Сборы в социальные фонды
------------------------------------------------------------------
2001 год можно считать началом реформирования системы обще-
обязательного государственного социального страхования. Основные
принципы и общие правовые, финансовые и организационные основы
реформированного общеобязательного государственного социального
страхования граждан в Украине изложены в Законе Украины "Основы
законодательства Украины об общеобязательном государственном со-
циальном страховании" от 14.01.98 г. № 16/98-ВР ( 16/98-ВР )
(далее - Основы). Проведем анализ главных положений Основ, пос-
кольку в соответствии с ними будет строиться вся система общеобя-
зательного государственного социального страхования Украины. Сог-
ласно ст. 4 Основ установлены следующие виды общеобязательного
государственного социального страхования:
- пенсионное страхование;
- страхование в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением;
- медицинское страхование;
- страхование от несчастного случая на производстве и профес-
сионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособ-
ности;
- страхование на случай безработицы;
- иные виды страхования, предусмотренные законами Украины.
Как видим, в состав общеобязательного государственного со-
циального страхования Украины объединены все имеющиеся ранее виды
страхования (обязательное государственное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование, в том числе на случай безра-
ботицы). Кроме того, установлены новые виды страхования - страхо-
вание от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности, которое
будет введено на практике с 01.04.2001 г., и медицинское страхова-
ние, введение которого поке находится в проекте. Разделение
общеобязательного государственного социального страхование на ука-
занные выши виды связано с четким размежеванием видов социальных
услуг и материального обеспечения предоставляемых из соответствую-
щих фондов. Так, страховым фондом по пенсионному страхованнию
предоставляются следующие виды социальных услуг и материального
обеспечения:
- пенсии по возрасту, по инвалидности вследствие общего забо-
левания (в том числе не связанного с работой, инвалидности с
детства);
- пенсии в связи с потерей кормильца, кроме пенсии в связи с
потерей кормильца, умершего вследствие несчастного случая на
производстве или профессионального заболевания;
- медицинские профилактико-реабилитационные мероприятия;
- пособие на погребение пенсионеров.
Страховым фондом по медицинскому страхованию предоставляются
следующие виды социальных услуг и материального обеспечения:
- диагностика и амбулаторное лечение;
- стационарное лечение;
- предоставление готовых лекарственных средств и изделий меди-
цинского назначения;
- профилактические и образовательные мероприятия;
- обеспечение медицинской реабилитации лиц, которые перенесли
особо тяжкие операции или имеют хронические заболевания. Страховым
фондом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности
и расходами, обусловленными рождением и погребением, предостав-
ляются следующие виды материального обеспечения:
- пособие в связи с беременностью и родами;
- пособие при рождении ребенка и по уходу за ним;
- пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безра-
ботных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве).
Страховым фондом на страхование от несчастного случая на произ-
водстве и профессионального заболевания предоставляются следующие
виды социальных услуг и материального обеспечения:
- профилактические мероприятия по предупреждению несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- восстановление здоровья и трудоспособности пострадавшего;
- пособие по временной нетрудоспособности вследствие несчаст-
ного случая на производстве или профессионального заболевания;
- возмещение убытков, причиненных работнику увечьем или иным
повреждением здоровья, связанным с выполнением им своих трудовых
обязанностей;
- пенсия по инвалидности вследствие несчастного случая на
производстве или профессионального заболевания;
- пенсия в связи с потерей кормильца, который умер вследствие
несчастного случая на производстве или профессионального заболева-
ния;
- пособие на погребение лиц, умерших вследствие несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания. Страхо-
вым фондом на страхование по безработице предоставляются следующие
виды социальных услуг и материального обеспечения:
- пособие по безработице;
- возмещение расходов, связанных с профессиональной подготов-
кой или переподготовкой и профориентацией;
- материальная помощь безработному и членам его семьи;
- дотация работодателю для создания рабочих мест;
- пособие на погребение безработного.
Проанализировав выплаты, которые осуществляются из различных
социальных фондов, можно сделать вывод, что они (выплаты) стали
многопрофильными. Так, в соответствии с Основами из страхового
фонда на страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания предусмотрена выплата пособия по
временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания (ранее она выплачива-
лась из Фонда социального страхования), пенсии по инвалидности
вследствие несчастного случая на производстве или профессионально-
го заболевания (ранее она выплачивалась из Пенсионного фонда).
Другими словами, социальные фонды подразделяются на виды в зависи-
мости не от вида выплат (пенсии, пособие по временной нетрудоспо-
собности), а от страхового случая (безработица, несчастный случай
на производстве и профессиональное заболевание и др.). В соот-
ветствии со ст. 7 Основ общеобязательному государственному со-
циальному страхованию подлежат:
1) лица, работающие на условиях трудового договора (контрак-
та):
а) на предприятиях, в организациях, учреждениях независимо от
их форм собственности и хозяйствования;
б) у физических лиц;
2) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (члены
творческих союзов, творческие работники, которые не являются чле-
нами творческих союзов), граждане - субъекты предпринимательской
деятельности. Основами предусмотрено, что лица, подлежащие обще-
обязательному государственному социальному страхованию, должны
получить свидетельство об общеобязательном государственном со-
циальном страховании.
Страховое свидетельство является единым для всех видов обще-
обязательного государственного социального страхования документом
строгой отчетности, который подтверждает право застрахованного
лица на получение услуг и материального обеспечения по общеобяза-
тельному государственному социальному страхованию.
Порядок выдачи и образец свидетельства об общеобязательном
государственном социальном страховании утверждены постановлением
КМУ от 22.08.2000 № 1306 (далее - Порядок № 1306)( 1306-2000-п ).
В соответствии с Порядком № 1306 проведение регистрации за-
страхованных лиц {1} и оформление свидетельств об общеобязательном
государственном социальном страховании поручено органам Пенсионно-
го фонда Украины.
Рассмотрим процедуру получения свидетельства об общеобязатель-
ном государственном социальном страховании (далее - страховое сви-
детельство). При этом отдельно рассмотрим процедуру получения
страхового свидетельства наемными работниками и отдельно лицами,
обеспечивающими себя работой самостоятельно.
Для наемных работников процедура получения страхового свиде-
тельства носит централизованный характер, то есть осуществляется
через работодателя.
Сначала застрахованные лица (наемные работники) в соответст-
вии с представленным работодателем образцом заполняют и подписы-
вают анкету. В течение двух недель работодатель проверяет анкеты,
удостоверяет их своей подписью и печатью и представляет в орган
Пенсионного фонда, в котором он зарегистрирован в качестве пла-
тельщика страховых взносов. Орган Пенсионного фонда в течение трех
недель со дня получения анкет оформляет страховые свидетельства
застрахованных наемных лиц. Оформленные органом Пенсионного фонда
страховые свидетельства вместе с сопроводительной ведомостью,
форма которой устанавливается Пенсионным фондом, направляются
соответствующему страхователю. Работодатель в течение недели со
дня получения страховых свидетельств обязан выдать их застрахован-
ным лицам под расписку в сопроводительной ведомости.
Заполненные и заверенные страхователем сопроводительные ведо-
мости, а также страховые свидетельства, не выданные застрахованным
лицам в связи с их увольнением, возвращаются органу Пенсионного
фонда. Возвращенные страховые свидетельства выдаются застрахован-
ному лицу непосредственно органом Пенсионного фонда после его
обращения.
Что касается регистрации и выдачи страховых свидетельств,
лицам, обеспечивающим себя работой самостоятельно (лицам, которые
занимаются предпринимательской, адвокатской, нотариальной, твор-
ческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода
непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих
союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих
союзов), лицам, добровольно уплачивающим страховые взносы на
общеобязательное государственное социальное страхование, а также
гражданам Украины, работающим за пределами Украины и не застрахо-
ванным в системе социального страхования страны, в которой они
находятся, то они самостоятельно подают анкету в органы Пенсионно-
го фонда по постоянному месту проживания одновременно с регистра-
цией в нем в качестве плательщиков страховых взносов.
Орган Пенсионного фонда в течение трех недель со дня получения
анкеты оформляет страховое свидетельство застрахованного лица.
Страховое свидетельство указанные лица получают после предъяв-
ления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность,
непосредственно в органах Пенсионного фонда под расписку.
Следует учесть, что лица, которые на время начала регистрации
не работают, но ранее работали и уплачивали сборы на обязательное
социальное страхование, проходят регистрацию и получают страховое
свидетельство в органах Пенсионного фонда по месту проживания.
Страховое свидетельство хранится у застрахованного лица.
Страховое свидетельство и его дубликаты выдаются бесплатно.
Страховое свидетельство, кроме случая получения услуг и мате-
риального обеспечения по общеобязательному государственному со-
циальному страхованию, предъявляется застрахованным лицом в случае
заключения трудового договора (контракта), договора гражданско-
правового характера, предметом которого является выполнение работ
и предоставление услуг, при приеме на учебу, а также в других
случаях, предусмотренных законодательством.
Возвращаясь к анализу положений Основ, остановимся еще на
одном важном моменте - ставках сборов в социальные фонды.
Согласно статье 21 Основ размеры взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование в зависимости от его вида
ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины соответственно
для работодателей и застрахованных лиц по каждому виду страхования
на календарный год в процентах одновременно с утверждением Госу-
дарственного бюджета Украины, если иное не предусмотрено законами
Украины по отдельным видам общеобязательного государственного
социального страхования.
Законом Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобя-
зательного государственного социального страхования" от 11.01.2001
г. № 2213-III ( 2213-14 ) (далее - Закон № 2213) {2} установлены
ставки для сбора на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расхо-
дами, обусловленными рождением и погребением, и сбора на общеобя-
зательное государственное социальное страхование на случай безра-
ботицы. В данном Законе указано, что он вступает в силу с 1 января
2001 года.
В то же время согласно порядку вступления в силу законодатель-
ных актов, установленному Указом Президента Украины "О порядке
официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления
их в силу" от 10.06.97 г. № 503/97 ( 503/97 ), нормативно-правовые
акты Верховной Рады Украины и Президента Украины вступают в силу
через десять дней после их официального обнародования, если иное
не предусмотрено самими актами, но не раньше дня их опубликования
в официальном печатном издании. На основании этого можно утверж-
дать, что с юридической точки зрения данный Закон вступил в силу
со дня его официального обнародования в газете "Урядовий кур'ґр"
от 22.02.2001 г. № 34.
Таким образом, новые ставки должны применяться по начисленной
заработной плате за февраль 2001 года.
Что же касается ставок сборов в Пенсионный фонд, то на дату
составления спецвыпуска они не были законодательно изменены, то
есть остались прежними.
Сборы в Пенсионный фонд
Основными документами, регламентирующими порядок начисления и
уплаты сборов в Пенсионный фонд, являются:
- Закон Украины "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование" от. 26.06.97 г. № 400/97-ВР, с изменениями
и дополнениями (далее - Закон № 400) ( 400/97-ВР );
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями,
учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование, других платежей, а также
учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная
постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г.
№ 4-6 (далее - Инструкция № 4-6) ( z0436-99 );
- Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пен-
сионное страхование с отдельных видов операций, утвержденный пос-
тановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740 ( 1740-98-п ), с изменениями
и дополнениями (далее - Порядок № 1740).
Все сборы в Пенсионный фонд можно подразделить на следующие
виды:
- сборы в Пенсионный фонд, уплата которых связана с начисле-
нием расходов на оплату труда и соответственно с получением дохода
{3};
- сборы в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных опе-
раций (покупка-продажа валют, продажа ювелирных изделий, отчужде-
ние легковых автомобилей, реализация и импорт табачных изделий,
приобретение недвижимости, получение услуг сотовой мобильной свя-
зи).
Сборы в Пенсионный фонд, уплата которых связана с начислением
расходов на оплату труда и соответственно с получением дохода
Сборы в Пенсионный фонд, уплата которых связана с начислением
расходов на оплату труда и соответственно с получением дохода,
можно условно подразделить на начисления и удержания.
Начисления в Пенсионный фонд.
В состав плательщиков начислений в Пенсионный фонд согласно
Закону № 400, из числа рассматриваемых в данной публикации субъек-
тов предпринимательской деятельности, включены:
- субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм
собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие
учреждения и организации, объединения граждан и прочие юридические
лица (далее - предприятия);
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения ука-
занных выше плательщиков сбора, которые не имеют статуса юридичес-
кого лица, расположенные на территори иной, нежели плательщик
сборов, территориальной общины. Не являются плательщиками сбора в
Пенсионный фонд в части начислений следующие субъекты предпринима-
тельской деятельности:
- сельскохозяйственные товаропроизводители - участники экспе-
римента по введению единого налога на территории Глобинского
района Полтавской области, Старобешевского района Донецкой области
и Ужгородского района Закарпатской области (Закон Украины "О внед-
рении в порядке эксперимента единого (фиксированного) налога для
сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 15.01.98 г. № 25/98-
ВР, с изменениями и дополнениями ( ));
- плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (За-
кон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от
17.12.98 г. № 320-ХIV ( 320-14 ), с изменениями и дополнениями);
- плательщики единого налога (Указ Президента Украины "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства" в редакции от 28.06.99 г. № 746/99);
- субъекты предпринимательской деятельности, которые приобрели
специальный торговый патент (Закон Украины "О патентовании некото-
рых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. № 98/
96-ВР ( 98/96-ВР ), с изменениями и дополнениями).
Объектом обложения сбором в Пенсионный фонд для предприятий
являются фактические расходы на оплату труда, включающие расходы
на выплату основной и дополнительной заработной платы и прочих
поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной
форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам,
принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (кроме
выплат, которые не учитываются при определении базы начисления
страховых взносов согласно п. 2 ст. 5 Декрета Кабинета Министров
Украины "О подоходном налоге с граждан"), а также вознаграждения,
выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам
гражданско-правового характера.
Исходя из определения объекта обложения сбором в Пенсионный
фонд следует, что для его установления прежде всего нужно знать,
какие выплаты входят в фонд оплаты труда.
Основным нормативным документом, определяющим состав расходов
по оплате труда, является Инструкция по статистике заработной
платы, утвержденная приказом Минстата от 11.12.95 № 323 (далее -
Инструкция № 323) ( z0465-95 ). Данный документ принят в соответ-
ствии с Законом Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г.
№ 108/95-ВР ( 108/95-ВР ), с изменениями и дополнениями.
Согласно Инструкции № 323 в фонд основной заработной платы
включаются следующие выплаты (нумерация согласно Инструкции №
323):
"2.1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу в
соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выра-
ботки, обслуживания, должностные обязанности) по сдельным расцен-
кам, тарифным ставкам (окладам) рабочих и должностным окладам,
независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии.
2.2. Сумма процентных или комиссионных начислений в зависимос-
ти от объема доходов (прибыли), полученных от реализации продукции
(работ, услуг) в случаях, если они являются основной заработной
платой.
2.3. Сумма авторского гонорара работникам искусства, редакций
газет и журналов, телеграфного агентства, издательств, радио, те-
левидения и других предприятий и (или) оплата их труда, осуществ-
ляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаг-
раждения, начисленного на данном предприятии.
В фонд дополнительной заработной платы входят следующие выпла-
ты:
2.4. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окла-
дам в размерах, предусмотренных действующим законодательством:
- квалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных
работах, за высокое квалификационное мастерство;
- за классность водителям автомобилей, рабочим локомотивных
бригад, трактористам-машинистам, рабочим ведущих профессий и дру-
гим категориям работников тех отраслей народного хозяйства, в
которых введены такие надбавки и доплаты за звание мастера и
классы квалификации;
- бригадирам из числа рабочих, не освобожденным от основной
работы, за руководство бригадами;
- персональные надбавки;
- руководителям, специалистам, служащим за высокие достижения
в труде или за выполнение особо важных заданий на срок их выполне-
ния;
- за знание иностранного языка;
- за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслу-
живания или увеличение объема выполняемых работ;
- доплаты к среднему заработку в случаях, предусмотренных за-
конодательством;
- за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях; за
работу в многосменном и непрерывном режиме производства (включая
доплаты за работу в выходные дни, являющиеся рабочими днями по
графику), в ночное время;
- работникам, постоянно занятым на подземных работах, за
нормативное время передвижения их в шахте (руднике) от ствола к
месту работы и обратно;
- прочие надбавки и доплаты, предусмотренные законодательст-
вом.
2.5. Премии рабочим, руководителям, специалистам и другим слу-
жащим за производственные результаты, включая премии за экономию
конкретных видов материальных ресурсов, в том числе за:
- выполнение и перевыполнение производственных заданий;
- выполнение аккордных заданий в установленный срок;
- повышение производительности труда, выработки;
- улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности
бригады, участка, цеха;
- экономию сырья, материалов, инструментов и других материаль-
ных ценностей;
- сокращение простоев оборудования и другие качественные пока-
затели в работе предприятий, а также премии, начисленные рабочим
из премиального фонда мастера и др.
2.6. Вознаграждения (процентные ставки) за выслугу лет, стаж
работы (надбавки за стаж работы по специальности на данном
предприятии), предусмотренные действующим законодательством.
2.7. Оплата труда работников, не состоящих в штате предприя-
тия, за выполнение работ согласно договорам гражданско-правового
характера, включая договор подряда, при условии, что расчеты с
работниками за выполненную работу производятся непосредственно
этим предприятием. Размер средств, направленных на оплату труда
этих работников, определяется исходя из сметы на выполнение работ
(услуг) по договору и платежных документов. Оплата работникам, не
состоящим в штате предприятия, за выполнение разовых работ (ремонт
инвентаря, побелка и покраска, работы по экспертизе и т. п.).
2.8. Оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие)
дни, в сверхурочное время по расценкам, установленным законода-
тельными актами.
2.9. Заработная плата к конечному расчету по окончании года
(или другого периода), обусловленная системами оплаты труда на
сельскохозяйственных предприятиях.
2.10. Суммы возмещения утраченного заработка в результате
временной потери трудоспособности до фактического заработка в
случаях, если работник продолжает работать на предприятии.
2.11. Выплаты разницы в окладах работникам, трудоустроенным с
других предприятий с сохранением в течение некоторого времени (в
соответствии с законодательством) размера должностного оклада по
предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве.
2.12. Процентные и комиссионные вознаграждения, выплаченные
дополнительно к тарифной ставке (окладу).
2.13. Оплата работникам дней отдыха, предоставляемых им в свя-
зи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени
при вахтовом методе организации труда, при суммарном учете рабоче-
го времени и в других случаях, предусмотренных законодательством.
2.14. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привле-
ченным для работы на пред-приятии согласно специальным договорам
с государственными организациями (на предоставление рабочей силы),
выданные непосредственно этим лицам.
2.15. Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей,
специалистов предприятий, привлеченных без освобождения от основ-
ной работы для подготовки, переподготовки и повышения квалификации
работников, для руководства производственной практикой студентов,
для обучения учеников образовательных школ.
2.16. Оплата труда студентов высших учебных заведений и уча-
щихся средних специальных и профессионально-технических учебных
заведений, работающих на предприятиях в составе студенческих отря-
дов.
2.17. Оплата труда студентов высших учебных заведений и уча-
щихся средних специальных и профессионально-технических учебных
заведений, проходящих производственную практику на предприятии, а
также оплата труда учеников общеобразовательных школ в период
профессиональной ориентации, привлеченных на временную работу к
посильному труду на период каникул.
2.18. Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы
работников в пределах, предусмотренных действующим законодательст-
вом.
2.19. Оплата за время вынужденного прогула или выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных действующим
законодательством.
2.20. Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных
отраслей народного хозяйства (в соответствии с законодательством)
коммунальных услуг, продуктов питания; расходы на оплату бесплатно
предоставленного работникам предприятий в соответствии с законода-
тельством жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатно жилья, коммунальных услуг и др.).
2.21. Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда
работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, ав-
томобильного транспорта и городского электротранспорта.
2.22. Стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая
форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном
пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным
ценам (кроме расходов, указанных в пункте 4.11 настоящей Инструк-
ции).
2.23. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соот-
ветствии с законодательством, денежных компенсаций за неиспользо-
ванный отпуск.
2.24. Оплата специального перерыва в работе в случаях, пре-
дусмотренных законодательством, оплата льготного времени подрост-
ков.
2.25. Оплата рабочего времени работников, привлекаемых к вы-
полнению государственных или общественных обязанностей, если эти
обязанности выполняются в рабочее время в соответствии с законода-
тельством.
2.26. Заработная плата, сохраняемая в соответствии с законода-
тельством по месту основной работы за работниками, привлеченными
на сельскохозяйственные и другие работы, согласно соответствующим
решениям правительства.
2.27. Суммы заработной платы по основному месту работы рабо-
чим, руководителям и специалистам предприятий за время их обучения
с отрывом от производства в системе повышения квалификации и
переподготовки кадров,
2.28. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам,
обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных
учебных заведениях, аспирантурах, а также обучающимся без отрыва
от производства в вечерних и заочных общеобразовательных школах.
2.29. Суммы, выплаченные лицам, проходящим обучение (подготов-
ку) для работы на вновь введенных в действие предприятиях за счет
средств, предусмотренных в общих сметах строительства.
2.30. Оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови
и отдыха, предоставляемых после каждого дня сдачи крови.
К другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся:
2.31. Оплата простоев не по вине работника.
2.32. Суммы, выплачиваемые работникам, находящимся в отпуске
по инициативе администрации с частичным сохранением заработной
платы.
2.33. Суммы, выплачиваемые работникам, принимавшим участие в
забастовках.
2.34. Надбавки и доплаты, не предусмотренные законодательст-
вом, и сверх размеров, установленных действующим законодательст-
вом.
2.35. Вознаграждения по итогам работы за год.
2.36. Вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет,
стаж работы (надбавки за стаж работы по специальности на данном
предприятии), не предусмотренные законодательством, и сверх разме-
ров, установленных действующим законодательством .
2.37. Вознаграждения за открытия, изобретения и рационализа-
торские предложения.
2.38. Премии за содействие изобретательству и рационализа-
торству, за создание, освоение и внедрение новой техники, за ввод
в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов
строительства, за своевременную поставку продукции на экспорт и
др.; премии, выплачиваемые в установленном порядке по специальным
системам премирования, в том числе за:
- создание, организацию производства и изготовление новых
товаров народного потребления;
- сбор и сдачу отдельных видов отходов производства для вто-
ричного их использования (за сбор и сдачу отработанных и повреж-
денных абразивных инструментов, отходов твердых сплавов и др.);
- за своевременную сдачу, возврат и повторное использование
деревянной, стеклянной и картонной тары; за сбор, сортировку,
хранение и сдачу вторичного сырья;
- за сокращение времени пребывания вагонов под погрузкой и
разгрузкой, их уплотненную загрузку, повышение уровня маршрутиза-
ции перевозки грузов по железной дороге;
- прочие премии, выплаченные в соответствии со специальными
решениями правительства.
2.39. Одноразовые поощрения (например, отдельных работников за
выполнение особо важных производственных заданий, поощрений к
юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной
форме).
2.40. Выплаты повышенной (дифференцированной) оплаты труда
работникам, работающим на территориях радиоактивного загрязнения,
оплата дополнительного отпуска, выплаты разницы между заработками
при переводе на нижеоплачиваемую работу, расходы по сохранению
средней заработной платы при увольнении с переселением, выплаты
компенсации за время вынужденного простоя, производимые в соот-
ветствии с Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан,
пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы".
2.41. Материальная помощь (оздоровительные, экологические и
другие выплаты).
2.42. Сумма предоставленных предприятием трудовых и социальных
льгот работникам:
- оплата дополнительно предоставленных по решению трудового
коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, в
том числе женщинам, воспитывающим детей;
- одноразовая помощь работникам, выходящим на пенсию;
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям работающим
пенсионерам;
- оплата за учебу в учебных заведениях детей работников
предприятия;
- стоимость путевок на лечение и отдых или суммы компенсаций,
выданных вместо путевок; экскурсии и путешествия;
- снижение стоимости питания работников как наличными, так и
по безналичным расчетам в столовых, буфетах, профилакториях;
- расходы на погашение займов, выданных работникам предприятий
для улучшения жилищных условий, включая средства для погашения
первичных взносов для вступления в жилищный кооператив и на инди-
видуальное строительство, приобретение садовых домиков и обзаведе-
ние домашним хозяйством;
- расходы на благоустройство садовых обществ (строительство
дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и прочие расходы общего
характера), строительство гаражей;
- другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата
квартиры и наемного жилья, кроме общежитии, продовольственных и
непродовольственных товаров, включая товары, полученные по барте-
ру, продуктовых заказов, проездных билетов, абонементов в группы
здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирование, выплаты
разницы в ценах на топливо или суммы компенсации работникам
стоимости выданного топлива в случаях, не предусмотренных дейст-
вующим законодательством, и др.);
- суммы прибыли, направленные на приобретение акций (для
работников трудового коллектива);
- средства, направленные на выкуп имущества предприятия члена-
ми трудового коллектива за счет средств предприятия (или средств,
взятых в заем в учреждениях банков, с начала его погашения) с
момента их персонификации;
- расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме слу-
чаев, указанных в п. 4.19), связанных с добровольным страхованием
работников (от несчастных случаев, безработицы и т. п.), если
договор страхования предусматривает выплату обусловленной суммы
застрахованному физическому лицу независимо от возникновения стра-
хового случая по окончании срока страхового договора. При этом
указанные суммы включаются в фонд оплаты труда в том месяце, в
котором производятся перечисления страховой компании".
Кроме вышеперечисленных видов выплат, существуют другие выпла-
ты, не входящие в фонд оплаты труда. К ним относятся:
"4.1. Суммы выходного пособия, предусмотренного действующим
законодательством.
4.2. Одноразовые пособия и суточные, выплачиваемые при перево-
де, приеме и направлении на работу в другую местность, расходы на
командировки.
4.3. Надбавки за передвижной, разъездной характер работ для
работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструк-
ции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым
методом в случаях, предусмотренных законодательством. Суммы, вып-
лаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тариф-
ной ставки, оклада за дни нахождения в пути к месторасположению
предприятия (пункта сбора) - месту работы и обратно, предусмотрен-
ные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в
пути из-за метеорологических условий и по вине транспортных
предприятий. Надбавки к заработной плате за каждые сутки, выплачи-
ваемые с момента выезда до возвращения на предприятие, на котором
трудится работник; работникам связи, железнодорожного, речного,
автомобильного транспорта и шоссейного хозяйства и другим работни-
кам, постоянная работа которых проходит в пути и имеет разъездной
характер.
4.4. Суммы, сохраняемые по месту основной работы вместо суточ-
ных и квартирных за работниками, командированными на вывоз зерна
и других сельскохозяйственных продуктов; на сбор урожая, заготовку
кормов.
4.5. Выплата полевого пособия.
4.6. Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам, одноразовое пособие при рождении ребенка, по уходу за
ребенком до установленного законодательством срока, денежные вып-
латы матерям (отцам), по уходу за тремя и более детьми в возрасте
до 16 лет, пособие на детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18
лет).
4.7. Суммы выплат ежегодной и ежемесячной компенсации семьям
на детей, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы либо
ставших инвалидами, одноразовые компенсации за ущерб, причиненный
здоровью лиц, ставших инвалидами, семьям за потерю кормильца и
другие компенсации и льготы, не указанные в пункте 2.40 и выпла-
ченные работникам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастро-
фы (в том числе денежной помощи, предоставленной работникам в
связи с ограничением потребления продуктов питания местного произ-
водства и компенсация по льготному обеспечению продуктами питания;
суммы, направленные предприятием на погашение беспроцентных зай-
мов, выданных банками; суммы расходов на выплату вознаграждения
за выслугу лет и т. п.).
4.8. Ежегодная помощь на оздоровление детей. Стоимость подар-
ков детям к праздникам. Стоимость питания детей, находящихся в
детских санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий.
Суммы, направленные на оплату за содержание детей в детских садах
(компенсация родительской платы).
4.9. Возмещение заработка и других расходов в случаях причи-
ненного увечья или другого повреждения здоровья работника.
4.10. Дополнительные выплаты работникам, находящимся на пенсии
и не числящимся в списках предприятия, и т. п.
4.11. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других сред-
ств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвре-
живающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или
возмещение затрат работникам за приобретение ими спецодежды, спе-
цобуви и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их
администрацией.
4.12. Оказание шефской помощи учебным заведениям (школам,
ПТУ, интернатам), детским домам, домам инвалидов, домам престаре-
лых, органам внутренних дел и т. п.
4.13. Расходы на выплату разницы между закупочными и розничны-
ми ценами на сельскохозяйственную продукцию, отпускаемую подсоб-
ными хозяйствами для общественного питания.
4.14. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме
расходов на заработную плату, указанных в п. 2.23, 2.24, 2.27,
2.28):
- расходы на оплату обучения в высших и средних специальных
учебных заведениях и учреждениях по повышению квалификации, про-
фессиональную подготовку и переподготовку работников, состоящих в
списочном составе предприятия;
- суммы, выплаченные предприятиями за время отпуска перед
началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и
молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные
учебные заведения;
- стипендии студентам и учащимся, направленным предприятиями
на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения, выпла-
чиваемые за счет средств предприятия;
- оплата проезда к местонахождению заочного учебного заведения
и обратно;
- расходы, связанные с организацией учебного процесса (приоб-
ретение учебного материала, аренда и т. п.).
4.15. Проведение культурно-образовательных и оздоровительных
мероприятий (кроме выплат, указанных в разделе 2 настоящей Инст-
рукции):
- аренда помещений для проведения учебных, культурно-массо-
вых, физкультурных и спортивных мероприятий;
- проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов,
лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных
мероприятий, спортивных праздников, встреч со спортсменами, дет-
ских праздников;
- расходы на содержание профилакториев, санаториев, домов
отдыха и других оздоровительных учреждений, находящихся на балансе
предприятия или содержащихся на условиях паевого участия (кроме
оплаты труда работников, которые их обслуживают);
- расходы на содержание общежитии, детских садов, лагерей
отдыха, библиотек, медпунктов, детских комнат, уголков отдыха,
музеев и т. п. (кроме оплаты труда работников, которые их обслужи-
вают);
- расходы на приобретение театральных костюмов для участников
художественной самодеятельности, спортивной формы, спортивного
инвентаря или оплату за их прокат;
- расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профилакти-
ческих учреждений, находящихся на балансе предприятий или содержа-
щихся на условиях паевого участия;
- расходы на организацию кружков, студий, клубов, народных
университетов, факультетов, выставок-продаж изделий самодеятельно-
го творчества, ярмарок, игровых автоматов для детей и т. п.;
- расходы предприятия, принимающего участие на паях в строи-
тельстве жилых домов, пансионатов, детских лагерей и т. п.
4.16. Расходы на коллективное питание плавсостава речного,
морского и рыбопромышленного флотов, а также питание летного сос-
тава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые
могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период
командировки.
4.17. Расходы на перевозку работников к месту работы как
собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда
водителей).
4.18. Компенсации работникам за использование для нужд произ-
водства собственного инструмента и личного транспорта.
4.19. Суммы материальной помощи, предоставляемой предприятием
на погребение.
4.20. Расходы в размерах страховых взносов предприятия, если
страховым случаем (риском) является финансовая ответственность
предприятия по возмещению убытков в случае смерти работника при
исполнении трудовых обязанностей.
Не включаются в фонд оплаты труда доходы (дивиденды, проценты)
от акций и вкладов в имущество предприятия, учреждения, организа-
ции работникам, являющимся членами акционерного общества и находя-
щимся в списочном составе.
Для определения объекта обложения сбором в Пенсионный фонд
также необходимо знать, какие из выплат, входящих в фонд оплаты
труда, не попадают в перечень выплат, которые согласно п. 2 ст. 5
Декрета № 13-92 не учитываются при определении базы начисления
страховых взносов.
Пунктом 2 статьи 5 Декрета № 13-92 предусмотрено, что не
учитываются при определении базы начисления страховых взносов,
налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда в соот-
ветствии с законами Украины, суммы выплат, не включаемые в состав
совокупного налогооблагаемого дохода граждан в соответствии с
пп. "а" - "о", "с" - "х" п. 1 ст. 5 Декрета № 13-92 ( 13-92 ).
Приведем перечень таких выплат.
а) пособие по государственному социальному страхованию и госу-
дарственному социальному обеспечению, кроме пособия по временной
нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком):
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие по уходу за ребенком;
- денежные выплаты матерям (отцам), занятым уходом за тремя и
более детьми в возрасте до 16 лет;
- пособие по уходу за ребенком-инвалидом;
- пособие на детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18
лет);
- пособие на детей одиноким матерям;
- пособие на детей военнослужащих срочной службы;
- пособие на детей, находящихся под опекой, попечительством;
- временное пособие на несовершеннолетних детей, родители
которых уклоняются от уплаты алиментов, или если удержание алимен-
тов невозможно;
- пособие на погребение, в том числе предоставляемое за счет
юридических или физических лиц;
б) суммы получаемых алиментов;
в) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, вы-
плачиваемые при условии добровольного страхования пенсий;
г) компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в
пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
д) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел и криминально-
исполнительной системы в связи с выполнением обязанностей несения
службы;
е) суммы, полученные в результате отчуждения имущества, при-
надлежащего гражданам по праву собственности, за нотариальное
удостоверение или за операции по отчуждению которого уплачивается
государственная пошлина или плата за совершение нотариальных
действий, кроме доходов, получаемых от реализации продукции и дру-
гого имущества в результате осуществления ими предпринимательской
деятельности;
ґ) доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хо-
зяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участках продукции
растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как
в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде
первичной переработки;
ж) суммы, получаемые в результате наследования и дарения, за
исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых неоднократ-
но наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки,
литературы и искусства, а также открытий, изобретений и промышлен-
ных образцов;
з) проценты, дисконтные доходы и выигрыши по облигациям госу-
дарственных займов, денежным вкладам, именным сберегательным сер-
тификатам, выигрыши по государственным лотереям и государственным
казначейским обязательствам; доходы, полученные от отчуждения
гражданами акций и других корпоративных прав, приобретенных такими
гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные
или компенсационные сертификаты, а также в рамках их льготного
приобретения за собственные денежные средства работниками привати-
зируемых предприятий и лицами, определенными статьей 25 Закона
Украины "О приватизации имущества государственных предприятий";
и) суммы, полученные гражданами по обязательному и доброволь-
ному страхованию (за исключением случаев, когда страховые взносы
по накопительному страхованию осуществляются за счет средств пред-
приятий, учреждений и организаций);
i) стоимость благотворительной, в том числе гуманитарной помо-
щи, поступающей в виде средств или имущества (безвозмездно выпол-
ненной работы, предоставленной услуги), в пользу физических лиц;
є) суммы, полученные гражданами в результате размещения их
собственных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков
Украины, в том числе в иностранной валюте;
й) суммы доходов, которые направляются в источники их получе-
ния на приобретение акций, и суммы, которые инвестированы на
реконструкцию и расширение производства субъектов предприниматель-
ской деятельности;
к) суммы, направляемые плательщиками налога в благотворитель-
ные учреждения и организации, но не более 4 процентов суммы задек-
ларированного совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный
год, учитываемого при представлении декларации по совокупному на-
логооблагаемому доходу за такой год;
л) суммы, получаемые работниками на возмещение ущерба, причи-
ненного им увечьем или другим повреждением здоровья, связанным с
выполнением ими трудовых обязанностей, а также в связи с потерей
кормильца;
м) суммы, получаемые гражданами за сдачу ими крови, от других
видов донорства, за сдачу грудного молока;
и) стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздорови-
тельные лагеря, кроме туристических и международных;
о) суммы, получаемые гражданами от органов статистики за веде-
ние записей семейных бюджетов;
с) суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных
воспитательных учреждениях, учреждениях общего среднего, профес-
сионально-технического образования, а также в государственных выс-
ших учебных заведениях образования, расположенных на территории
Украины, за счет физических или юридических лиц;
т) суммы дивидендов, облагаемые во время их выплаты в соот-
ветствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприя-
тий";
у) суммы, полученные гражданами за сданное ими вторичное
сырье (макулатуру и ветошь);
ф) денежные средства, внесенные физическими и юридическими ли-
цами на пенсионные счета, открытые в уполномоченных холдинговой
компанией "Киевгорстрой" банках в соответствии с Законом Украины
"О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе хол-
динговой компании "Киевгорстрой";
х) денежные средства, которые в соответствии с Законом Украины
"О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе хол-
динговой компании "Киевгорстрой", выплачиваются физическим лицам
по договорам пенсионных вкладов, заключенным в период проведения
такого эксперимента (за исключением случаев, когда средства сняты
вкладчиком с пенсионного счета с нарушением условий, указанных в
договоре пенсионного вклада).
Таким образом, в настоящее время в базу обложения сбором в
Пенсионный фонд (32 %) входят выплаты, по которым одновременно
выполняются следующие условия:
1) производимые выплаты входят в фонд оплату труда согласно
Инструкции № 323 (пп. 2.1 - 2.42);
2) производимые выплаты облагаются подоходным налогом согласно
Декрету № 13-92.
Если хотя бы одно из вышеприведенных условий не выполняется,
суммы выплат не облагаются сбором в Пенсионный фонд.
Кроме того, согласно определению базы обложения сбором в Пен-
сионный фонд, данному в Законе № 400, этим сбором облагаются также
вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (ус-
луг) по договорам гражданско-правового характера. Обращаем внима-
ние, что речь идет о физических лицах, которые работают на услови-
ях договоров гражданско-правового характера.
Ставка сбора в Пенсионный фонд составляет 32%. Следует учесть,
что при определении суммы сбора в Пенсионный фонд для предприятий,
где работают инвалиды, сбор в Пенсионный фонд определяется по
ставке 4 % от объекта обложения сбором для работающих инвалидов и
по ставке 32 % от объекта обложения сбором для других работников
предприятия. Для предприятий всеукраинских общественных организа-
ций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее
50 % общей численности работающих, сбор в Пенсионный фонд опреде-
ляется по ставке 4 % от объекта обложения для всех работников этих
предприятий.
Бухгалтерский учет. Для отражения сумм сбора в Пенсионный фонд
в регистрах бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского уче-
та активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций,
утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г.
№ 291 ( z0893-99 ) (далее - План счетов), предусмотрен субсчет 651
"Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 65 "Расчеты по страхо-
ванию". Порядок начисления и уплаты сбора в Пенсионный фонд (32 %)
в регистрах бухгалтерского учета представим в таблице.
|--------------------------------------|-------------------------|
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета |
| |------------|------------|