В марте 2000 г. на предприятии была выявлена недостача 3022,93
грн. (по продажным ценам). Сразу же был уплачен НДС на стои-
мость недостачи товаров. Согласно постановлению КМУ № 116 был
произведен расчет для исчисления ущерба от недостающих това-
ров, сумма которого составила 3746,25 грн., которая отражена
как доходы будущих периодов. Торговая наценка в сумме недос-
тающих товаров составила 2231,04 грн. и тоже отражена как
доходы будущих периодов. Сумму по расчету суд не признал.
Возникает ли валовой доход при погашении недостачи и на какую
сумму? Подлежит ли перечислению в бюджет разница между учетны-
ми ценами и оценкой, установленной для исчисления ущерба от
недостачи товаров, если предприятие никогда не получит эту
сумму, т.к. она не признана судом? Если судом сумма по расчету
не признана и в будущем доход не будет получен, можно ли ее
сторнировать по бухучету?
* * *
- В бухгалтерском учете недостача товарно-материальных ценнос-
тей списывается на расходы предприятия в тех случаях, когда
виновные лица отсутствуют. Из вопроса ясно, что виновное лицо
обнаружено, следовательно, недостача относится на такое виновное
лицо, но, что самое главное, сумма эта может быть не в пределах
фактической недостачи, а значительно больше. И вот почему. Размер
такой недостачи определяется по ценам, по которым исчисляется
размер вреда от разворовывания, недостач, уничтожения и порчи
материальных ценностей.
Механизм определения размера убытков от расхищения, недостачи,
уничтожения (порчи) материальных ценностей установлен Порядком,
утвержденным постановлением КМУ от 21.01.96 № 116 (далее - Порядок
116).
Размер убытков от расхищения, недостачи, уничтожения (порчи)
материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих
ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50%
от балансовой стоимости на момент установления такого факта с уче-
том индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Минстат,
соответствующего налога на добавленную стоимость и размера акциз-
ного сбора по формуле:
Ру = [(Бс - А) х Iинф + НДС + Азс] х 2, где
Ру - размер убытков (в гривнях);
Бс - балансовая стоимость на момент установления факта расхи-
щения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в
грн.);
А - амортизационные отчисления (в грн.);
Iинф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на осно-
вании ежемесячно определенных Минстатом индексов инфляции;
НДС - размер НДС (в грн.);
Азс - размер акцизного сбора (в грн.).
Из сумм, взысканных в соответствии с Порядком 116, осу-
ществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, а остаток
средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.
Так как речь зашла о Порядке 116, необходимо указать, что
Гражданским кодексом Украины (ГКУ), который регулирует гражданские
правоотношения, установлено, что вред, причиненный организации,
подлежит возмещению лицом, причинившем вред, в полном объеме за
исключением случаев, предусмотренных законодательством. Ни ГКУ, ни
другими законодательными актами не предусмотрено осуществлять
расчет, указанный в Порядке 116. Вероятно, этим и руководствовался
суд, не признавая сумму убытков, рассчитанную в соответствии с
Порядком 116. Поэтому предприятию необходимо будет методом "стор-
но" уменьшить задолженность виновного лица на сумму, которая была
не признана судом.
В налоговом учете на стоимость похищенных, испорченных (унич-
тоженных) ТМЦ необходимо уменьшить валовые затраты путем уменьше-
ния балансовой стоимости товаров (материалов), указанной в графе
"Остаток на начало месяца" приложений 1 или 2 к Порядку ведения
учета стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амор-
тизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива),
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции (в т.ч. МБП на складах),
утвержденному Приказом Минфина Украины от 11.06.98 № 124. Связано
это с тем, что согласно Закону о прибыли валовые затраты - это
затраты плательщика налога, осуществляемые как компенсация стои-
мости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавли-
ваются) для их дальнейшего использования в собственной хозяйствен-
ной деятельности. По нашему мнению, кража, недостача, порча ТМЦ не
связаны с осуществлением хозяйственной деятельности.
Так как валовые затраты уменьшаются на сумму недостачи, порчи,
то и налоговый кредит по НДС должен быть уменьшен на сумму НДС,
относящуюся к недостающим ценностям, что будет соответствовать
п. 7.4.1 Закона о НДС, согласно которому налоговый кредит состоит
из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в
связи с приобретением товаров, стоимость которых относится на
валовые затраты.
Сумма ущерба, возмещенная виновным лицом, в валовой доход не
включается, так как согласно п. 4.2.3 Закона о прибыли суммы
средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога
как компенсация прямых затрат или убытков, не включается в валовой
доход такого плательщика налога, в случае если они не были отнесе-
ны к составу валовых расходов или возмещены за счет средств
страховых резервов.
Бухгалтерские проводки по погашению задолженности виновными
лицами (в том числе и когда судом признана только часть суммы)
были приведены нами в брошюрах "Дебиторская, кредиторская, налого-
вая задолженность" из серии "Готовимся к годовому отчету" и "В
помощь бухгалтеру".
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 03/01, стр. 45
[19.01.2001]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Директор, эксперт (АФ "Альфа" г. Запорожье)
------------------------------------------------------------------