Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (2755-17) , з метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 за операціями з підприємцями - платниками єдиного податку (додається).

2. Департаменту взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю (Семченко О.В.) забезпечити оприлюднення наказу на веб-сайті ДПС України та у засобах масової інформації.

3. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Ігнатова А.П.

ЗАТВЕРДЖЕНО 

Наказ ДПС України 

05.07.2012 № 580

Відповідно до п. 5 ст. 1 розд. I Закону України від 4 листопада 2011 року № 4014-VI (4014-17) "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності" з 1 січня 2012 року з Податкового кодексу України (2755-17) (далі - Кодексу) виключено пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139, згідно з яким до складу витрат не відносились витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв'язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи - платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації).

Тобто, починаючи з 01.01.2012, платники податку на прибуток на загальних підставах можуть формувати витрати за операціями з підприємцями - платниками єдиного податку.

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 ст. 137 Кодексу (2755-17) ).

За правилами податкового обліку витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 Кодексу (2755-17) ).

Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Кодексу (п. 138.2 ст. 138 Кодексу (2755-17) ).

Відповідно до вимог п. 152.3 ст. 152 Кодексу (2755-17) платники податку на прибуток разом з відповідною податковою декларацією подають органу державної податкової служби перелік доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів - платників єдиного податку.

Зазначена інформація відображається у додатку ОК до податкової декларації, форму якого затверджено наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 № 1684 (z0111-12) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.01.2012 за № 111/20424, який подається платником разом з податковою декларацією з податку на прибуток (z1215-11) , починаючи з I кварталу 2012 року.

Питання 1: чи має право на витрати платник податку на прибуток, що придбав товари у фізичної особи - платника єдиного податку протягом II - IV кварталів 2011, при їх реалізації після 31.12.2011?

Відповідь: у разі продажу придбаних протягом II - IV кварталів 2011 року у платника єдиного податку - фізичної особи товарів, платник податку має право на включення витрат, що формують собівартість товарів, до складу витрат у звітному періоді, в якому визнано доходи від їх реалізації.

Питання 2: чи має право платник податку на прибуток, починаючи з I кварталу 2012 року, амортизувати придбані у платників єдиного податку - фізичних осіб основні засоби (нематеріальні активи) протягом II - IV кварталів 2011 року?

Відповідь: у разі придбання протягом II - IV кварталів 2011 року у платника єдиного податку - фізичної особи основних засобів (нематеріальних активів), платник податку, починаючи з I кварталу 2012 року, має право включити до складу витрат, визначених за правилами податкового обліку, нараховану амортизацію таких засобів (активів).

Для цілей амортизації приймається первісна вартість придбаного об'єкта основного засобу (нематеріального активу) за вирахуванням сум накопиченої амортизації станом на 01.01.2012.