ООО "Продексис" заключило договор аренды квартиры под офис с
учредителем предприятия. Сумма арендной платы составляет 200
грн. в месяц. Выплата арендной платы будет осуществляться
наличными средствами.
Как правильно учитывать арендную плату?
Имеет ли ООО право на отнесение суммы арендной платы на
валовые расходы?
Имеет ли ООО право на отнесение суммы коммунальных платежей на
валовые расходы, если договора с коммунальными службами
заключены непосредственно ООО?
Как начисляется подоходный налог, если учредитель является
директором этой фирмы и ему начисляется заработная плата?
Какие удержания и начисления необходимо производить из сумм
арендной платы, кроме подоходного налога?
* * *
В соответствии с п. 1.26 ст. 1 Закона Украины "О налогообло-
жении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР в редакции
ЗУ от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее
- Закон о прибыли), должностное лицо налогоплательщика, уполномо-
ченное осуществлять от его имени юридические действия, направлен-
ные на установление, изменение или прекращение уставных отношений
является связанным лицом.
Таким образом, аренда квартиры у директора (учредителя)
предприятия под офис, относится к операциям со связанными лицами.
Налогообложение операций со связанными лицами регулируется п.
7.4 ст. 7 Закона о прибыли. В соответствии с пп. 7.4.4 п. 7.4 ст.
7 Закона о прибыли в состав валовых расходов относятся понесенные
расходы налогоплательщика по арендным платежам связанным лицам,
исходя из договорных цен, но не выше обычных.
Расходы по коммунальным услугам, которые оплачиваются не-
посредственно коммунальным предприятиям по факту использования,
относятся на валовые расходы в соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст.
5 Закона о прибыли.
Отметим, что в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому
учету арендных операций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 25.07.95 г. № 128 ( 128-95-п ) с изменениями
и дополнениями (действующей по состоянию на дату подготовки кон-
сультации), принятые в оперативную аренду основные фонды учитываю-
тся на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства"
(01 "Арендованные необоротные средства" - в новом плане счетов),
по стоимости, указанной в договоре оперативной аренды. Стоимость
(с учетом износа по установленным законодательством нормам) под-
тверждается соответствующими первичными документами (копия догово-
ра на приобретение арендодателем квартиры, акт экспертной оценки).
Выплаты по арендной плате облагаются подоходным налогом в
соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Декрет о подоходном налоге) и Инструкцией о
подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от
21.04.93 г. № 12 с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция
№ 12).
В соответствии с п. 1 "г" ст. 5 Декрета о подоходном налоге не
включаются в общий налогооблагаемый доход суммы компенсационных
выплат в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмот-
ренных действующим законодательством. Согласно п. 5.4.1 Инструкции
№ 12 к компенсационным выплатам относятся также и выплаты в преде-
лах амортизации за износ переданного в аренду имущества.
Суммы выплат, которые превышают установленные действующим за-
конодательством нормы, включаются в общий налогооблагаемый доход.
Таким образом, выплаты по арендной плате работнику с постоян-
ным местом работы на данном предприятии, превышающие установленные
нормы амортизации, присоединяются к общему налогооблагаемому дохо-
ду и облагаются по установленной шкале.
Кроме того, из сумм арендной платы удерживается сбор в
Пенсионный фонд в соответствии с Законом Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97
г. № 400/97-ВР с изменениями и дополнениями и сбор в Фонд
социального страхования на случай безработицы, в соответствии с
Порядком удержания сбора на обязательное социальное страхование на
случай безработицы, утвержденным приказом Министерства труда и
социальной политики от 03.10.97 г. № 4.
Указанные сборы удерживаются с полученного дохода без учета
компенсационных выплат (в пределах амортизации), поскольку в соот-
ветствии с п. 2 Декрета о подоходном налоге суммы компенсационных
выплат в пределах амортизации не учитываются при определении базы
начисления страховых взносов, налогов и сборов, которые начисляю-
тся на фонд оплаты труда в соответствии с законами Украины.
Пример.
За март директору предприятия начислено:
- плата за аренду квартиры под офис - 200 грн. (обычная цена -
175 грн., сумма износа квартиры за месяц (условно) - 34 грн.);
- заработная плата за месяц - 500 грн.
Отражение в учете данных операций
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый
п/п| | учет по старому| учет по новому| грн. | учет
| | Плану счетов | Плану счетов | |
| |----------------|---------------| |-----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
1 | Начислена плата ди- | 26,44 | 76 | 84 | 377 | 200 | | 175
| ректору предприятия | | | 92 | 84 | | |
| за аренду квартиры | | | | | | |
| под офис (обычная | | | | | | |
| цена - 175 грн., | | | | | | |
| сумма износа кварти-| | | | | | |
| ры - 34 грн.) | | | | | | |
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
2 | Начислена заработная| 26,44 | 70 | 811 | 661 | 500 | | 500
| плата директору за | | | 92 | 811 | | |
| месяц | | | | | | |
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
3 | Включена в общий | 76 | 70 | 377 | 661 | 200 | |
| налогооблагаемый | | | | | | |
| доход сумма арендной| | | | | | |
| платы | | | | | | |
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
4 | Начислены на сумму | 26,44 | 69/2 | 822 | 652 | 28 | | 28
| общего получаемого | | | 92 | 822 | 28 | |
| дохода: | | | | | | |
| - сбор на обязатель-| | | | | | |
| ное социальное стра-| | | | | | |
| хование (4 %) | | | | | | |
|---------------------+----------------------------------------------------
| - сбор на обязатель-| 26,44 | 69/1 | 821 | 651 | 224 | | 224
| ное государственное | | | 92 | 821 | 224 | |
| пенсионное страхова-| | | | | | |
| ние (32 %) | | | | | | |
|---------------------+----------------------------------------------------
| - сбор на обязатель-| 26,44 | 65/2 | 823 | 653 | 10.5 | | 10,5
| ное социальное | | | 92 | 823 | 10,5 | |
| страхование на | | | | | | |
| случай безработицы | | | | | | |
| (1,5 %) | | | | | | |
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
5 | Удержан из общего | 70 | 68/7 | 661 | 641 | 118,75| |
| налогооблагаемого | | | | | | |
| дохода: | | | | | | |
| - подоходный налог | | | | | | |
| на доход (за вычетом| | | | | | |
| сумм амортизации: | | | | | | |
| 500 + 200 - 34 = 666| | | | | | |
| (грн.) | | | | | | |
|---------------------+----------------------------------------------------
| - сбор на обязатель-| 70 | 65/2 | 661 | 653 | 3,33 | |
| ное страхование на | | | | | | |
| случай безработицы | | | | | | |
| (0,5 % из суммы 666 | | | | | | |
| грн.) | | | | | | |
|---------------------+----------------------------------------------------
| - сбор на обязатель-| 70 | 69/1 | 661 | 651 | 11,82 | |
| ное государственное | | | | | | |
| пенсионное страхова-| | | | | | |
| ние (из суммы 150 | | | | | | |
| грн.(1 %) = 1,5 | | | | | | |
| грн., из суммы 516 | | | | | | |
| грн. (2 %) = 10,32 | | | | | | |
| грн.) | | | | | | |
---+---------------------+----------------+---------------+-------+-----------
6 | Выданы из кассы | 70 | 50 | 661 | 301 | 566,1 | |
| предприятия плата за| | | | | | |
| аренду квартиры под | | | | | | |
| офис и заработная | | | | | | |
| плата. | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№14/00, стр. 33
[01.04.2000]
Татьяна Крысенко
Начальник отдела консультаций
------------------------------------------------------------------