С марта по декабрь 1999 года наше предприятие приобретало в
банке финансовые векселя, которые в последующем были предъяв-
лены в этот же банк к оплате. Сумму, уплаченную за векселя, мы
относили к составу валовых расходов, а сумму, полученную по
этим векселям с учетом процентов, - валового дохода. Периоды
приобретения и оплаты векселей не совпадают. В 4 квартале 1999
года в налоговом учете данных операции были сделаны исправле-
ния: уменьшены валовые расходы на сумму, уплаченную за вексе-
ля, и валовой доход на сумму, полученную по этим векселям без
учета процентов. Таким образом, к составу валового дохода были
отнесены только проценты по векселям. По результатам работы за
год предприятие имело убытки, поэтому перерасчет валовых рас-
ходов и валового дохода (при исправлении ошибки) поквартально
предприятием не осуществлялся. Если сделать такой перерасчет,
то по результатам 1 квартала получаем прибыль в размере 98900
грн. По результатам 2 квартала предприятие имеет убыток, кото-
рый перекрывает прибыль за первый квартал. Во втором полугодии
- также убыток.
По результатам проверки ГНИ предприятию начислена недоимка по
налогу на прибыль за 1 квартал в сумме 29670 грн. Предприятие
с выводами ГНИ не согласно, так как если недоимка по налогу на
прибыль и имела место, то только за период с 26.04.99 по
25.07.99. Просим объяснить следующее:
1. Являются ли операции по приобретению финансовых векселей с
целью предъявления их к оплате векселедателю операциями по
торговле ценными бумагами?
2. Следует ли относить к составу валовых расходов сумму,
уплаченную за векселя, а к валовому доходу - сумму, полученную
от банка полностью, или только чистый доход?
3. Имеет ли место недоимка по налогу на прибыль на конец 1999
года?
* * *
Порядок налогообложения операций по торговле ценными бумагами
плательщиками налога на прибыль, которые не имеют статуса торгов-
цев ценными бумагами, изложен в пункте 7.6 Закона Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 № 283/97-ВР (Закон
о прибыли). Так, для указанных налогоплательщиков под термином
"торговля ценными бумагами" следует понимать "любые операции по
покупке и продаже ценных бумаг". Следовательно, союз "и" подразу-
мевает, что отдельный учет финансовых результатов операций по тор-
говле ценными бумагами ведется лишь в том случае, когда покупка
ценной бумаги осуществляется с целью ее продажи. При отсутствии
хотя бы одной операции (покупки или продажи) можно говорить о том,
что основания применять п. 7.6 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) от-
сутствуют.
Чтобы дать окончательный ответ на вопрос: "Должно ли предприя-
тие вести отдельный учет в случае, когда вексель был приобретен
(факт покупки произошел), а впоследствии предъявлен векселедателю
для погашения?" - предлагаем дополнительно остановиться на п.п.
7.6.4 Закона о прибыли, который гласит: "Под термином "доходы"
следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества,
полученную плательщиком налога от продажи, обмена или других спо-
собов отчуждения ценных бумаг и деривативов..., которые передаются
в связи с такой продажей, обменом или отчуждением." Найдем опреде-
ление понятию "отчуждение":
Отчуждение - возмездная (купля-продажа) или безвозмездная (да-
рение) передача имущества в собственность другого лица (Большой
бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. - М.: Институт
новой экономики, 1999.- 574с.);
Отчуждение имущества - передача права собственности на госу-
дарственное имущество, которое находится на балансе субъектов
предпринимательской деятельности, другим юридическим или физичес-
ким лицам путем его продажи за денежные средства на аукционах, по
конкурсу (приказ ФГИУ от 22.09.2000 № 1976 "Об утверждении Положе-
ния о порядке продажи на аукционе, по конкурсу основных средств,
которые являются государственной собственностью");
Отчуждение продажа, дарение, обмен (приказ Государственной
таможенной службы Украины от 25.06.99 № 393 "Об утверждении Правил
таможенного оформления транспортных средств, номерных узлов и
агрегатов, которые перемещаются через таможенную территорию Украи-
ны").
Несмотря на несколько различную трактовку понятия "отчуждение"
- в любом случае под отчуждением понимается передача права собст-
венности.
Исходя из изложенного выше мы считаем, что при передаче вексе-
ля для погашения имеет место факт его отчуждения. Следовательно,
предприятию трудно будет доказать отсутствие оснований для приме-
нения п. 7.6 Закона о прибыли в целях налогообложения операций по
торговле ценными бумагами.
В то же время считаем, что уменьшая прибыль за 1 квартал на
сумму убытков 2 квартала, предприятие действовало в рамках Закона
о прибыли. Действительно, в п. 6.1 Закона о прибыли речь идет о
том, что "если объект налогообложения плательщика налога из числа
резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала имеет
отрицательное значение..., разрешается соответствующее уменьшение
объекта налогообложения следующего отчетного (налогового) кварта-
ла...". Из чего органы государственной налоговой службы сделали
вывод относительно невозможности уменьшения объекта налогообложе-
ния предыдущего отчетного (налогового) квартала на сумму убытков,
полученных в отчетном (налоговом) квартале. Для подтверждения
своей правоты советуем обратить внимание на слово "разрешается" из
п. 6.1 Закона о прибыли. То есть, налогоплательщикам разрешено
уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного (налогово-
го) квартала, но это не является их обязанностью. В то же время в
п. 16.4 Закона о прибыли четко сказано, что плательщики налога
представляют в налоговые органы декларацию о прибыли, рассчитанную
нарастающим итогом с начала финансового года.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№11/01, стр. 37
[23.03.2001]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа", г.Запорожье
------------------------------------------------------------------