ЖЭК (основная деятельность - эксплуатация и ремонт жилищного
фонда) выполняет капитальный ремонт подрядным способом или
своими силами. Капитальный ремонт проводится за счет бюджет-
ных средств, выделяемых из местного бюджета.
Относятся ли к доходам данные поступления, а к расходам - вы-
полненные за этот счет работы по проведению капитального
ремонта? Кроме того, ЖЭКу была погашена задолженность по суб-
сидиям и дотациям, льготным категориям населения (по квартпла-
те).
Какими налогами облагается данное возмещение? Как отразить эти
операции в бухгалтерском и налоговом учете?
* * *
В соответствии со ст. 4, ст. 6 Жилищного кодекса Украины (ЖК)
жилые дома, а также жилые помещения в других зданиях, находящиеся
на территории Украины, создают жилищный фонд.
Обеспечение сохранности жилищного фонда, его благоустройство,
увеличение срока службы является одной из главных задач государст-
ва. В соответствии с п. 3 ст. 14 ЖК исполнительные комитеты в
пределах своей компетенции осуществляют управление жилищным фон-
дом местных Советов и обеспечивают его сохранность, правильную
эксплуатацию, проведение текущего и капитального ремонта {1}. В
сметах таких учреждений предусматривается направление бюджетных
средств на осуществление этих мероприятий, в частности, проведение
капитального ремонта жилищного фонда {2}.
В целях эксплуатации государственного и общественного жилищно-
го фонда, согласно ст. 24 ЖК созданы жилищно-эксплуатационные
предприятия (ЖЭК), деятельность которых осуществляется на основе
хозяйственного расчета.
Наряду с бюджетным финансированием, на банковские счета ЖЭКов
поступает квартирная плата от квартиросъемщиков - плата за пользо-
вание жильем и за его содержание. Согласно Постановлению № 939 в
компетенцию органов исполнительной власти и исполнительных комите-
тов местных советов входит регулирование квартирной платы (устано-
вление тарифов) и ее структуры. Порядок № 214 определяет порядок
расчета нормативных расходов жилищно-эксплуатационных предприятий
на содержание домов и прилегающих к ним территорий.
Жилищный фонд на балансах предприятий ЖЭКов отражается исклю-
чительно с целью осуществления его эксплуатации.
Жилищный фонд не используется в хозяйственной деятельности
налогоплательщика. Порядок бухгалтерского учета стоимости непроиз-
водственных активов осуществляется отдельно от налогового учета и
не влияет на налоговые обязательства налогоплательщика.
В связи с вышеизложенным, налогообложение операций, связанных
с проведением капитального ремонта жилищного фонда предприятиями
ЖЭКов имеет некоторые особенности.
Во-первых, согласно пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона о прибыли не
подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источни-
ков финансирования расходы бюджетов на строительство {3} и содер-
жание сооружений благоустройства и жилых домов.
Вместе с тем, согласно пп. 7.4.1, 7.4.3 и 7.4.4 п. 7.4 ст. 7
Закона о НДС ( 168/97-ВР ) плательщик НДС имеет право на налоговый
кредит только в части, уплаченной (начисленной) плательщиком НДС в
связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых
относится к валовым расхода м производства и основных фондов или
нематериальных активов, подлежащих амортизации. В случае приобре-
тения товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится в
состав валовых расходов производства и не подлежит амортизации,
налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, начисляются за
счет соответствующих источников финансирования и не включаются в
состав налогового кредита. То есть право на налоговый кредит у
предприятия не возникает, а сумма НДС по приобретенным товарам
(услугам, работам) погашается за счет соответствующих источников
финансирования.
Во-вторых, в соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли
валовый доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех
видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчет-
ного периода в денежной, материальной или нематериальной формах на
территории Украины и за ее пределами.
Таким образом:
- бюджетное финансирование ЖЭК на проведение капитального
ремонта жилищного фонда включается в валовые доходы;
- расходы по его проведению включаются в валовые расходы пред-
приятий.
Пример:
ЖЭК на проведение капитального ремонта жилого дома получила
целевое финансирование из местного бюджета в сумме 24000 грн.
Хозяйственные операции по проведению ремонта, выполненного
подрядным способом, в бухгалтерском и налоговом учете отразятся
следующим образом:
|---|--------------------|-------------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции|Бухгалтерский учет |Сумма, | Налоговый |
|п/п| | |грн. | учет |
| | |---------|---------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 1 | Поступили средства | 311 | 48 | 24000 |20000| - |
| | из бюджета на про- | 48 | 719 | 24000 | | |
| | ведение капремонта | 719 | 641/ | 4000 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 2 |Перечислены средства| 631 | 311 | 24000 | - |2000 |
| |субподрядчику | 641/ | 644 | 4000 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 3 |Отражена стоимость | 151 | 631 | 20000 | | |
| |выполненных субпод- | 644 | 631 | 4000 | | |
| |рядчиком работ | | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 4 |Увеличение стоимости| 103 | 151 | 20000 | | |
| |жилищного фонда на | | | | | |
| |сумму капитального | | | | | |
| |ремонта | | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
Проведение капитального ремонта собственными силами в бухгал-
терском и налоговом учете отразятся следующим образом:
|---|--------------------|-------------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции|Бухгалтерский учет |Сумма, | Налоговый |
|п/п| | |грн. | учет |
| | |---------|---------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 1 |Получено целевое | 311 | 48 | 24000 |20000| - |
| |финансирование на | 48 | 719 | 24000 | | |
| |проведение капиталь-| 719 | 641/ | 4000 | | |
| |ного ремонта | | ндс | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 2 |Перечислена предо- | 371 | 311 | 6000 | - | 5000|
| |плата поставщикам за| 641/ | 644 | 1000 | - | - |
| |материалы | ндс | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 3 |Оприходованы мате- | 201 | 631 | 5000 | - | - |
| |риалы | 644 | 631 | 1000 | | |
| | | 631 | 371 | 6000 | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 4 |Транспортные услуги | 201 | 631 | 250 | - | 250 |
| |за доставку мате- | 641/ | 631 | 50 | | |
| |риалов | ндс | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 5 |Переданы со склада в| 23 | 22 | 350 | - | п. |
| |эксплуатацию МБП и | 23 | 201 | 6250 | | 5.9|
| |материалы | | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 6 |Приняты к оплате ра-| 23 | 631 | 10000 | - |10000|
| |боты, выполненные | 641/ | 631 | 2000 | | |
| |субподрядчиками | ндс | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 7 |Отражены затраты по | 23 | 661,65 | 4400 | - | 4400|
| |начисленной заработ-| | | | | |
| |ной плате основному | | | | | |
| |персоналу | | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 8 |Отражена стоимость | 151 | 23 | 20000 | - | - |
| |проведенных работ по| | | | | |
| |капстроительству | | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
| 9 |Увеличена стоимость | | | | | |
| |жилищного фонда на | 103 | 151 | 20000 | - | - |
| |сумму капитального | | | | | |
| |ремонта | | | | | |
|---|--------------------|---------|---------|-------|-----|-----|
Постановление КМ № 934 ( 934-2000-п ) предусматривает проведе-
ние расчетов по погашению задолженности по субсидиям и льготам
населению, сложившейся на 01.01.2000 г..
Следует отметить, что проведение указанных расчетов органами
Государственного казначейства и распорядителями бюджетных средств
всех уровней осуществляется исключительно в денежной форме на без-
дисконтной основе.
Сумма, поступающая на возмещение субсидий, включает налог на
добавленную стоимость, т.к.:
- субсидии населению назначаются при наличии разницы между
размером платы за жилищно-коммунальные услуги (тарифа) и опреде-
ленного Кабинетом Министров Украины процента от среднемесячного
совокупного дохода граждан;
- тарифы на жилищно-коммунальные услуги установлены с учетом
налога на добавленную стоимость.
Кроме того, дотации из местного бюджета также поступают с
учетом налога на добавленную стоимость, поскольку ее размер зави-
сит прямо пропорционально от льгот по уплате жилищно-коммунальных
услуг, предоставленных отдельным слоям населения, и определяется в
процентах от установленного тарифа.
Таким образом, в случае возмещения из бюджета части тарифа,
установленного органами исполнительной власти, не уплаченного
населением в связи с получением каких-либо льгот по оплате жилищ-
но-коммунальных услуг, такие возмещения подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость в части тарифа.
В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС база налогообложе-
ния операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя
из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свобод-
ным или регулируемым ценам (тарифам). В состав договорной (конт-
рактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость мате-
риальных и нематериальных активов, которые передаются налогопла-
тельщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо
в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных
(выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком. Таким
образом база налогообложения проведенных расчетов, которые опреде-
лены Порядком, утвержденным Постановлением № 934, исчисляется
исходя из тарифов на квартирную плату.
Кроме того, учитывая требования п. 4.1 Закона о прибыли можно
сделать вывод о том, что возмещение бюджетными средствами субсидий
и льгот включаются в состав валовых доходов.
В бухгалтерском и налоговом учете полученные бюджетные средст-
ва, согласно Постановлению № 934 отражаются следующим образом:
|-----------------------|------------------|---------|-----------|
| Содержание операции |Бухгалтерский учет| Сумма, |Налоговый |
| | | грн. | учет |
| |---------|--------| |------|----|
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|-----------------------|---------|--------|---------|------|----|
|Задолженность бюджета | | | | | |
|по предоставленным | 377 | 48 | 391800 | | |
|льготам и субсидиям | | | | | |
|на 01.01.2001 г. | | | | | |
|-----------------------|---------|--------|---------|------|----|
|Поступили бюджетные | 311 | 377 | 391800 |326500| |
|средства для погашения | 48 | 718 | 391800 | | |
|задолженности по суб- | 718 | 641/ | 65300 | | |
|сидиям и льготам | | ндс | | | |
|населению | | | | | |
|-----------------------|---------|--------|---------|------|----|
С 01.01.2001 г. в отношении физических лиц, не зарегистриро-
ванных плательщиками НДС, а также учреждений, финансируемых из
бюджета, действует норма пп. 11.11 ст. 11 Закона о НДС, в соот-
ветствии с которой датой возникновения налоговых обязательств
является дата зачисления средств на банковский счет или в кассу
налогоплательщика, или получения других видов компенсации в оплату
услуг для налогоплательщиков, предоставляющих коммунальные услуги,
в частности, физическим лицам, не зарегистрированным плательщиками
НДС, за пользование которыми эти лица уплачивают квартплату.
Кроме того, согласно пп. 11.3.5 п. 11.3 ст. 5 Закона о прибыли
датой увеличения валового дохода в случае предоставления услуг
(работ) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступ-
ления таких средств на расчетный счет налогоплательщика или дата
получения соответствующей компенсации в любом другом виде.
{1} Понятия текущего и капитального ремонтов жилых и об-
щественных зданий определены письмом Государственного комитета
строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 13.01.98
г. № 7/11 ( v7_11241-98 ).
{2} Проведение капитального ремонта жилья, находящегося в
собственности физических лиц, состоящего на балансе предприятий
(ведомственное жилье), осуществляется за счет собственников и дру-
гих источников финансирования не запрещенных государством.
{3} Проведение капитального ремонта согласно КВЭД относится к
отрасли народного хозяйства "Строительство".
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 19/01, стр. 54
[14.05.2001]
Татьяна Евсеева
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------