Обжалование решений налоговых органов и действий их
должностных лиц
------------------------------------------------------------------
Обжалование решений налоговых органов и действий их должност-
ных лиц регламентируется значительным количеством нормативных ак-
тов.
Статьей 11 Закона о налоговой службе ( 509-12 ) органам госу-
дарственной налоговой службы предоставлены права, из которых наи-
более существенно могут затрагивать интересы субъектов предприни-
мательской деятельности:
- применение к предприятиям и гражданам финансовых санкций в
виде взысканий (п. 7 ст. 11 Закона о налоговой службе);
- взыскание в бюджеты и государственные целевые фонды сумм
налогов, других платежей, недоимки по налогам, а также сумм
штрафов и других санкций, доначисленных по результатам проверок,
если эти платежи не уплачены добровольно в десятидневный срок со
дня принятия органом государственной налоговой службы соответст-
вующего решения, с предприятий, учреждений, организаций, независи-
мо от форм собственности и результатов финансово-хозяйственной
деятельности, в бесспорном порядке, а с граждан - по решению суда
или по исполнительным надписям нотариусов (п. 8 ст. 11 Закона о
налоговой службе);
- наложение административных штрафов на руководителей и других
должностных лиц предприятий (п. 8 ст. 11 Закона о налоговой служ-
бе).
В случае если в результате действий по реализации указанных
прав органами налоговой службы нарушаются права налогоплательщи-
ков, то последние имеют право их обжаловать.
Существуют два пути обжалования:
1. Обжалование "по вертикали", т.е. в вышестоящие налоговые
органы.
2. Судебный - в суд общей юрисдикции и арбитражный суд.
Рассмотрим особенности обжалования в том и другом случае.
Обжалование в вышестоящих налоговых органах
Право на обжалование в вышестоящих налоговых органах предус-
мотрено Законом о налоговой службе и конкретизируется утвержденным
Порядком рассмотрения жалоб.
Согласно п. 3 указанного Порядка жалоба направляется в
письменной форме на имя руководителя вышестоящей государственной
налоговой администрации (инспекции) в государственную налоговую
администрацию (инспекцию), принявшую обжалуемое решение, или
непосредственно в вышестоящую государственную налоговую админист-
рацию (инспекцию).
Жалобы, направляемые в вышестоящую государственную налоговую
администрацию (инспекцию), рассматриваются на основании приложен-
ных к ним документов:
1. Акта проверки, по итогам которой принято решение.
2. Решения о применении финансовых санкций.
3. Распоряжения о блокировании расчетного и других счетов,
открытых налогоплательщиком в банке или другом кредитном учрежде-
нии.
4. Инкассового поручения (распоряжения) о бесспорном взыскании
средств со счетов налогоплательщика или его дебиторов.
5. Протокола об административном правонарушении - нарушении
налогового законодательства.
6. Постановления по делу об административном правонарушении -
нарушении налогового законодательства.
7. Замечаний и объяснений, поданных предприятием во время
проверки или рассмотрения материалов проверки, принятия решения
или постановления, а также заключения государственной налоговой
администрации (инспекции) по поводу этих замечаний и объяснений.
8. Других документов, поясняющих суть дела.
Вышеперечисленные документы направляются в копиях, за исключе-
нием решений.
В соответствии с п. 4 Порядка рассмотрения жалоб рассмотрение
жалобы (за исключением жалоб на постановления о наложении адми-
нистративных взысканий) и принятие решений осуществляются в ме-
сячный срок со дня поступления жалоб. Принятое решение по резуль-
татам рассмотрения жалобы высылается предприятию (лицу, ее подав-
шему) и государственной налоговой администрации (инспекции).
Если решить за месяц указанные в жалобе вопросы невозможно,
руководитель (заместитель руководителя) государственной налоговой
администрации (инспекции) устанавливает необходимый срок для
рассмотрения жалобы, о чем сообщает лицу, подавшему жалобу. При
этом общий срок разрешения вопросов, указанных в жалобе, не может
превышать 45-ти дней.
Жалобы на постановление по делу о наложении административного
взыскания рассматриваются в десятидневный срок со дня их поступле-
ния.
Государственная налоговая администрация (инспекция) при рас-
смотрении жалобы налогоплательщика, в т.ч. жалобы на постановление
по делу о наложении административного взыскания, проверяет закон-
ность и обоснованность обжалуемого решения и принимает одно из ре-
шений:
1. Оставляет обжалуемое решение без изменений, а жалобу без
удовлетворения.
2. Приостанавливает выполнение обжалуемого решения и назначает
проведение повторной проверки.
3. Отменяет обжалуемое решение в случае его несоответствия
актам законодательства.
4. Уменьшает размер финансовых санкций или штрафов в пределах,
предусмотренных законом об ответственности за налоговое или другое
нарушение.
В случае несогласия лица с решением государственной налоговой
администрации (инспекции) по поводу жалобы, указанное решение
может быть обжаловано в вышестоящей государственной налоговой
администрации (инспекции) в течение одного года с момента его
принятия, но не позднее одного месяца с момента ознакомления с
принятым решением руководителя предприятия, учреждения, организа-
ции, гражданина.
Жалобы, поданные с нарушением указанного срока, не рассматри-
ваются государственными налоговыми администрациями (инспекциями).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи жалобы может быть
восстановлен на основании заявления руководителем вышестоящей го-
сударственной налоговой администрации (инспекции), правомочным
рассматривать жалобу.
Уплата доначисленных проверкой сумм налога на прибыль, НДС и
финансовых санкций приостанавливается до принятия решения по
результатам такого обжалования, если налогоплательщик отказывается
признать выводы проверки налогового органа, имеет замечания и
подал обоснованные возражения к акту проверки в государственную
налоговую администрацию (инспекцию) не позднее 10-ти дней со дня
составления акта проверки.
В случае несогласия налогоплательщика с решением о бесспорном
взыскании средств, такое взыскание может быть приостановлено
вышестоящей государственной налоговой администрацией (инспекцией)
при условии:
- подачи жалобы не позднее 10-ти дней со дня принятия такого
решения в государственную налоговую администрацию (инспекцию),
принявшую обжалуемое решение;
- наличия достаточных оснований считать, что обжалуемое реше-
ние не соответствует законодательству Украины.
В случае, когда налогоплательщик ранее уклонялся от уплаты
налогов или существует реальная угроза неуплаты доначисленных
проверкой сумм налогов или примененных финансовых санкций, приос-
тановка взыскания не производится.
Выполнение решения может быть приостановлено полностью или
частично с указанием конкретных сумм налогов, платежей, финансовых
санкций.
Решение о приостановке взыскания доначисленных проверкой сумм
налогов или приостановке выполнения решения о применении финансо-
вых санкций принимает руководитель (заместитель руководителя)
вышестоящей государственной налоговой администрации (инспекции) до
окончания рассмотрения жалобы, но на срок не более 30-ти дней.
Подача жалобы на постановление государственной налоговой
администрации (инспекции) о наложении административного взыскания
в течение 10-ти дней со дня вынесения такого постановления приос-
танавливает его выполнение до рассмотрения жалобы.
В соответствии с п. 7 Порядка рассмотрения жалоб лицо, подав-
шее жалобу на решение государственной налоговой администрации
(инспекции), имеет право:
- лично изложить аргументы проверяющему жалобу и участвовать в
проверке поданной жалобы;
- знакомиться с материалами проверки;
- предоставлять дополнительные материалы или настаивать на их
запросе государственной налоговой администрацией (инспекцией),
рассматривающей жалобу;
- присутствовать при рассмотрении жалобы;
- пользоваться услугами адвоката или уполномоченного предста-
вителя, оформив это полномочие в установленном законом порядке;
- получить письменный ответ о результатах рассмотрения жалобы;
- высказывать устно или письменно требование о соблюдении тай-
ны рассмотрения жалобы;
- требовать возмещения убытков, возникших в результате непра-
вомерных решений;
- отозвать или аннулировать поданную жалобу в любое время до
принятия решения. Отзыв или аннулирование жалобы проводится по
письменному заявлению лица, подавшего жалобу.
Пунктом 8 Порядка рассмотрения жалоб установлено, что в случае
несогласия предприятия, учреждения, организации, гражданина с
решением государственной налоговой администрации (инспекции),
рассматривавшей жалобу, это решение может быть обжаловано в судеб-
ном порядке в срок, предусмотренный законодательством Украины.
Судебный порядок обжалования
Предприятия, учреждения, организации вправе обратиться в
арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения
государственной налоговой инспекции или объединить это требование
с иском о возврате взысканной суммы. Также предприятие может
обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании распоряжения
государственной налоговой инспекции о бесспорном взыскании
денежных сумм не подлежащим исполнению. Следует заметить, что
лицо, считающее, что его права нарушены налоговым органом, вправе
обратиться непосредственно в суд и для такого действия не
требуется предварительного обращения в вышестоящие налоговые
органы, как это рассмотрено выше.
В соответствии со ст. 54 Арбитражного процессуального кодекса
Украины (далее - АПК) исковое заявление направляется в арбитражный
суд (по почте или непосредственно в суд) в письменной форме,
подписанное руководителем предприятия, организации, государствен-
ного или другого органа, другим лицом, полномочия которого опреде-
лены законодательством или учредительными документами, гражданином
- субъектом предпринимательской деятельности или его представите-
лем.
Исковое заявление в рассматриваемом случае должно содержать:
1. Наименование арбитражного суда, в который подается заявле-
ние.
2. Наименование сторон (в данном случае истец - предприятие,
оспаривающее решение налогового органа, ответчик - налоговый ор-
ган, вынесший решение), их почтовые адреса.
3. Указание цены иска, если иск подлежит денежной оценке.
4. Содержание исковых требований.
5. Изложение обстоятельств, на которых основываются исковые
требования; указание доказательств, подтверждающих иск; обоснован-
ный расчет оспариваемой суммы; законодательство, на основании ко-
торого подается иск.
6. Сведения о принятии мер доарбитражного урегулирования спо-
ра.{1}
7. Перечень документов и других доказательств, прилагаемых к
заявлению.
В исковом заявлении могут быть указаны и другие сведения, если
они необходимы для правильного разрешения спора.
Действующее законодательство не предусматривает исключений по
исковой давности на требования о признании недействительными актов
налоговых органов. Поэтому к искам о признании недействительными
решений этих органов следует применять общий срок исковой давнос-
ти, т.е. 3 года.
Однако здесь необходимо иметь в виду следующее. При обращении
в суд с требованием об обратном взыскании списанных в бесспорном
порядке сумм государственными налоговыми инспекциями следует
учитывать, что в соответствии со ст. 10 Декрета Кабинета Министров
Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых
платежей" от 21.01.93 г. № 8-93 ( 8-93 ) возврат из бюджета непра-
вильно уплаченных предприятиями и организациями налогов осуществ-
ляется не более чем за один год до выявления неправильной уплаты.
{2}
При подаче искового заявления в арбитражный суд истец уплачи-
вает государственную пошлину в размере, установленном Декретом Ка-
бинета Министров Украины "О государственной пошлине" от 21.01.93г.
№ 7-93 ( 7-93 ):
- с заявлений о признании недействительными полностью или
частично актов ненормативного характера, т.е. решений налоговых
органов, в размере 5-ти необлагаемых минимумов доходов граждан (85
грн.);
- с исковых заявлений имущественного характера (например, о
возврате излишне взысканных сумм налогов) - 1 % цены иска, но не
менее 3-х необлагаемых минимумов доходов граждан (51 грн.) и не
более 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700 грн).
Следует заметить, что в случае удовлетворения иска, суммы
государственной пошлины взыскиваются с ответчика в пользу истца,
т.е. с соответствующей налоговой инспекции.
{1} В соответствии со ст. 5 АПК Украины требование доарбитражного
урегулирования хозяйственных споров не распространяется на
споры о признании актов ненормативного характера недействи-
тельными, к которым относятся и решения налоговых инспекций.
Но для подачи иска в суд с требованием о возврате сумм, спи-
санных в бесспорном порядке государственными налоговыми инс-
пекциями, доарбитражное урегулирование следует считать обяза-
тельным.
{2} По мнению редакции, к искам о признании недействительным
решения о бесспорном взыскании применяется общий срок исковой
давности. (Ред.)
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№43/00, стр. 75
[27.10.2000]
Константин Докийчук
Адвокат
------------------------------------------------------------------