ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 375 від 01.08.98
м.Київ
vd980801 vn375
Об утверждении методических указаний по организации
порядка администрирования возмещения налога на
добавленную стоимость
Приложение 1
к Методическим указаниям по организации
порядка администрирования возмещения НДС
Порядок
проведения предварительной проверки
налоговой декларации по НДС
...6. Проверка правильности отражения в налоговой декларации
движения выданных плательщиком налоговых векселей
В соответствии с Порядком выпуска, обращения и погашения
налоговых векселей, выдаваемых налогоплательщиком на сумму НДС при
ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины,
утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104
( 1104-97-п ), налогоплательщик должен прилагать к налоговой
декларации:
перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за
который представляется декларация, налоговых векселей, суммы
которых включены в налоговые обязательства;
перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил
в отчетном периоде, с пояснением причин неоплаты относительно
каждого векселя.
В налоговую декларацию в целях увеличения налоговых
обязательств или налогового кредита могут быть включены только
оплаченные налоговые векселя. Каждый выданный плательщиком
налоговый вексель последовательно включается в налоговые
декларации трех отчетных периодов.
Пример.
Налоговый вексель выдан 10.01.98 г.
Дата оплаты векселя определена 10.02.98 г. (в соответствии с
п.8 Порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей
срок ( 1104-97-п ), на который выдается налоговый вексель, не
может превышать 30 дней, включая дату его выдачи).
1) Налоговая декларация за январь 1998 года (представляется в
ГНА до 20.02.99 г.)
В налоговую декларацию за январь 1997 года этот налоговый
вексель включается в строку 6 раздела "Налоговые обязательства", и
в той же строке одновременно указывается дата оплаты такого
векселя.
Важно. Если в одном отчетном периоде плательщиком выданы
несколько векселей, то в налоговой декларации в строке 6
указывается общая сумма выданных налоговых векселей, в строке
"Срок погашения векселя" делается запись "Перечень прилагается", и
к декларации прилагается расшифровка строки 6 декларации в
произвольной форме, в которой обязательно указывается по каждому
отдельному векселю дата его выдачи, сумма, на которую он выдан, и
дата его оплаты.
Одновременно в этой же налоговой декларации (за январь 1998
года) в строке 19 "а" указывается сумма налогового векселя,
указанная в строке 6, со знаком "-". Таким образом, сумма векселя
в отчетном периоде, в котором он выдан (январь 1998 года), не
начисляется, поскольку сумма строк 6 и 19 "а" является равной
нулю.
2) Налоговая декларация за февраль 1997 года (представляется
в ГНА до 20.03.98 г.)
В налоговую декларацию за февраль 1997 года этот налоговый
вексель включается в строку 19 "б" со знаком "+", но только в том
случае, если он оплачен в указанный в нем срок, то есть 10.02.97
г., или если вексель оплачен с задержкой, то - до конца февраля
1998 года. Включение суммы векселя в строку 19 "б" увеличивает
налоговые обязательства плательщика на сумму векселя, что
обеспечивает его погашение.
Важно. Налоговый вексель, который только оплачен, но не
включен в налоговые обязательства, не может считаться погашенным,
поскольку оплата векселя является только подтверждением
поступления средств в бюджет, и без включения такого векселя в
налоговую декларацию налогоплательщик будет иметь по лицевому
счету только переплату на сумму, равную указанной в налоговом
векселе. Включение суммы налогового векселя в налоговую декларацию
необходимо для осуществления начисления такой суммы в лицевом
счете плательщика и не обязывает плательщика еще раз осуществлять
оплату уже оплаченного векселя.
Включение суммы векселя в состав налоговых обязательств
налогоплательщика без его оплаты не разрешено Порядком,
утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104
( 1104-97-п ), в соответствии с которым вексель выдается сроком на
определенное время от составления, то есть на 30 дней от дня
выдачи векселя.
3) Налоговая декларация за март 1998 года (представляется в
ГНА до 20.04.98 г.)
В налоговую декларацию за март 1998 года этот налоговый
вексель включается в строку 12 "б", но только в том случае, если
он оплачен и включен в налоговые обязательства предыдущего
отчетного периода, то есть погашен в предыдущем отчетном периоде,
и только в том случае, если товары, в оплату НДС за которые выдан
такой вексель, отнесены к валовым расходам налогоплательщика и
используются для осуществления налогооблагаемых операций.
В соответствии с абзацем вторым п.11.5 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (с учетом
изменений, внесенных Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР),
в случае оплаты налогового векселя досрочно (то есть, как
приводится в примере, до 10.02.98 г.) вексель может быть включен в
налоговый кредит (строка 12 "б" декларации) того отчетного
периода, в котором он погашен.
То есть при оплате налогового векселя, выданного 10.01.98 г.
при установленном сроке оплаты 10.02.98 г. и оплаченного, например
03.02.98 г., в декларации за февраль 1998 года, которая
представляется в ГНИ (администрацию) до 20.03.98 г., одновременно
сумма векселя будет включена и в налоговые обязательства (строка
19 "б" раздела III), и в налоговый кредит (строка 12 "б" раздела
II) налоговой декларации за декабрь; в налоговой декларации за
январь (сроком представления 20.02.98 г.) этот же вексель будет
отражен в строках 6 (раздел I) и 19 "а" (раздел III), вследствие
чего включение его в состав налоговых обязательств в этой
декларации не осуществляется (строка 6 имеет значение "+", строка
19 "а" - значение "-").
Указанные плательщиком в декларации налоговые векселя
сверяются с Журналов учета налоговых векселей (приложение 3 к
Порядку выпуска, обращения и погашения налоговых векселей).
При проверке налоговых векселей необходимо обратить внимание
на:
отражение налогоплательщиком в налоговой декларации движения
выданных им налоговых векселей, а именно: на правильность и
полноту включения векселя в налоговые обязательства, оплату
векселя и как именно этот вексель оплачивается - за счет ли сумм,
подлежащих возмещению, или за счет денежных средств плательщика
через учреждение банка;
правомерность отнесения налогового векселя к налоговому
кредиту: если налоговый вексель оплачен досрочно, плательщик имеет
право включить его в состав налогового кредита в отчетном периоде,
в котором он оплачен, то есть одновременно включить его и в
налоговые обязательства, и в налоговый кредит, при этом налоговый
вексель не может быть включен в налоговый кредит раньше, чем в
налоговые обязательства; если плательщик одновременно с
осуществлением налогооблагаемых операций пользуется льготой,
налоговый вексель не может быть отнесен к составу налогового
кредита в полном объеме - в таком случае плательщиком
осуществляется корригирование сумм налогового кредита
пропорционально объему облагаемых и не облагаемых налогом
(освобожденных от налогообложения) операций (строка 16 раздела II
налоговой декларации)...