Особенности взимания акцизного сбора при импорте подакцизной
продукции предприятиями с иностранными инвестициями
------------------------------------------------------------------
На территории Украины есть предприятия с иностранными инвес-
тициями, занимающиеся производственной деятельностью. Особенности
режима иностранного инвестирования на территории Украины определя-
ет Закон Украины от 19.03.96 г. N 93/96-ВР "О режиме иностранного
инвестирования". В соответствии с этим Законом предприятия с
иностранными инвестициями и уплачивают налоги.
Законом Украины N 432 от 16.10.95 г. "О некоторых вопросах
налогообложения подакцизных товаров" наряду с другими плательщи-
ками налогов предприятиям с иностранными инвестициями отменены
льготы, предоставленные законодательными актами Украины по уплате
ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на
добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную террито-
рию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так
и для собственного потребления,
У предприятий с иностранными инвестициями возникают вопросы
по порядку уплаты акцизного сбора при импорте подакцизной продук-
ции, в том числе зеленого кофе для дальнейшей его переработки.
Рассмотрим особенности взимания акцизного сбора при таких операци-
ях.
Сегодня один из основных законодательных документов, регули-
рующих механизм взимания и уплаты акцизного сбора на территории
Украины, - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N 18-92
"Об акцизном сборе".
В соответствии со статьей 2 Декрета плательщики акцизного
сбора - субъекты предпринимательской деятельности, производители
подакцизных товаров (продукции), субъекты предпринимательской
деятельности, импортирующие подакцизные товары (продукцию), а
также граждане Украины, иностранные граждане и лица без
гражданства, ввозящие (пересылающие) предметы на таможенную
территорию Украины в соответствии с законодательством.
Законом Украины от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках
акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)"
определен перечень подакцизных товаров и их коды по Гармонизиро-
ванной системе описания и кодирования товаров и утверждены твердые
ставки акцизного сбора с единицы товара (продукции).
Согласно Закону в перечень подакцизных товаров входят кофе
(код 0901) и кофе растворимый (код 2191 10 110). Ставки акцизного
сбора с реализации 1 кг этой продукции - соответственно 0,2 ЭКЮ и
0,8 ЭКЮ.
В то же время статьей 4 Закона Украины от 11.07.96 г. N
313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на неко-
торые товары (продукцию)" временно, до 2000 года освобождены от
обложения акцизным сбором произведенные на украинских предприятиях
пищевые продукты, в том числе кофе (код 0901) и кофе растворимый
(код 2101 10 110).
Позиция 0901 Гармонизированной системы описания и кодирования
товаров включает в себя:
- кофе нежареный: (0901 11 000 - с кофеином, 0901 12 000 -
без кофеина);
- кофе жареный (0901 21 000 - с кофеином, 0901 22 000 - без
кофеина, 0901 22 000 - скорлупа и шелуха кофе, 0901 22 000 -
заменители кофе с содержанием кофе в любой пропорции).
Статьей 3 Декрета Кабинета Министров от 26.12.92 г. N 18-92
"Об акцизном сборе" предусмотрено, что акцизный сбор не уплачива-
ется при реализации (передаче) подакцизных товаров для производ-
ства подакцизных товаров. Таким образом, при ввозе предприятием с
иностранными инвестициями на таможенную территорию Украины зелено-
го кофе для дальнейшей его переработки на готовую подакцизную
продукцию акцизный сбор не уплачивается при условии выполнения
требований п. 6 Инструкции "О порядке начисления и уплаты налога
на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные
из-за пределов таможенных границ Украины и товары (работы,
услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины"
(утверждена Приказом ГГНИУ 31.05.94 г. N 44 и зарегистрирована в
Минюсте Украины 29.06.94 г. под N 140/349). В соответствии с
Инструкцией предприятия-производители подакцизных товаров,
импортирующие подакцизные товары, должны обязательно получить
справку налогового органа по месту нахoждения по форме, установ-
ленной приложением 2 к этой Инструкции.
Порядок таможенного оформления ввозных товаров определен п. 4
Порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора
в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины,
утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины 27.01.97
г. N 66 "Об утверждении Порядка взимания налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную
территорию Украины". Так, ввезенные субъектами предпринимательской
деятельности товары, на которые согласно законодательству
распространяются налоговые льготы, подлежат таможенному оформлению
при условии подачи таможенному органу импортером заявления о цели
ввоза и дальнейшего использования этих товаров и предоставления
обязательства об использовании таких товаров с целью,
предусматривающей льготный режим налогообложения.
Если предприятие с иностранными инвестициями занимается
производственной деятельностью, то для получения льготы по уплате
акцизного сбора ему необходимо подтвердить, что изготовленная на
предприятии продукция - собственного производства.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 05.09.96 г. N
1061 утвержден Порядок определения продукции собственного произ-
водства предприятий с иностранными инвестициями. В соответствии с
ним продукция собственного производства - продукция, произведен-
ная, переработанная в достаточной степени или обработанная пред-
приятием с использованием собственного или арендованного имущест-
ва.
Переработка или обработка продукции предприятием признается
достаточной, если изготовленная продукция классифицируется в иной
тарифной позиции (на уровне первых четырех знаков цифрового кода
Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности), нежели
изделия и материалы, приобретенные предприятием и использованные
им для производства этой продукции, или доля добавленной стоимости
продукции во время ее переработки или обработки предприятием - не
менее 50 % (если иное не предусмотрено законодательством). При
этом добавленная стоимость - разница между себестоимостью продук-
ции и стоимостью. использованных материалов, сырья, комплектующих.
Согласно Порядку не могут считаться достаточной переработкой
такие технологические операции:
а) обеспечение сохранности продукции во время ее хранения или
транспортировки, помещение в солевой и другие растворы с целью
хранения;
б) подготовка продукции для продажи и транспортировки (разде-
ление партии, формирование отправлений, сортировка и переупаковка,
разлив);
в) простые складские операции;
г) смешивание компонентов без предоставления полученной
продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных
составляющих;
д) объединение двух или более вышеуказанных операций.
Кроме того, в соответствии с требованиями Закона Украины "О
режиме иностранного инвестирования" и вышеназванного Порядка для
подтверждения тoro, что продукция, изготовленная предприятием с
иностранными инвестициями, - собственного производства, необходимо
получить в Торгово-промышленной палате или в ее региональном
отделении сертификат продукции собственного производства. Он
выдается на основании акта экспертизы продукции собственного
производства. Отказ в выдаче сертификата продукции собственного
производства возможен только в случае несоответствия продукции
критериям, определенным Порядком, или поданных документов -
требованиям Порядка. Сертификат действителен на весь период
изготовления конкретной продукции, но не более 1 года. При
выявлении несоответствия сведений, поданных предприятием, условиям
производства заявленной продукции, сертификат может быть
аннулирован Палатой.
Временное (до 2000 года) освобождение от уплаты акцизного
сбора кофе (код 0901) и кофе растворимого (код 2101 10 110) расп-
ространяется только на предприятия с иностранными инвестициями,
являющиеся украинскими предприятиями-производителями.
Таким образом, если готовая подакцизная продукция (в данном
случае - кофе) произведена на украинском предприятии с подтвержде-
нием соответствующими учреждениями, что она - продукт украинского
производства, то обороты с реализации этой продукции освобождаются
от обложения акцизным сбором.
------------------------------------------------------------------
"Украинские деловые новости"
N 24/99, стр. 10
июль 1999 года
[01.07.99]
Нина ДИКАЯ
глав. госналогинспектор Главного Управления непрямых налогов ГНАУ