Щодо оподаткування безоплатного харчування

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування безоплатного харчування і повідомляє наступне.

Щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб безоплатного харчування. Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 01.01.2004 регулюється Законом України від 22.05.2003 N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889).

Підпунктом 4.2.9 "б" пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 (889-15) встановлено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку з доходів фізичних осіб включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті), зокрема, у вигляді вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) ; відповідно до якого до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.

В той же час, згідно з підпунктом 4.3.14 пункту 4.3 статті 4 Закону N 889 (889-15) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається (не підлягає відображенню в його річній податковій декларації), зокрема, вартість безоплатного харчування, яке надається працедавцем платнику податку відповідно до Закону України "Про охорону праці" (2694-12) .

Стаття 7 Закону України, від 14.10.92 N 2694-XII (2694-12) "Про охорону праці" передбачає, що працівники, зайняті на роботах з важкими та шкідливими умовами праці, безоплатно забезпечуються лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або рівноцінними харчовими продуктами, газованою солоною водою тощо.

Відповідно до статті 166 Кодексу законів про працю (322-08) від 10.12.71 (далі - КЗпП) на роботах з шкідливими умовами праці працівникам видаються безплатно за встановленими нормами молоко або інші рівноцінні харчові продукти.

Порядок проведення атестації робочих місць за умовами праці, в тому числі для обгрунтування віднесення робочого місця до категорії із шкідливими (особливо шкідливими), важкими (особливо важкими) умовами праці затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.92 N 442 (442-92-п) .

Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 27.12.2001 N 528 (v0528282-01) затверджена Гігієнічна класифікація праці за показниками шкідливості та небезпечності факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу, якою визначено, зокрема, що є шкідливими умовами праці.

Порядок безоплатної видачі молока або інших рівноцінних йому харчових продуктів робітникам та службовцям, зайнятим на роботах з шкідливими умовами праці затверджено постановою Держкомпраці СРСР та Президії ВЦРПС від 16.12.87 N 731/П-13 (v0731400-87) , яка є чинною на теперішній час.

Враховуючи наведене, при наданні працедавцем безоплатного харчування, в тому числі молока, найманим працівникам, які зайняті на роботах з шкідливими умовами праці, за умов, які відповідають наведеним вище нормативно-правовим актам, вартість такого харчування (молока) не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку з доходів фізичних осіб. В інших випадках вартість такого харчування оподатковується за ставкою пункту 7.1 статті 7 Закону N 889 (889-15) (15% з 01.01.2007 або 13% в період 2004 р. - 2006 р.) як додаткове благо, отримане платником податку від працедавця.

Стосовно споживання в офісі будь-яким працівником або відвідувачем офісу печива, кави, чаю тощо, придбаних за рахунок коштів підприємства, повідомляємо, що оскільки відсутня об'єктивна можливість визначення кількості спожитих продуктів кожним працівником чи відвідувачем, тобто одержуваний ними дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований, у такому разі споживання продуктів не може розглядатись як об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Щодо включення до складу валових витрат безоплатного харчування. Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України від 28.12.94 N 334/94-ВР (334/94-ВР) "Про оподаткування прибутку підприємств", із змінами та доповненнями (далі - Закон N 334), до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону N 334 (334/94-ВР) , зокрема, не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій свят за замовленням та за рахунок інших осіб.

Відповідно до підпункту 5.4.4 пункту 5.4 статті 5 Закону N 334 (334/94-ВР) до валових витрат включаються витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.

Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, але не більше двох відсотків від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.

Витрати, які не регулюються нормами підпункту 5.4.4 пункту 5.4 статті 5 Закону N 334 (334/94-ВР) , не включаються до складу валових витрат підприємства.