Какими бухгалтерскими записями отразить налоги на транспорт,
на землю, сбор за загрязнение окружающей природной среды,
коммунальный налог? Какие из них следует отражать в составе
себестоимости, а какие - в составе административных расходов?
Как правильно распределить расходы на коммунальные услуги?
* * *
С введением в действие национальных Положений (стандартов)
бухгалтерского учета на предприятиях бухгалтерский учет следует
организовать так, чтобы придерживаться требований этих стандартов
и не нарушать действующий Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
с изменениями и дополнениями) для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете методологические основы и состав расхо-
дов определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16
"Расходы" ( z0027-00 ) (далее - ПБУ 16).
В п. 11 ПБУ 16 определено, что себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости
продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного
периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов
и сверхнормативных производственных расходов. В этом же пункте
подчеркивается, что срок и состав статей калькулирования произ-
водственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются
предприятием.
Пунктом 18 определено, что к административным расходам относя-
тся налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обя-
зательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей,
включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, ус-
луг).
Поэтому в бухгалтерском учете налоги на транспорт, на землю,
сбор за загрязнение окружающей природной среды, плату за использо-
вание водных ресурсов, коммунальный налог следует учитывать на
счете 92 "Административные расходы". Схема наиболее характерных
для автотранспортных предприятий бухгалтерских записей представле-
на ниже.
Плату за коммунальные услуги (поставку электроэнергии, отопле-
ние, водоснабжение) между структурными подразделениями правильнее
всего можно распределить прямым методом на основании показателей
измерительных приборов. Если такие приборы отсутствуют, следует
использовать методы (для каждого вида расходов свои), которые бы
позволили наиболее реально (правдиво) распределить эти расходы.
Так, расходы на электроэнергию можно распределить по мощности
используемых в конкретных подразделениях электродвигателей и
электроламп. Расходы на отопление следует распределить пропорцио-
нально отапливаемой площади. Для распределения расходов на водос-
набжение можно использовать свой метод, который больше всего приб-
лизил бы распределение к фактическому использованию.
Согласно п. 15.1 ПБУ 16 к общепроизводственным расходам от-
носятся оплата труда аппарата управления цехами, участками, поэто-
му зарплату начальника эксплуатации автомобильного транспорта, на-
чальника ремонтного участка, заведующего складом, доставщика и на-
числения на нее следует учитывать в составе общепроизводственных
расходов.
Указанные расходы учитываются на счете 91 "Общепроизводствен-
ные расходы". Следует обратить внимание, что ПБУ 16 (приложение 1)
определен порядок распределения общепроизводственных расходов, ко-
торые включаются в:
расходы на производство продукции, работ, услуг и учитываются
(переносятся) со счета 91 "Общепроизводственные расходы" на счет
23 "Производство" записью Дт 23 "Производство" Кт 91 "Общепроиз-
водственные расходы";
долю общепроизводственных расходов, которые входят в себестои-
мость реализованной продукции, работ, услуг, то есть переносятся
на счет 90 "Себестоимость реализации" с кредита счета 91 "Обще-
производственные расходы".
Следовательно, часть общепроизводственных расходов, которая
будет перенесена на счет 23 "Производство", повлияет на себестои-
мость изготовленной продукции и остаток незавершенного производст-
ва на конец отчетного периода. Из-за того что у транспортных пред-
приятий остаток незавершенного производства на конец отчетного пе-
риода отсутствует, то есть все затраты, которые учитывались на
счете 23 "Производство", списываются на счет 90 "Себестоимость
реализованной продукции", потребности в проведении распределения
общепроизводственных расходов, как предусмотрено приложением 1 ПБУ
16, не возникает.
Приводим схему бухгалтерских записей, характерных для транс-
портных предприятий.
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
№ | Содержание | Д-т | К-т | Сумма | Валовые | Валовые
п/п| операции | | | | расходы | доходы
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
Первое событие - оприходование
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
1 | Оприходованы | 203 | 685 | 1000 | 1000 |
| топливно-сма- |"Топли- |"Расчеты| | |
| зочные материа-| во" |с други-| | |
| лы (ТСМ) | |ми кре- | | |
| | |дитора- | | |
| | |ми" | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
2 | Включена в сос-| 641 | 685 | 200 | - |
| тав налогового |"Расчеты|"Расчеты| | |
| кредита сумма |по нало-|с други-| | |
| НДС |гам" |ми кре- | | |
| |(НДС) |дитора- | | |
| | |ми" | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
3 | Передано ТСМ | 203 | 203 | 600 | |
| для заправки |"Топли- |"Топли- | | |
| автомобилей | во" | во" | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
4 | Списано ТСМ по | 23 | 203 | 380 | - |
| грузовым авто- |"Произ- |"Топли- | | |
| мобилям по |водство"| во" | | |
| нормам | | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
5 | Списано ТСМ по | 92 | 203 | 120 | -120 |
| легковым авто- |"Адми- |"Топли- | | |
| мобилям |нистра- | во" | | |
| Возмещается |тивные | 641 | 24 | |
| сумма НДС за |расходы"|"Расчеты| | |
| счет предприя- | 949 |по нало-| | |
| тия |"Другие |гам" | | |
| |расходы |(НДС) | | |
| |опера- | | | |
| |ционной | | | |
| |деятель-| | | |
| |ности" | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
Первое событие - оплата
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
6 | Перечислена | 371 | 311 | 1200 | 1000 |
| предоплата за |"Расчеты|"Текущие| | |
| ТСМ |по вы- |счета в | | |
| |данным |нацио- | | |
| |авансам"|нальной | | |
| | |валюте" | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
7 | Включена в сос-| 641 | 644 | 200 | |
| тав налогового |"Расчеты|"Нало- | | |
| кредита сумма |по нало-|говый | | |
| НДС |гам" |кредит" | | |
| |(НДС) | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
8 | Оприходованы | 203 | 371 | 1000 | |
| ТСМ на склад |"Топли- |"Расчеты| | |
| | во" |по вы- | | |
| | |данным | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
9 | Отображены рас-| 644 | 641 | 200 | |
| четы по налого-|"Нало- |"Расчеты| | |
| вому кредиту |говый |по нало-| | |
| |кредит" |гам" | | |
| | | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
10 | Использованы | 152 | 203 | 250 | -250 |
| ТСМ для целей |"Приоб- |"Топли- | | |
| строительства и|ретение | во" | | |
| улучшения ос- |(изго- | | | |
| новных фондов |товле- | | | |
| |ние) | | | |
| |основ- | | | |
| |ных | | | |
| |фондов" | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
11 | Списано ТСМ | 947 | 203 | 500 | -500 |
| сверх норм по- |"Недос- |"Топли- | | |
| терь или недос-|тачи и | во" | | |
| тач за счет |потери | | | |
| предприятия |от порчи| | | |
| |ценнос- | | | |
| |тей" | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
12 | Отнесена часть | 375 | 203 | 80 | |
| стоимости ТСМ |"Расчеты|"Топли- | | |
| за счет пред- |по воз- | во" | | |
| приятия |мещению | | | |
| |причи- | | | |
| |ненных | | | |
| |убытков"| | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
13 | Возмещается | 949 | 641 | 100 | |
| сумма НДС за |"Другие |"Расчеты| | |
| счет предприя- |расходы |по нало-| | |
| тия |опера- |гам" | | |
| |ционной | | | |
| |деятель-| | | |
| |ности" | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
14 | Погашена в кас-| 301 | 375 | 80 | |
| су недостача |"Касса в|"Расчеты| | |
| или расходы |национа-|по воз- | | |
| сверх нормы |льной |мещению | | |
| |валюте" |причи- | | |
| | |ненных | | |
| | |убытков"| | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
15 | Списаны на фи- | 79 | 947 | 500 | |
| нансовые резу- |"Финан- |"Недос- | | |
| льтаты расходы |совые |тачи и | | |
| |резуль- |потери | | |
| |таты" |от порчи| | |
| | |ценнос- | | |
| | |тей" | | | 500
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
16 | Отображена сум-| 072 | - | 500 | |
| ма недостач на |"Невоз- | | | |
| внебалансовом |мещенные| | | |
| счете на случай|недоста-| | | |
| последующего |чи и по-| | | |
| возмещения |тери от | | | |
| |порчи | | | |
| |ценнос- | | | |
| |тей" | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
17 | Частично пога- | 301 | 746 | 50 | | 50
| шена ранее спи-|"Касса в|"Другие | | |
| санная недоста-|нацио- |доходы | | |
| ча |нальной |от | | |
| |валюте" |обычной | | |
| | 311 |дея- | | |
| |"Текущие|тель- | | |
| |счета в |ности" | | |
| |нацио- | | | |
| |нальной | | | |
| |валюте" | | | |
| | 661 | | | |
| |"Расчеты| | | |
| |по за- | | | |
| |работной| | | |
| |плате" | | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
18 | Начислен ком- | 92 | 64 | 100 | 100 |
| мунальный налог|"Адми- |"Расчеты| | |
| |нистра- |по нало-| | |
| |тивные |гам и | | |
| |расходы"|плате- | | |
| | |жам" | | |
| | |(комму- | | |
| | |нальный | | |
| | |налог) | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
19 | Начислен налог | 92 | 64 | 500 | 500 |
| на землю |"Адми- |"Расчеты| | |
| |нистра- |по нало-| | |
| |тивные |гам и | | |
| |расходы"|плате- | | |
| | |жам" | | |
| | |(налог | | |
| | |на зем- | | |
| | |лю) | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
20 | Начислена плата| 92 | 64 | 250 | 250 |
| за специальное |"Адми- |"Расчеты| | |
| использование |нистра- |по нало-| | |
| водных ресурсов|тивные |гам и | | |
| |расходы"|плате- | | |
| | |жам" | | |
| | |(плата | | |
| | |за спе- | | |
| | |циальное| | |
| | |исполь- | | |
| | |зование | | |
| | |водных | | |
| | |ресур- | | |
| | |сов) | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
21 | Начислен налог | 92 | 64 | 300 | 300 |
| с владельцев |"Адми- |"Расчеты| | |
| транспортных |нистра- |по нало-| | |
| средств и дру- |тивные |гам и | | |
| гих самоходных |расходы"|плате- | | |
| машин и меха- | |жам" | | |
| низмов | |(налог с| | |
| | |владель-| | |
| | |цев | | |
| | |транс- | | |
| | |портных | | |
| | |средств)| | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
22 | Начислен сбор | 92 | 64 | 150 | 150 |
| за загрязнение |"Адми- |"Расчеты| | |
| окружающей |нистра- |по нало-| | |
| среды |тивные |гам и | | |
| |расходы"|плате- | | |
| | |жам" | | |
| | |(сбор за| | |
| | |загряз- | | |
| | |нение | | |
| | |окружаю-| | |
| | |щей сре-| | |
| | |ды) | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
23 | Начислен налог | 981 | 64 | 700 | - |
| на прибыль |"Налоги |"Расчеты| | |
| (когда его сум-|на при- |по нало-| | |
| ма по данным |быль от |гам и | | |
| налогового уче-|обычной |плате- | | |
| та превышает |дея- |жам" | | |
| сумму, которая |тель- |(налог | | |
| включается в |ности" |на зем- | | |
| состав расхо- | 17 |лю) | | |
| дов, определен-|"Отсро- | 64 | 300 | - |
| ных по данным |ченные |"Расчеты| | |
| бухгалтерского |налого- |по нало-| | |
| учета) |вые |гам и | | |
| |активы" |плате- | | |
| |{1} |жам" | | |
| | |(налог | | |
| | |на зем- | | |
| | |лю) | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
24 | Начислен налог | 981 | 64 | 500 | - |
| на прибыль |"Налоги |"Расчеты| | |
| (когда его сум-|на при- |по нало-| | |
| ма по данным |быль от |гам и | | |
| налогового уче-|обычной |плате- | | |
| та меньше сум- |деятель-|жам" | | |
| мы, определен- |ности" |(налог | | |
| ной по данным | 981 |на зем- | | |
| бухгалтерского |"Налоги |лю) | | |
| учета) |на при- | 54 | 300 | - |
| |быль от |"Отсро- | | |
| |обычной |ченные | | |
| |деятель-|налого- | | |
| |ности" |вые | | |
| |{1} |обяза- | | |
| | |тельст- | | |
| | |ва" | | |
---+----------------+--------+--------+-------+---------+---------
25 | Начислен сбор в| 152 | 651 | 120 | - |
| Пенсионный фонд|"Приоб- |"По пен-| | |
| при приобрете- |ретение |сионному| | |
| нии автомобиля |(изго- |обеспе- | | |
| |товле- |чению" | | |
| |ние) | | | |
| |основ- | | | |
| |ных | | | |
| |средств"| | | |
------------------------------------------------------------------
Для того чтобы уменьшить валовые расходы на суммы ТСМ,
отраженные в пунктах 5, 10, 11, то есть использованные для
легкового транспорта, для целей строительства и на суммы списания
сверх норм использования и от недостач при проведении перерасчета
прибыли (убытка) остатков, согласно п. 5.8 Закона Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) и в соответствии с
п. 1.4 Порядка ведения учета прироста (убытка)..., утвержденного
приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. под № 124, следует остаток
на начало отчетного периода уменьшить на суммы ТСМ, использованные
на вышеупомянутые, то есть на непроизводственные, цели.
{1} Записи, отраженные в пунктах 23 и 24, применяются в бухгал-
терском учете с момента вступления в силу ПБУ 17 "Налог на
прибыль".
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№8/01, стр. 45
[01.02.2001]
Виктор Копыл
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------