ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 12362/7/16-1220-14 від 19.09.2000
ГНА Украины рассмотрела письмо ГНА в Николаевской области от
01.09.2000 г. N 5992/15-209, а также акты документальных проверок
ГНИ в Центральном районе г.Николаева от 13.11.98 г. N 23-01/1034 и
15.05.99 г. N 23-01/544, акт ГНА в Николаевской области от
15.03.2000 г. N 41/8/26-250, акт КРУ в Николаевской области от
29.08.2000 г. N 14-24/164, возражения ГНИ в Центральном районе
г.Николаева, декларации по НДС за отчетные периоды октябрь-декабрь
1997 года, декларацию за ноябрь 1998 года, лицевой счет ООО ПКП за
IV квартал 1997 года и за 1998 год и, руководствуясь данными
документами, сообщаем следующее.
Как указано в акте документальной проверки ГНИ в Центральном
районе г.Николаева от 13.11.98 г. N 23-01/1034 ООО ПКП в
октябре-декабре 1997 года были проведены экспортные поставки
отходов лома и черных и цветных металлов фирме Великобритании по
заключенным контрактам от 01.08.97 г. N 1/08/97 и от 12.02.97 г.
N 12/02/97. Контракты зарегистрированы в Минюсте Украины.
По данным деклараций за октябрь-декабрь 1997 года налоговые
обязательства составили 48198 грн., а налоговый кредит - 863156
грн., в результате чего была заявлена к возмещению сумма НДС в
размере 814958 грн.
Указанная сумма НДС на основании выводов ГНИ была зачислена
на расчетный счет общества 28.11.97 г. в сумме 165724 грн.,
24.12.97 г. - 279949 грн., 21.01.98 г. - 369285 грн. и указанные
суммы были отражены в лицевом счете плательщика соответственно
02.12.97 г., 30.12.97 г. и 29.01.98 г.
В соответствии с п.11.11 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость" в
редакции Законов от 26.09.97 г. N 550/97-ВР ( 550/97-ВР ) и от
19.11.97 г. N 644/97-ВР ( 644/97-ВР ) (нормы которых действовали в
рассматриваемый период) датой возникновения права на получение
бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) была
дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский
счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг).
Наряду с этим пп.7.7.3 ст.7 Закона ( 168/97-ВР ) установлено,
что основанием для бюджетного возмещения являются данные только
налоговой декларации за отчетный период. Данные деклараций ООО ПКП
за октябрь-декабрь 1997 года и были основанием для бюджетного
возмещения.
Однако в ходе документальной проверки, результатом которой
является акт от 13.11.98 г. N 23-01/1034, было выявлено, что 000
ПКП не в полной мере в октябре-декабре 1997 года получило от
нерезидента-потребителя валютную выручку за вышеуказанные
экспортные поставки, а поэтому общество не имело права включать в
состав налогового кредита деклараций за октябрь-декабрь 1997 года
суммы НДС по не оплаченной нерезидентом продукции.
А поэтому актом документальной проверки от 13.11.98 г.
N 23-01/1034 доначислена сумма НДС в размере 397571 грн., которая
23.11.98 г. была отражена в лицевом счете плательщика по
содержанию операции "доначислено по акту проверки N 231034", то
есть проведена операция по начислению НДС в бюджет. Основанием для
начисления НДС в бюджет в лицевых счетах плательщиков согласно п.7
Инструкции "О порядке ведения государственными налоговыми
инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых
платежей", которая утверждена приказом ГГНИ Украины от 12.05.94 г.
N 37 ( z0114-94 ) и зарегистрирована в Минюсте Украины 25.05.94 г.
N 114/323, являются документы, представляемые как плательщиками
(декларации, отчеты, расчеты и др.), так и готовящиеся органом ГНА
(решения руководителей по актам проверок по доначислению или
отмене ранее начисленных сумм).
Поскольку наряду с этим в тот же период на лицевом счете
плательщика значилась переплата по НДС, то пеня по вышеуказанной
операции не подлежала начислению. Финансовые санкции не были
применены, поскольку п.10.2 ст.10 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) установлено, что штрафные
санкции по результатам деятельности за период с 01.10.97 г. по
31.12.97 г. не применяются.
Руководствуясь п.11.11 ст.11 Закона Украины ( 168/97-ВР )
следует отметить, что ООО ПКП не имело права на возмещение НДС по
экспортным поставкам до даты получения средств на банковский счет
в счет оплаты экспортированной продукции, однако при ее
поступлении на банковский счет, у общества такое право возникает.
Отразив во II разделе "Налоговый кредит" декларации по НДС за
ноябрь 1998 года сумму НДС в размере 397578 грн., ООО ПКП
воспользовалось таким правом на возмещение.
Что касается заключения по акту от 29.08.2000 г. N 14-24/164
документальной проверки КРУ в Николаевской области о необходимости
внесения изменений в заключение на возмещение НДС из бюджета в
сторону уменьшения на сумму 346674 грн. (сумма НДС, которая была
начислена по акту документальной проверки от 13.11.98 г.
N 23-01/1034, уменьшена на неподтвержденную в ходе проверки сумму
налогового кредита, то есть 346674 грн. = 397578 грн. - 50904
грн.), то оно является ошибочным, поскольку актом документальной
проверки от 13.11.98 г. N 23-01/1034 уже была доначислена сумма
НДС, которая фактически и была отражена в лицевом счете
плательщика и на которую была уменьшена бюджетная задолженность
перед обществом.
Заместитель Председателя И.Кальниченко
"Бухгалтерия", N 21/1, 21.05.2001 г.