденной
постановлением Правления Фонда социального страхования Украины от
26.08.99 г. № 11 ( z0634-99 ), расходы за счет средств Фонда
социального страхования предприятия оплачивают за счет собственных
средств, находящихся на их текущих счетах, с соответствующим уче-
том этих платежей при уплате сбора на обязательное социальное
страхование. Сведения о пособиях по временной нетрудоспособнос-
ти, предназначенных работникам предприятия, отражаются в форме
№ 4-ФСС.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности работникам
осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной
платы.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности работникам за
счет средств Фонда осуществляется предприятием в сроки, установ-
ленные для выплаты заработной платы.
Предприятия не имеют права прекращать выплату пособия в
случаях, если сумма начисленного сбора и других платежей в Фонд не
покрывает фактических расходов по выплате пособия.
Если расходы, оплаченные предприятием за отчетный квартал,
превышают начисленную сумму сбора и других платежей, то разница
между суммой расходов и суммой сбора зачисляется в счет уплаты
следующего квартала.
Если же расходы превышают сумму сбора и не могут быть покрыты
сбором в Фонд следующего квартала, то сумма превышения с учетом
ожидаемого результата расчетов за следующий квартал возмещается
предприятию органом регистрации после получения от него расчетной
ведомости за прошлый квартал.
Возмещение предприятию суммы превышения расходов над суммой
сбора в случаях, когда надлежащая сумма сбора не покрывает
расходов, может производиться и до получения расчетной ведомости
на основании справки-расчета, подписанной руководителем и главным
бухгалтером предприятия.
Возмещение производится по платежному поручению органом реги-
страции путем перечисления указанных сумм на текущий счет пред-
приятия.
Несколько иной порядок возмещения расходов по выплате пособия
по временной нетрудоспособности наемным работникам юридическими
лицами и физическими лицами, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения (единый налог, фиксированный сельскохозяйственный
налог, специальный торговый патент).
Указанные лица должны руководствоваться положениями Порядка
поступления в Фонд социального страхования средств, полученных от
сумм фиксированного сельскохозяйственного налога, единого налога и
от продажи специальных торговых патентов, их учета и исполь-
зования, утвержденного постановлением КМУ от 30.08.2000 г. № 1352
( 1352-2000-п ) (далее - Порядок № 1352).
Согласно п. 5 Порядка № 1352 для получения средств на выплату
пособия по временной нетрудоспособности указанные выше субъекты
предпринимательской деятельности должны обратиться по месту реги-
страции в исполнительные дирекции отделений Фонда социального
страхования Украины или соответствующие профсоюзные органы с заяв-
лением о перечислении им соответствующих средств.
Исполнительные дирекции отделений Фонда социального страхова-
ния Украины или профсоюзные органы в 10-дневный срок после поступ-
ления заявления перечисляют средства субъектам предпринимательской
деятельности, которые обязаны обеспечить их использование исключи-
тельно по целевому назначению.
Основанием для исчисления и выплаты являются надлежащим
образом оформленные документы (больничный листок).
Субъекты предпринимательской деятельности подают ежеквартально
до 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по месту их
регистрации в качестве страхователей исполнительным дирекциям
отделений Фонда социального страхования Украины или соответствую-
щим профсоюзным органам справку о поступлении и использовании
средств обязательного социального страхования по форме, приведен-
ной в приложении к Порядку № 1352.
Приведем образец заполнения справки о поступлении и использо-
вании средств обязательного социального страхования частным пред-
принимателем, используя условия указанного ниже примера.
Частный предприниматель - плательщик единого налога Сидоров
С. С. выплатил 12.01.2001 г. своему работнику Петрову П.П. пособие
по временной нетрудоспособности в сумме 234,56 грн. на основании
представленного им больничного листка за период с 08.01.2001 г. по
11.01.2001 г. (за 4 дня).
22.02.2001 г. на расчетный счет Сидорова С. С. поступили сред-
ства из Фонда социального страхования Украины на возмещение зат-
рат, связанных с выплатой пособия по временной нетрудоспособности,
в сумме 234,56 грн.
Справку о поступлении и использовании средств обязательного
социального страхования частный предприниматель Сидоров С. С.
должен представить до 12.04.2001 г. в исполнительную дирекцию
отделения Фонда социального страхования Украины или соответствую-
щий профсоюзный орган по месту своей регистрации в качестве стра-
хователя.
------------------------------------------------------------------
Назва органiзацiє пiдприємець Сидоренко С. С.
-------------------------------------------------
Шифр страхувальника: 12789
----------------------------------------------
Адреса, телефон 69003, м. Харкiв, вул. Космiчна, 16, тел. 34-55-98
--------------------------------------------------
Поточний рахунок № 14005687 в КБ "Приватбанк" установi банку,
---------- -----------------
МФО 403288, код 34567981
------------- -------------
Орган Державного казначейства, фiнансовий орган, до якого
сплачується фiксований сiльськогосподарський податок, єдиний пода-
ток чи надходять кошти вiд продажу спецiального торгового патенту
Київського району м. Харкова
------------------------------------------------------------------
(найменування, телефон)
Довiдка про надходження та використання коштiв обов'язкового
соцiального страхування
за 1 квартал 2001 року
--- ------
|-----------------|------------------|----------------------|----|
| | Надiйшло | Виплачено | |
| |----------|-------|-------|------|-------| |
| |Номер |Сума, |Дата, |Кiль- |Сума, | |
| |платiжно- |гривень|пiдста-|кiсть |гривень| |
| Вид допомоги |го дору- | |ва для |днiв, | |При-|
| |чення, | |виплати|за якi| |мiт-|
| |дата | | |здiйс-| |ки |
| | | | |нюють-| | |
| | | | |ся ви-| | |
| | | | |плати | | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
|1. Допомога по |№ 28 вiд | |12.01. | | | |
|тимчасовiй непра-|22.02.2001| |2001 р.| | | |
|цездатностi, у |р. | |листок | | | |
|тому числi по до-| | 234,56|непра- | 4 | 234,56| |
|гляду за хворою | | |цездат-| | | |
|дитиною або iншим| | |ностi | | | |
|членом сiм'ї | | |серiї | | | |
| | | |АААА | | | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
|2. Допомога по | | | | | | |
|вагiтностi та по-| | | | | | |
|логах | | | | | | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
|3. Допомога на | | | | | | |
|поховання | | | | | | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
|4. Оздоровлення | | | | | | |
|працюючих i чле- | | | | | | |
|нiв їх сiмей | | | | | | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
|5. Iншi виплати | | | | | | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
|Усього | | 234,56| | 4 |234,56 | |
|-----------------|----------|-------|-------|------|-------|----|
Керiвник - Сидоренко С. С.
-------------------- ---------------------------------
(посада) (пiдпис, прiзвище та iнiцiали)
Головний бухгалтер -
-------------------------------
(пiдпис, прiзвище та iнiцiали)
М.П
Порядок расчета выплаты пособия по временной нетрудоспособнос-
ти физическим лицам - субъектам предприниматеской деятельности
В настоящее время физические лица - субъекты предприниматель-
ства могут осуществлять свою предпринимательскую деятельность по
общей системе налогообложения или перейти на упрощенную систему
налогообложения (единый налог, фиксированный сельскохозяйственный
налог, специальный торговый патент). Порядок расчета и выплаты по-
собия по временной нетрудоспособности физическому лицу - субъекту
предпринимательской деятельности будет зависеть от того, какая
система налогообложения была выбрана частным предпринимателем.
Порядок определения и расчета пособия по временной нетрудоспо-
собности субъектом предпринимательской деятельности, избравшим
обычную систему налогообложения
Гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью,
которая основана на частной собственности физического лица и
исключительно на его труде, пособие по временной нетрудоспособнос-
ти предоставляется согласно Порядку определения размера пособия по
временной нетрудоспособности и в связи с беременностью и родами
лицам, имеющим постоянно исчисляемый доход, и лицам, доход которых
полностью может быть исчислен только по результатам работы за год,
утвержденному постановлением КМУ от 28.06.97 № 651 ( 651-97-п ),
с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 651), органами
Фонда социального страхования Украины при условии уплаты ими на
добровольной основе страховых взносов в указанный Фонд.
Порядок и условия добровольного социального страхования граж-
дан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, осно-
ванной на частной собственности и исключительно на их труде, и
адвокатов, утверждены постановлением Фонда социального страхования