Покупаем мобильный телефон
------------------------------------------------------------------
Рассмотрим по порядку вопросы, связанные с правильностью
отражения приобретения мобильных телефонов, затрат по их использо-
ванию в налоговом и бухгалтерском учете, а также особенности
подключения мобильных телефонов в ходе проведения различных акций.
Состав расходов на мобильную связь
Приступая к описанию затрат, непосредственно связанных с
использованием мобильного телефона, отметим, что среди них есть
разовые - уплачиваемые лишь при приобретении телефонного аппара-
та и заключении договора на его подключение; постоянные и перемен-
ные - осуществляемые в течение всего времени пользования мобильным
телефоном и состоящие из абонентской платы, платы за переговоры
(как внутриукраинские, так и международные), а также целого ряда
затрат, связанных с получением дополнительных платных услуг, пре-
доставляемых операторами мобильной связи. Кроме того, в зависимос-
ти от выбранного метода оплаты услуг мобильной связи меняется как
размер, так и состав понесенных затрат. Естественно, выбранный
способ оплаты услуг по использованию мобильной связи влечет за
собой различные порядки отражения этих затрат в налоговом и
бухгалтерском учете.
В зависимости от выбранного метода оплаты услуг мобильной
связи меняется как размер, так и состав понесенных затрат.
Предприятие несет расходы, связанные с приобретением мобильно-
го телефона и пользованием услугами мобильной сотовой связи, в
частности, на:
1) приобретение аппарата;
2) его подключение к сети сотовой связи (в настоящее время,
особенно при приобретении телефона у операторов сотовой связи,
некоторые из них предоставляют эту услугу бесплатно, т. е. в
стоимость телефона уже входит стоимость услуг по подключению
телефона и предоставлению номера);
3) абонентское обслуживание (в виде абонентской платы);
4) получение основных услуг мобильной (внутрисотовой, междуна-
родной) связи;
5) получение дополнительных услуг, предлагаемых операторами
(внешний роуминг, переадресация вызова, конференц-связь, автома-
тическое определение номера, детализация счета, прием и передача
коротких текстовых сообщений, голосовая почта и т. д.);
6) ремонт аппарата, а также замену (хоть и достаточно редкую)
компонентов, к которым относятся, например, элементы питания.
Кроме того, пользователи мобильных телефонов, помимо стоимости
услуг связи, уплачивают операторам сбор на обязательное государст-
венное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой мобильной
связи (об этом сборе речь пойдет ниже).
Покупка телефона
Первым шагом на пути "мобильной телефонизации" является
приобретение аппарата сотового мобильного телефона.
Предприятие может выбрать два варианта такого приобретения.
Первый вариант. Мобильный телефон может быть куплен в специа-
лизированном магазине либо просто ввезен из-за границы, т. е.
приобретен без подключения к сети (в дальнейшем для простоты
будем считать, что в этом случае телефон приобретен в магазине).
При этом предприятие еще до момента фактического подключения
телефона становится владельцем аппарата, еще не способного выпол-
нять функции, возложенные на мобильный телефон (в отличие от
обычного телефонного аппарата, который сам по себе, путем само-
стоятельного включения в розетку, может быть использован в любом
телефонизированном помещении).
Второй вариант. Мобильный телефон может быть приобретен у опе-
ратора - предприятия, предоставляющего услуги сотовой мобильной
связи. Во время такого приобретения мобильный телефон, как прави-
ло, одновременно подключается к сети сотовой связи, являясь при
этом уже законченным и готовым к эксплуатации устройством.
Характер оплачиваемых услуг и, следовательно, их стоимость в
обоих случаях будут различны. Различным будет также порядок
отражения таких расходе в вналоговом и бухгалтерском учете.
Итак, предприятие решило приобрести мобильный телефон в
специализированном магазине (или у оператора без подключения к
сети). Стоимость приобретения мобильного телефона в данном случае
будет складываться из цены самого телефона и из стоимости
аксессуаров, дополнительно приобретаемых по желанию предприятия. К
ним, в частности, могут относиться: зарядное устройство для работы
от сети 220 В (часто уже входящее в комплект телефона), зарядное
устройство от прикуривателя автомобиля, антенна, поясной чехол,
неснимаемый чехол для телефона, микрофон и т. д.
Бухгалтерский аспект
Для правильного отражения в бухгалтерском учете приобретения
аппарата необходимо учитывать требования Положения (стандарта)
бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденного приказом
Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92 (далее -
П(С)БУ 7) ( z0288-00 ). Пунктом 4 П(С)БУ 7 определено, что основ-
ные средства - это материальные активы, которые предприятие содер-
жит с целью использования их в процессе производства или поставки
товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или
для осуществления административных и социально-культурных функций,
ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых
больше одного года (или операционного цикла, если он более года).
Мобильный телефон в подавляющем большинстве случаев соответст-
вует определению термина "основные средства".
Таким образом, мобильный телефон в подавляющем большинст-
ве случаев будет соответствовать определению термину "основные
средства" как по характеру использования, так и по ожидаемому
сроку полезного использования, который, безусловно, будет больше
года. Но прежде чем бухгалтер отразит его стоимость в составе
основных средств, необходимо будет учесть затраты на его приобре-
тение на счетах учета капитальных инвестиций.
При первом варианте приобретения телефона в составе капиталь-
ных инвестиций (счет 15) вначале отражается только стоимость
телефонного аппарата и затем при уплате за подключение - стоимость
таких расходов. При использовании второго варианта приобретения
сумма расходов на приобретение аппарата и стоимость подключения
сразу отражаются в составе капитальных инвестиций.
Здесь необходимо обратить внимание на тот факт, что в настоя-
щее время стоимостного критерия, определяющего границу между
основными средствами ималоценными и быстроизнашивающимися предме-
тами, нет. Поэтому стоимость мобильного телефона после ввода в
эксплуатацию необходимо во всех случаях учитывать в составе основ-
ных средств. Стоимостная граница (установленная в приказе об учет-
ной политике) может применяться при определении бухгалтерского
счета для учета мобильного телефона - 10 "Основные средства" или
112 "Малоценные необоротные материальные активы" (сальдо по кото-
рым суммируется и в Балансе отражается по строке "Основные
средства"). {1}
Далее необходимо определиться собственно с оценкой такого
основного средства в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 4
П(С)БУ 7 объектом основных средств признается законченное уст-
ройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций.
Мобильный телефон в Балансе отражается по первоначальной стои-
мости, которая состоит из расходов, указанных в п. 8 П(С)БУ 7.
При приобретении телефона у оператора предприятие, как прави-
ло, оплачивает счет, в который, помимо стоимости самого телефона,
включается одноразовый платеж, состоящий из платы за подключение,
платы за получение городского номера, абонентской платы за следую-
щий период, а также из авансового платежа. Таким образом, сумма,
уплаченная оператору при приобретении телефона, может быть значи-
тельно больше стоимости аппарата.
Однако объект основных средств после приобретения и подключе-
ния будет отражаться в Балансе по первоначальной стоимости, кото-
рая состоит из расходов, указанных в п. 8 П(С)БУ 7. Только
стоимость самого телефона с дополнительными приспособлениями, а
также расходы на его подключение к сети будут включены в состав
первоначальной стоимости (последние - на основании абзаца 8 п. 8
П(С)БУ 7, как расходы, непосредствен но связанные с доведением
основных средств до состояния, в котором они пригодны для исполь-
зования с запланированной целью).
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете
приобретения и подключения мобильного телефона.
Предприятие осуществляет предварительную оплату за приобретае-
мый мобильный сотовый телефон стоимостью 1200 грн. (в том числе
НДС - 200 грн.). Оплата за подключение к сети оператора сотовой
связи составила 60 грн. (в том числе НДС - 10 грн.). В данном слу-
чае в бухгалтерском и налоговом учете такое приобретение нужно
отразить следующим образом:
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| № | Содержание операции |По дебету |По кредиту| Сумма, |
|п/п| |счетов |счетов | грн. |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 1 |Осуществлена предварительная| | | |
| |оплата за приобретаемый мо- | 371 | 311 | 1260 |
| |бильный телефон | | | |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 2 |На основании полученной на- | | | |
| |логовой накладной сумма НДС | 641 | 644 | 210 |
| |включена в состав налогового| | | |
| |кредита | | | |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 3 |При получении мобильного | | | |
| |телефона отражены затраты | | | |
| |на его приобретение (без | 152 | 631 | 1050 |
| |НДС) в составе капитальных | | | |
| |вложений | | | |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
|В случае если в приказе об учетной политике в качестве стоимост-|
|ной границы между основными средствами и прочими необоротными|
|материальными активами установлена сумма большая, чем стоимость|
|аппарата с подключением, то используется счет 153 "Приобретение|
|(изготовление) прочих необоротных материальных активов" |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 4 |При оприходовании телефона | | | |
| |списана ранее начисленная | 644 | 631 | 210 |
| |сумма налогового кредита по | | | |
| |НДС | | | |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 5 |Отражено погашение задол- | | | |
| |женности за предоставленный| 631 | 371 | 1260 |
| |аванс | | | |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
| 6 |Мобильный телефон отражен в | | | |
| |составе основных средств | 109 | 152 | 1050 |
| |после ввода в эксплуатацию |(или 112) |(или 153) | |
|---|----------------------------|----------|----------|---------|
Налоговый аспект
Рассмотрим налоговые последствия, связанные с приобретением
мобильного телефона. В соответствии с п.п. 8.2.1 ст. 8 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль),
основные фонды - это материальные ценности, которые используются
в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода,
превышающего 365 календарных дней с даты ввода их в эксплуатацию,
и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим
или моральным износом. Таким образом, в налоговом учете независимо
от стоимости мобильный телефон будет относиться в состав основных
фондов.
При использовании мобильного телефона в хозяйственной деятель-
ности предприятия его следует относить к производственным основным
фондам. В целях документального подтверждения необходимости при-
обретения телефона для целей хозяйственной деятельности нелишним
будет издать приказ руководителя о приобретении мобильного телефо-
на именно для использования в хозяйственной деятельности с ука-
занием конкретного предназначения (экспедирование транспортных
средств, установление связи с торговыми агентами, находящимися в
командировках, и т. д.).
Учитывая то, что мобильный телефон включается в состав
основных фондов, его стоимость в валовые расходы не относится, а
подлежит амортизации, т. е. постепенному отнесению расходов на их
приобретение на уменьшение скорректированной прибыли.
В соответствии с п.п. 8.2.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль,
мобильный телефон относится ко второй группе основных фондов. На
сумму расходов, связанных с его приобретением и подключением (за
исключением сумм НДС, уплаченных продавцу), увеличивается балансо-
вая стоимость группы 2 основных фондов с последующим начислением
амортизации по ставке 6,25 % в квартал.
В соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 0З.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) в
действующей редакции (далее - Закон об НДС), суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком нало-
га в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов,
подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита
такого отчетного периода независимо от сроков ввода в эксплуатацию
объекта основных фондов. Таким образом, предприятие имеет право на
увеличение налогового кредита по НДС в том периоде, в котором
произведена оплата за телефон, либо при его оприходовании (разу-
меется, при наличии налоговой накладной).
В случае если предприятие - покупатель мобильного телефона не
является плательщиком налога надобавленную стоимость, то уплачен-
ные суммы НДС не относятся к составу налогового кредита и подлежат
включению в состав балансовой стоимости группы 2.
Затраты на ремонт мобильного телефона учитываются в общем
порядке, предусмотренном для основных фондов, а именно: если
стоимость затрат на ремонт основных фондов составляет менее 5 %
балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного
периода, то такие затраты включаются в валовые расходы в полном
объеме, а при превышении ими указанного норматива часть превышения
увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы (для
ремонта аппарата мобильного телефона - группы 2) и в составе
группы подлежит дальнейшей амортизации.
Использование телефона
Рассмотрим затраты на пользование услугами мобильной связи и
затраты, прямо не являющиеся оплатой услуг связи.
Налог на прибыль и НДС
Указанные затраты в целях налогообложения относятся в состав
валовых расходов предприятия-абонента в полном объеме по правилу
"первого события", т. е. либо в момент оплаты, либо по дате
подписания акта приема-передачи работ, составляемого между опера-
тором и пользователем услугами связи, в котором находит отражение
стоимость услуг, предоставленных за определенный период (как
правило, за месяц).
Учитывая особенности оплаты услуг мобильной связи, а именно
осуществления оплаты путем внесения авансовых платежей, отметим,
что предприятия включают стоимость еще не полученных услуг связи в
состав своих валовых расходов на дату осуществления такой оплаты.
В целях налогового учета затраты на использование мобильного
телефона являются затратами двойного назначения.
Как известно, такие услуги предоставляются оператором лишь при
наличии остатка средств на лицевом счете абонента и при достижении
определенного договором минимума такого остатка пользование теле-
фоном автоматически приостанавливается. Иногда операторы устанав-
ливают лишь рекомендуемую минимальную сумму авансового платежа на
следующий период, а блокирование телефона осуществляется при
достижении остатка на счете нулевого значения (или близкой к нулю
сумме). Поэтому, как правило, размер перечисляемого аванса опреде-
ляется предприятием самостоятельно из расчета среднего времени
использования телефона и периодичности уплаты авансовых платежей
с целью обеспечения непрерывности получения услуг мобильной связи.
В целях налогового учета такие затраты фактически являются
затратами двойного назначения. То есть их отнесение в состав
валовых расходов обоснованно только в том случае, если они направ-
лены на осуществление хозяйственной деятельности предприятия.
Как мы уже отмечали, для отнесения в состав производственных
основных фондов приобретенного мобильного телефона достаточным
является наличие соответствующего приказа руководителя. Этого
приказа также будет достаточно для отнесения в состав валовых
расходов затрат на уплату абонентской платы на основании п.п.5.2.1
ст. 5 Закона о налоге на прибыль как расходы, уплаченные (начис-
ленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, органи-
зацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг).
Наличие только расчетного документа, строго говоря, не являет-
ся доказательством, подтверждающих связь указанных расходов с
хозяйственной деятельностью предприятия.
Иначе может обстоять дело с затратами предприятия на перегово-
ры (как международные,так и внутригородские).
Для их отнесения в состав валовых расходов по первому событию
достаточно факта оплаты (авансовые взносы, приобретение магнитных
карточек и т. д.). Это объясняется тем, что фактически предусмат-
ривается использование мобильного телефона именно в хозяйственной
деятельности. Но в дальнейшем "может случиться", что предприятие
осуществило некоторые разговоры, непосредственно не связанные с
производственной необходимостью, и поэтому для того, чтобы у про-
веряющих органов не возникало дополнительных вопросов относительно
правомерности отнесения расходов, связанных с переговорами (прежде
всего междугородными и международными), в состав валовых расходов,
рекомендуем учитывать их как и в случае использования обычного
телефона для обоснования таких расходов.
Несмотря на сложность обоснования связи каждого звонка с
хозяйственной деятельностью, целесообразно подготовить документы,
подтверждающие, что переговоры велись "в связи с подготовкой,
организацией, ведением производства, продажей продукции (работ,
услуг)".
Наличие только расчетного документа, представляемого операто-
ром мобильной сотовой связи абоненту, в котором отражаются время
переговоров и номер адресата, а также стоимость разговоров (услуга
по так называемой "детализации счета"), строго говоря, не является
документом, подтверждающим связь указанных расходов с хозяйствен-
ной деятельностью предприятия.
В данном случае можно порекомендовать составление перечня
номеров телефонов, разговоры по которым ведутся сотрудниками
предприятия и имеют непосредственное отношение к хозяйственной
деятельности, оформленного приказом руководителя предприятия, а
также документов, составленных лицами, ведущими разговоры относи-
тельно цели их осуществления и т. д.
Подтверждением связи с хозяйственной деятельностью междугород-
ных и международных переговоров является наличие деловых связей с
адресатом, подтвержденных договором (либо любым другим документом,
устанавливающим с ним гражданско-правовые отношения либо намерения
установить такие отношения: протокол о намерениях, соглашение о
сотрудничестве и организации взаимоотношений, сопроводительное
письмо с проектом договора, соглашение о разногласиях и т.д.). {2}
В случае осуществления переговоров, не связанных с хозяйст-
венной деятельностью или не подтвержденных документально, при
предварительном включении затрат в валовые расходы, предприятие
будет вынуждено при получении счета (составлении акта приема-пере-
дачи услуг) уменьшить валовые расходы на соответствующие суммы
путем увеличения валовых доходов в период получения детализирован-
ного счета с отражением по строке 8.6 приложения Е к декларации о
прибыли, и, соответственно, уменьшить сумму ранее начисленного
налогового кредита с отражением с строке 16 декларации о НДС (со
знаком "-") с обязательным составлением приложения 2 к такой
декларации.
Для того чтобы не производить сторнировочных записей, пред-
приятие в момент оплаты услуг сотовой связи (авансовая плата,
приобретение магнитных карточек) может не включать такие суммы в
состав валовых расходов, чтобы после получения детализированного
счета от оператора отнести сумму расходов, связанных с хозяйствен-
ной деятельностью, в состав валовых расходов.
Здесь нелишним будет напомнить о требованиях п.п. 5.3.1 ст. 5
Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым не включаются
в состав валовых расходов затраты на финансирование личных потреб-
ностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных
п.п. 5.6 и 5.7 ст. 5 указанного Закона, и в других случаях, пре-
дусмотренных Законом о налоге на прибыль. Исходя из этого, если
мобильный телефон используется физическими лицами в личных целях,
непосредственно не связанных с хозяйственной деятельностью пред-
приятия - собственника такого телефона, то суммы, начисленные в
связи с такими разговорами на основании п.п. 5.3.1 ст. 5 Закона о
налоге на прибыль, также не должны включаться в состав валовых
расходов предприятия, а уплачиваться лицами, использующими телефон
в личных целях.
Порядок отражения сумм налога на добавленную стоимость следую-
щий. Абонент имеет право на налоговый кредит по дате осуществления
первого из событий - либо при списании денежных средств с банковс-
кого счета предприятия, либо при получении налоговой накладной,
удостоверяющей факт получения услуг.
Однако предприятие в любом случае имеет право на налоговый
кредит лишь при наличии налоговой накладной, которая выдается либо
в момент подписания акта приема-передачи работ, либо сразу после
поступления денежных средств на счет оператора мобильной связи.
Сбор в Пенсионный фонд
Со вступлением в силу Закона Украины "О внесении изменений в
Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" от 15.07.99 г. № 967-ХIV ( 967-14 ) (далее - Закон
№ 967, см. газету "Налоги и бухгалтерский учет", 1999, № 34)
лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, уплачивают
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со
стоимости услуг сотовой мобильной связи. Для определения порядка
его уплаты, кроме вышеуказанного Закона, необходимо пользоваться
постановлением Кабинета Министров Украины "О внесении изменений в
Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование по отдельным видам хозяйственных операций" от 25.08.99
г. № 1549 ( 1549-99-п ) (далее - постановление № 1549, см. газету
"Налоги и бухгалтерский учет", 1999, № 36).
В соответствии с этим постановлением под услугами сотовой
мобильной связи понимаются услуги по передаче по сети связи,
общего пользования голоса, сигналов, звуков, изображений, печатных
или письменных материалов или символов, предназначенных для
конкретного абонента, в случае если для их приема или передачи
используется оборудование радиосвязи.
Под радиосвязью, в свою очередь, понимается электросвязь,
осуществляемая путем распространения электромагнитных волн в
свободном пространстве без искусственной направляющей среды.
В соответствии с положениями Закона № 967, продублированными в
постановлении № 1549,плательщиками сбора являются предприятия,
учреждения и организации, пользующиеся услугами мобильной связи, а
также операторы этой связи, предоставляющие такие услуги безвоз-
мездно.
Ставка сбора в Пенсионный фонд составляет 6% от стоимости
любых услуг сотовой мобильной связи, уплаченной потребителями
услуг предоставившему их оператору.
Ставка сбора составляет 6 % от стоимости любых услуг сотовой
мобильной связи, уплаченной потребителями услуг предоставившему их
оператору, включая стоимость входящих и исходящих звонков, або-
нентскую плату, плату за роуминг, сумму страхового задатка,
аванса, стоимость других специальных услуг, указываемых в счете на
оплату услуг сотовой мобильной связи. Как видим, данное положение
постановления № 1549 позволяет широко трактовать перечень услуг,
подлежащих обложению 6 %-м сбором. Поэтому любые услуги, указанные
в счете оператора, будут объектом обложения сбором.
В случае продажи прав на временное пользование услугами
сотовой мобильной связи в виде магнитных карт, микросхем или
чипов, сбор уплачивается со стоимости их продажи.
Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете (в
частности, для определения базы обложения налогом на добавленную
стоимость) уплаты сбора следует помнить, что сбор уплачивается
предприятием - плательщиком сбора оператору одновременно с оплатой
услуг сотовой мобильной связи.
Кроме того, сбор не включается в стоимость предоставляемых
услуг, а исчисляется исходя из такой стоимости. Поэтому можно
утверждать, что сумма сбора не входит в выручку от реализации
услуг у оператора сотовой связи, а учитывается отдельно. Для этой
цели оператор может вести учет сумм полученного сбора в Пенсионный
фонд на отдельном субсчете 651.
В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона об НДС база обложения
налогом на добавленную стоимость определяется исходя из договорной
стоимости, определенной по свободным или регулируемым тарифам, с
учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других обще-
государственных налогов и сборов, за исключением НДС, которые
включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами
Украины по вопросам налогообложения.
В данном же случае сумма 6 % сбора не включается в цену
товаров, а уплачивается одновременно с оплатой стоимости услуг
связи и поэтому не входит в базу обложения налогом на добавленную
стоимость.
На основании п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
предприятие-пользователь включает суммы уплаченного (начисленного)
сбора в валовые расходы в составе стоимости услуг (в случае
использования мобильного телефона в хозяйственной деятельности).
Полезный совет
Для освобождения от необходимости подтверждения массы произво-
димых звонков можно предложить следующее. При подключении выбрать
"пакет", в котором максимальной по размерам будет сумма абонентс-
кой платы. При этом оператор зачастую предоставляет определенное
количество льготных, т. е. неоплачиваемых, минут разговора (100 -
400 мин. в месяц). Повышенные расходы на абонентскую плату, как
правило, полностью компенсируются льготными минутами.
Более того, некоторые операторы для корпоративных клиентов
предлагают следующий "пакет" - предприятие уплачивает абонентскую
плату, а все разговоры (или только входящие звонки) не тарифициру-
ются, т.е. предоставляются бесплатно. Для обоснования отнесения к
валовым расходам абонентской платы, которая фактически и будет
единственным платежом за пользование мобильной связью, в данном
случае будет достаточно подтверждения связи с хозяйственной дея-
тельностью хотя бы одного звонка, так как размер расходов практи-
чески не будет зависеть от их количества. В данном случае можно
также забыть о финансировании личных потребностей физических лиц
при осуществлении ими не связанных с хоздеятельностью разговоров,
так как дополнительные расходы на такие разговоры предприятие не
несет.
Использование телефона - проводки
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета расходов,
связанных с использованием мобильного телефона.
Предприятие уплачивает оператору авансовый платеж в сумме 252
грн. (в том числе 40 грн. - НДС, 12 грн. - 6 %-й сбор на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование), а также абонентс-
кую плату в сумме 126 грн. (в том числе 20 грн. - НДС, 6 грн. -
6 %-й сбор).
Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете таких
расходов рассмотрим в таблице:
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
|№| |По дебету|По кре-|Сумма,|Валовой|Валовые |
| |Содержание операции |счетов |диту | грн. |доход |расходы |
| | | |счетов | | | |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
|1|Осуществлена авансо-| | | | | |
| |вая оплата услуг мо-| 371 | 311 | 252 | - | 212 |
| |бильной связи | | | | | |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
|2|Отражено возникнове-| | | | | |
| |ние права на налого-| 641 | 644 | 40 | - | - |
| |вый кредит | | | | | |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
|3|Внесена абонентская | 371 | 311 | 126 | - | 106 |
| |плата | | | | | |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
|4|Отражено возникнове-| | | | | |
| |ние права на налого-| 641 | 644 | 20 | - | - |
| |вый кредит | | | | | |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
| |После подписания | | | | | |
| |акта приема-передачи| | | | | |
| |работ: | | | | | |
| |--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
| |- списана на затраты| | | | | |
|5|стоимость полученных| 92,93 | 631 | 318 | - | - |
| |услуг | | | | | |
| |--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
| |- списана ранее на- | | | | | |
| |численная сумма на- | 644 | 631 | 60 | - | - |
| |логового кредита по | | | | | |
| |НДС | | | | | |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
|6|Отражен зачет | 631 | 371 | 378 | - | - |
|-|--------------------|---------|-------|------|-------|--------|
Карточки
В настоящее время широкое распространение получила оплата
услуг сотовой мобильной связи, осуществляемая путем приобретения
специальных магнитных карточек (например, SIМ-SIМ, АСЕ & ВАSЕ).
Рассмотрим связанные с этим особенности.
При выборе способа оплаты путем приобретения специальных
карточек у оператора мобильной связи либо в специализированных
магазинах абонент во многих случаях минимизирует расходы на поль-
зование мобильной связью, так как приобретение магнитных карточек
освобождает покупателя от ежемесячной абонентской платы. При этом
валовые расходы возникают в обычном порядке, а именно в момент
перечисления денежных средств в оплату за карточки. Предприятие
имеет право на увеличение налогового кредита при получении налого-
вой накладной от продавца таких карточек. Объектом обложения
сбором в Пенсионный фонд является стоимость продажи таких карто-
чек. Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете приобре-
тения и использования магнитных карточек рассмотрим на следующем
примере.
Предприятие приобрело магнитные карточки стоимостью 378 грн.,
в том числе 60 грн. - НДС и 18 грн. - сбор на обязательное
государственное пенсионное страхование:
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|№| Содержание операции |По дебету |По кредиту |Сумма,|
| | |счетов |счетов |грн. |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|1|Осуществлена предварительная | | | |
| |оплата магнитной карточки | 371 | 311 | 378 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|Валовые расходы составили 318 грн. |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|2|Начислена сумма налогового | | | |
| |кредита по НДС | 641 | 644 | 60 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|3|Получена карточка | 39 | 631 | 318 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|4|Списан начисленный ранее НДС | 644 | 631 | 60 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|5|Списаны расходы, приходящиеся | | | |
| |на отчетный период (на основа- | 92, 93, | 39 | 106 |
| |нии детализированного счета | 94 | | |
| |оператора) | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|6|Отражен частичный зачет задол- | | | |
| |женности за предоставленный | 631 | 371 | 126 |
| |аванс | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
Акции
В последнее время широкое распространение получили мероприя-
тия, проводимые операторами сотовой мобильной связи, направленные
на привлечение клиентов. Рассмотрим бухгалтерские и налоговые
особенности, возникающие у предприятия в связи с подключением к
мобильной сети при проведении акций.
Два по цене одного
Одним из распространенных маркетинговых ходов является предло-
жение о продаже второго мобильного телефона по символической цене
(например, 1 грн.), при условии приобретения первого телефона по
полной цене и при подключении к оператору сотовой мобильной связи.
Рассмотрим пример. Предприятие приобретает два мобильных теле-
фона. При этом за один из них уплачивается полная стоимость - 1500
грн. (в том числе 250 грн. - НДС), а за второй - 1,2 грн. (в том
числе 0,2 грн. - НДС). Каждый из телефонов подключается за 1,2
грн. (в том числе 0,2 грн. - НДС).
Как мы уже отмечали, в любом случае (независимо от стоимости)
мобильный телефон будет относиться в бухгалтерском учете к объекту
основных средств, а в налоговом учете его стоимость пойдет на
увеличение балансовой стоимости основных фондов группы 2.
Единственная особенность состоит в том, что в бухгалтерском
учете "сработает" стоимостная граница, разделяющая основные фонды,
учитываемые на счете 10, и малоценные необоротные материальные
активы, учитываемые на субсчете 112. При использовании данной
схемы подключения мобильный телефон стоимостью 1500 грн. будет
оприходован на счет 109 (конечно, в случае если рассматриваемая
граница на предприятии не установлена в большем размере), а
телефон стоимостью 1,2 грн. - на счет 112.
Порядок бухгалтерского учета операции по приобретению мобиль-
ных телефонов в рамках рассматриваемой акции приведем в таблице:
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|№| Содержание операции |По дебету |По кредиту |Сумма,|
| | |счетов |счетов |грн. |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|1| 2 | 3 | 4 | 5 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|1|Осуществлена предварительная | | | |
| |оплата за мобильные телефоны и | 371 | 311 |1503,6|
| |за подключение 1503,6 грн. = | | | |
| |= (1500 грн. + 1,2 грн. + 1,2 | | | |
| |грн. х 2) | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|2|Отражено право на налоговый | | | |
| |кредит (при наличии налоговой | 641 | 644 | 250,6|
| |накладной) | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|Балансовая стоимость группы 2 основных фондов в налоговом учете|
|увеличивается на 1253 грн. |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|3|Оприходован на склад аппарат | | | |
| |стоимостью 1500 грн.: | | | |
| |-------------------------------|----------|------------|------|
| |- отражена стоимость аппарата | 152 | 631 |1250 |
| |-------------------------------|----------|------------|------|
| |- отражено подключение аппарата| | | |
| |к сети | 152 | 631 | 1 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|4|Оприходован аппарат стоимостью | | | |
| |1,2 грн.: | | | |
| |-------------------------------|----------|------------|------|
| |- отражена стоимость аппарата | 153 | 631 | 1 |
| |-------------------------------|----------|------------|------|
| |- отражено подключение к сети | 153 | 631 | 1 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|5|Списана ранее начисленная сумма| | | |
| |налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 250,6|
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|6|Отражен зачет задолженности за | | | |
| |предоставленный аванс | 631 | 371 |1503,6|
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|7|По акту введены мобильные теле-| 109 | 152 |1251 |
| |фоны в эксплуатацию |----------|------------|------|
| | | 112 | 153 | 2 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
Телефон за 1 грн.
Следующим распространенным видом акций, проводимых операторами
или их дилерами, является продажа мобильных телефонов по символи-
ческой цене (например, 1 грн.), т. е. со скидкой. Однако предприя-
тие, для того чтобы получить мобильный телефон по такой цене,
должно заключить договор с оператором или дилером, в котором оно
обязуется в течение определенного периода времени (4 - 8 месяцев)
быть абонентом оператора мобильной сотовой связи. При этом
предприятие при заключении договора вносит абонентскую плату за
один месяц вперед, а также некоторую сумму аванса (300 - 500
грн.).
Пример. Предприятие заключило договор с дилером. Уплатило 1,2
грн. за мобильный телефон, 126 грн. - абонентскую плату за первый
месяц обслуживания (в том числе 20 грн. - НДС, 6 грн. - сбор в
Пенсионный фонд), а также 756 грн. в качестве аванса (в том числе
120 грн. - НДС, 36 грн. - сбор в Пенсионный фонд).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|№| Содержание операции |По дебету |По кредиту |Сумма,|
| | |счетов |счетов |грн. |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|1|Осуществлена предварительная | | | |
| |оплата | 371 | 311 | 883,2|
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|Балансовая стоимость группы 2 основных фондов в налоговом учете |
|увеличивается на 1 грн. |
|Валовые расходы - 742 грн. |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|2|Отражено право на налоговый | | | |
| |кредит (при наличии налоговой | 641/НДС | 644 | 140,2|
| |накладной) | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|3|Оприходован на склад аппарат | 153 | 631 | 1 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|4|Списана ранее начисленная сумма| | | |
| |налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 0,2|
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|5|Отражен зачет задолженности за | | | |
| |телефон | 631 | 371 | 1,2|
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|6|По акту введен мобильный теле- | | | |
| |фон в эксплуатацию | 112 | 153 | 1 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|7|По акту предоставленных услуг | | | |
| |списана стоимость абонплаты и | 92, 93,| 631 | 742 |
| |телефонных разговоров на рас- | 94 | | |
| |ходы | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|8|Списана ранее начисленная | | | |
| |сумма налогового кредита по | 644 | 631 | 140,2|
| |НДС | | | |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
|9|Отражен зачет | 631 | 371 | 882 |
|-|-------------------------------|----------|------------|------|
В заключение хотелось бы пожелать всем операторам мобильной
сотовой связи, чтобы достаточно высокие сегодня темпы роста рынка
мобильных услуг не замедлялись, а их клиентам - снижения цен на
этот еще достаточно дорогой вид связи.
{1} Вопросы, связанные с особенностями бухгалтерской амортиза-
ции основных средств и прочих необоротных материальных активов,
подробно рассмотрены в статье "Все возвращается на круги своя... и
не только" (см. газету "Налоги и бухгалтерский учет", № 25 за 2000
год).
{2} См. также статью "Если на предприятии есть телефон" в № 43
газеты "Налоги и бухгалтерский учет" за 1998 год.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 08/01, стр. 22
[25.01.2001]
Д. Винокуров
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------