ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
N 764/6/15-1116 від 16.02.2001
Щодо відображення в податковому обліку
вартості палива держрезерву
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
відображення в податковому обліку вартості палива держрезерву, що
знаходилося у енергогенеруючих компаній на відповідальному
зберіганні та було використано в їх господарській діяльності для
підтримання мінімально допустимої частоти струму в об'єднаній
енергетичній системі України, і повідомляє.
Відповідно до ст.3 Закону України від 24.01.97 за N 51/97-ВР
( 51/97-ВР ) "Про державний матеріальний резерв" (із змінами та
доповненнями) державний резерв призначається для надання державної
підтримки окремим галузям народного господарства, підприємствам,
установам і організаціям з метою стабілізації економіки у разі
тимчасових порушень термінів постачання важливих видів сировини і
паливно-енергетичних ресурсів.
Централізоване диспетчерське (оперативно-технологічне)
управління передбачає запобігання аварійним ситуаціям і ліквідацію
їх наслідків в об'єднаній енергетичній системі України шляхом
підтримки необхідного балансу потужності та енергії, забезпечення
надійного і сталого функціонування об'єднаної енергетичної системи
України та її паралельної роботи з енергетичними системами інших
держав (ст.14 Закону України від 16.10.97 за N 575/97-ВР
( 575/97-ВР ) "Про електроенергетику").
На забезпечення виконання розпорядження диспетчерської служби
НЕК "Укренерго" про підтримання частоти струму в енергосистемі
України з метою запобігання аварійного відключення атомних
електростанцій теплоелектростанції змушені використовувати паливо
із держрезерву.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України "Про внесення змін до
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від
22.05.97 за N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) із змінами та доповненнями
(далі - Закон) валові витрати виробництва та обігу - це сума
будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або
нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості
товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким
платником податку для їх подальшого використання у власній
господарській діяльності.
Пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) встановлено, що не належать до
складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені
відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами,
обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами
ведення податкового обліку.
Якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних
періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені)
включаються до валових витрат податкового періоду, на який
припадає таке поновлення.
Крім того, пп.5.2.7 п.5.2 ст.5 вказаного Закону ( 283/97-ВР )
передбачено, що до складу валових витрат включаються суми втрат,
не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням
помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку
податкового зобов'язання.
За п.4.18 Порядку складання декларації про прибуток
підприємства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 08.06.97 за N 214 ( z0313-97 ) (в
редакції наказу ДПА України від 21.01.98 за N 37 ( z0094-98 ) із
змінами та доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 11.02.98 за N 94/2534, суми витрат, не врахованих у
минулих податкових періодах у зв'язку з допущеними помилками,
виявлені у звітному податковому періоді у розрахунку податкового
зобов'язання, відображаються у рядку 23 декларації про прибуток
підприємства ( z0313-97 ).
Враховуючи вищенаведене, енергогенеруючі компанії не повинні
збільшувати валовий дохід на суму вартості, використаного з
держрезерву палива. Після складання енергогенеруючими компаніями
відповідних документів, узгоджених із Державною акціонерною
компанією по матеріальних резервах, що підтверджують відпуск
палива теплоелектростанціям на умовах оплати (компенсації), такі
платники податку можуть збільшити валові витрати на розмір
вартості спожитого таким чином палива.
При цьому до валових доходів енергогенеруючих компаній
повинна бути в обов'язковому порядку включена вартість
електроенергії, виробленої з використанням вказаного палива.
Одночасно повідомляємо, що позиція Державної податкової
адміністрації України з цього питання вже була викладена в листі
від 02.06.2000 за N 7633/7/15-1117 ( v7633225-00 ) із змінами
внесеними листом від 24.11.2000 за N 15648/7/15-1117.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант",
N 14-15, 26.03.2001 г.