Предприятие арендует у гражданина помещение для осуществления
своей хозяйственной деятельности. Нужно ли в этом случае граж-
данину регистрироваться в налоговом органе? В каком порядке
удерживается подоходный налог и сбор в Пенсионный фонд?
* * *
Согласно Декрету КМУ от 26.12.92 № 13-92 "О подоходном налоге
с граждан" ( 13-92 ) (с изменениями и дополнениями), объектом об-
ложения подоходным налогом у граждан, постоянно проживающих на
территории Украины, является совокупный облагаемый доход за кален-
дарный год, который состоит из месячных облагаемых доходов.
Арендная плата является доходом гражданина и облагается подо-
ходным налогом в порядке, предусмотренном Декретом ( 13-92 ) и
Инструкцией ( z0064-93 ) "О подоходном налоге с граждан". Для пра-
вильного применения норм названных документов бухгалтерам необхо-
димо знать следующее.
1) При выплате арендной платы работнику предприятия подоходный
налог удерживается из общей суммы совокупного облагаемого дохода
(в который включается сумма арендной платы) по ставкам статьи 7.1
Декрета. Форма 2 в налоговый орган при этом не направляется.
2) Если гражданин не является работником предприятия, подоход-
ный налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%. В нало-
говый орган по месту жительства гражданина не позднее 20 числа ме-
сяца, следующего за тем, в котором производилась выплата, направ-
ляется справка ф. 2.
Выплаченная сумма арендной платы независимо от того, является
или не является гражданин работником предприятия, отражается в
справке формы 8ДР по коду признака доходов "06" - "доход по дого-
вору аренды имущества". В случае сложности выделения части подо-
ходного налога, который приходится на сумму арендной платы (если
подоходный налог удерживается из совокупного месячного дохода) в
форме 8ДР, в графе "подоходный налог" по коду "06" проставляется
цифра "0", а в строке "доход по основному месту работы" указывает-
ся общая сумма подоходного налога, удержанного из совокупного ме-
сячного дохода.
Кроме вышеизложенного бухгалтеру необходимо учесть следую-
щее. Согласно статье 12 Инструкции "О подоходном налоге с граждан"
( z0064-93 ) по месту выплаты доходов не удерживается подоходный
налог с граждан, которые являются субъектами предпринимательства и
подтвердили это оригиналом свидетельства о государственной регист-
рации субъекта предпринимательской деятельности и которые подтвер-
дили платежным уведомлением (патентом, свидетельством об уплате
единого налога) уплату авансовых платежей подоходного налога (фик-
сированного размера подоходного налога, единого налога). Действую-
щим порядком налогообложения доходов, полученных от сдачи внаем
имущества (статья 14.4 Инструкции) не предусмотрена обязательная
регистрация в налоговом органе в качестве налогоплательщика граж-
данина, сдающего в аренду имущество юридическому лицу. Обязатель-
ная регистрация и уплата авансовых платежей подоходного налога
предусмотрены при сдаче в аренду движимого или недвижимого иму-
щества гражданином другим физическим лицам. Но если гражданин за-
регистрирован как субъект предпринимательской деятельности и отчи-
тывается в налоговом органе как получающий доходы от сдачи внаем
имущества и предъявил на предприятие соответствующие документы,
подоходный налог у источника выплаты не удерживается. Форма 2 и
форма 8ДР заполняются и направляются в налоговый орган на общих
основаниях. В форме 2 в таком случае необходимо указать реквизиты
документов, на основании которых подоходный налог не удерживался.
Начисление сбора в Пенсионный фонд (32%) на сумму арендной
платы не производится, так как указанная выплата согласно статье 2
(пункт 1) Закона Украины от 26.06.97 № 400/97-ВР "О сборе на обя-
зательное государственное пенсионное страхование" (с изменениями и
дополнениями) не является объектом обложения указанным сбором.
Указанный порядок изложен также в письме Пенсионного фонда Украины
от 29.09.2000 № 04/5221 ( v5221572-00 ).
С выплаченной суммы арендной платы удерживается сбор в Пен-
сионный фонд по ставке 1% или 2% в зависимости от суммы выплаты,
поскольку совокупный облагаемый доход гражданина является объектом
для удержания указанного сбора.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№21/01, стр. 17
[01.06.2001]
Е. Бессонова
Гл. госналоговый инспектор Запорожской облГНА
------------------------------------------------------------------