В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете ди-
ректор вновь созданного предприятия приобрел за наличные де-
нежные средства компьютер стоимостью 11322 грн. Имеется товар-
ный чек, кассовый чек и налоговая накладная, выписанная на
фирму.
Бухгалтер отразил задолженность перед подотчетным лицом, одна-
ко уплаченные суммы НДС в налоговый кредит включены не были,
т.к. предприятие не осуществляло деятельности, а включены были
в корректировку к декларации по НДС через несколько месяцев.
Как отразить данную операцию в налоговом учете? Как оформить
документально зачисление компьютера на баланс и не потерять
право на налоговый кредит?
* * *
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухучете ( 996-14 ) осно-
ванием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются
первичные документы, фиксирующие факт осуществления хозяйственных
операций. Первичные документы должны быть составлены при осуществ-
лении хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредст-
венно после ее окончания.
Хозяйственная операция должна быть отражена в учетных ре-
гистрах в том отчетном периоде, в котором она была осуществлена.
Учет инвентарных объектов основных средств ведется с примене-
нием типовых форм первичного учета, утвержденных приказом Минис-
терства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352. Формой первичного
учета основных средств является ф. № 03-6 "Инвентарная карточка
учета основных средств". На основании "Акта приемки-передачи ос-
новных средств" (ф. № 03-1) основные средства вводятся в эксплуа-
тацию.
Аналитический учет основных средств в бухгалтерском учете ве-
дется по каждому объекту отдельно.
В соответствии с пп. 5.3.2 ст. 5 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )
не относятся на валовые расходы суммы, уплаченные в связи с приоб-
ретением, строительством, реконструкцией, модернизацией, ремонтом
и другими улучшениями основных фондов, подлежащих амортизации.
Стоимость расходов на приобретение основных средств в налого-
вом учете будет отражена в сумме амортизационных отчислений, кото-
рые предприятие начисляет после зачисления на баланс основных
производственных фондов. Иначе говоря, на сумму амортизационных
отчислений будет уменьшаться валовой доход последующих отчетных
периодов.
Нормы Закона о НДС ( 168/97-ВР ) распространяются исключитель-
но на лиц, зарегистрированных в налоговом органе в качестве пла-
тельщиков налога на добавленную стоимость и имеющих свидетельство
плательщика НДС. Отсутствие свидетельства плательщика НДС не поз-
воляет формировать налоговый кредит по суммам НДС, уплаченного в
связи с приобретением ТМЦ.
В соответствии с пп. 7.4.1 ст.7 Закона о НДС суммы НДС, упла-
ченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи
с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих аморти-
зации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного пе-
риода независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
Включение в состав налогового кредита суммы НДС не зависит от то-
го, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты в течение
такого отчетного периода.
В соответствии с пп. 7.4.5 ст. 7 Закона о НДС не включаются в
налоговый кредит расходы по уплате налога, не подтвержденные нало-
говыми накладными. С учетом того, что предприятие при покупке
компьютера получило налоговую накладную, оно имеет право на нало-
говый кредит.
В соответствии с п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС предусмотрена воз-
можность проведения корректировки ранее начисленных налоговых обя-
зательств и налогового кредита в случае, если осуществляется любое
изменение суммы компенсации за проданный товар, включая перерасчет
при возврате проданных товаров, если такие отношения складываются
между плательщиками НДС.
В соответствии с пп. 5.8 п. 5 Порядка заполнения и представле-
ния налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ГНАУ от
30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 ), предусмотрена корректировка нало-
гового кредита (стр. 16 декларации по НДС).
Корректировка сумм налогового кредита осуществляется в соот-
ветствии с вышеприведенными законодательными и нормативными требо-
ваниями у покупателя этих товаров (работ, услуг) при изменении це-
ны или условий договора.
Таким образом, в нашем случае предприятие как бы не имеет пра-
ва на проведение корректировки.
Но, учитывая, что предприятие имеет право на налоговый кредит,
отражение ранее уплаченной суммы НДС путем корректировки не будет
нарушением.
При заполнении стр. 16 декларации необходимо представлять при-
ложение 2 к налоговой декларации "Расчет корректировки сумм НДС".
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№16/01, стр. 66
[23.04.2001]
Тамара Вовченко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------