Имеет ли право предприятие оказать материальную помощь физи-
ческому лицу, которое не связано с предприятием трудовыми от-
ношениями? Как облагается налогом такая материальная помощь?
Каков налоговый учет этой операции?
* * *
Действующими законодательными актами не запрещено предоставле-
ние материальной помощи физическим лицам, которые не связаны тру-
довыми отношениями с юридическим лицом - предоставителем такой по-
мощи. Однако в случае предоставления материальной помощи в виде
имущества (товаров, работ, услуг), такая хозяйственная операция в
налоговом учете рассматривается, как "продажа товаров", что опре-
делено:
- пунктом 1.31 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении при-
были предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97- ВР с изменениями;
- пунктом 1.4 статьи 1 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями, а поэтому
стоимость бесплатно предоставленного имущества (товаров, работ,
услуг) в виде материальной помощи физическому лицу подлежит обло-
жению налогом на прибыль в соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ), и облагается налогом на добавленную стои-
мость в соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
В случае предоставления налогоплательщиком материальной помощи
физическому лицу в виде собственных средств, которые остаются у
предприятия после налогообложения, объекта обложения налогом на
прибыль и НДС в этом случае не возникает.
При этом, отнесение в состав валовых расходов предприятия
материальной помощи, предоставленной физическому лицу, которое не
связано трудовыми отношениями с предоставителем помощи Законом
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрено.
Кроме того, в соответствии со статьей 11 Декрета Кабинета Ми-
нистров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г.
№ 13-92 ( 13-92 ) материальная помощь включается в совокупный до-
ход с целью налогообложения подоходным налогом.
Пунктом 7.3 статьи 7 Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной ГГНИ Украины приказом от 21.04.93 № 12 ( z0064-93 ),
установлено, что из сумм, которые получают граждане не по основно-
му месту работы подоходный налог начисляется у источника выплаты
по ставке 20 процентов с обязательным уведомлением юридическим ли-
цом, которое выплачивает средства, налогового органа по месту жи-
тельства физического лица о выплаченных средствах (по установлен-
ной форме 2).
Что касается отчислений в Пенсионный фонд, в Фонд социального
страхования и в Фонд социального страхования на случай безработи-
цы, то в соответствии с Законами Украины "О сборе на обязательное
государственное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР и "О сборе
на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. № 402/97-ВР
плательщиками вышеуказанных сборов являются физические лица, кото-
рые работают на условиях трудового договора (контракта); физичес-
кие лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-
правовым договорам, в т.ч. члены творческих союзов, творческие ра-
ботники, которые не являются членами творческих союзов и т.п. Для
таких плательщиков объектом налогообложения является совокупный
облагаемый налогом доход.
Физическое лицо, которое не связано вышеупомянутыми трудовыми
отношениями с предоставителем ему материальной помощи, не является
плательщиком указанных сборов, хотя сумма материальной помощи и
включается в совокупный облагаемый налогом доход с целью налогооб-
ложения материальной помощи подоходным налогом, так как не подпа-
дает под определение плательщика сборов в соответствии с вышеука-
занными законами.
Следовательно, предприятие в случае предоставпения материаль-
ной помощи физическому лицу, которое не связано с предприятием
трудовыми отношениями, удерживает из суммы такой помощи только по-
доходный налог. Отчисления в фонды из суммы материальной помощи в
этом случае действующими законодательными актами не предусмотрены.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№14/01, стр. 45
[12.04.2001]
Лариса Хмельницкая
Гл. государственный налоговый инспектор ГНИ в Зализнычном р-не
------------------------------------------------------------------