Организация и виды материального стимулирования работников
------------------------------------------------------------------
Период, который сегодня переживает Украина, называют "переход-
ным". Переход от командно-административной экономики к рыночной -
это далеко не простой путь. Путь, на котором возникает множество
проблем, и одна из них - проблема оплаты труда. Именно оплата тру-
да обеспечивает социальную защищенность человека в настоящее вре-
мя, когда государственные социальные гарантии с каждым годом все
больше сокращаются.
Переход к рыночным отношениям внес изменения и в формы регули-
рования трудовых отношений. Теперь предприятия вправе выбирать
системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и
задач, стоящих перед ними. Юридической формой регулирования трудо-
вых отношений на предприятии является коллективный договор, кото-
рый заключается между владельцем или уполномоченным им органом
(лицом), с одной стороны, и профсоюзными организациями, действую-
щими в соответствии со своими уставами, а в случае их отсутствия -
представителями, избранными на общем собрании наемных работников,
или уполномоченным ими органом, с другой стороны.
При приеме на работу администрация предприятия заключает с ра-
ботником трудовой договор. В нем фиксируются условия оплаты труда,
входящие в компетенцию предприятия, условия труда, размер заработ-
ной платы. Не секрет, что размер заработной платы, установленный в
зависимости от достигнутых результатов труда, является стимули-
рующей функцией для работников предприятий.
Заработной платой считается вознаграждение, исчисленное, как
правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору
собственник или уполномоченный им орган платит работнику за выпол-
ненную им работу. Понятие заработной платы охватывает все виды за-
работка, начисленного в денежной и натуральной формах, независимо
от источников финансирования. Напомним, что в соответствии со
ст. 2 Закона об оплате труда ( 108/95-ВР ) расходы на оплату труда
имеют следующую структуру:
- фонд основной заработной платы;
- фонд дополнительной заработной платы;
- другие поощрительные и компенсационные выплаты.
Следует отметить, что из системы государственного регулирова-
ния осталась лишь одна составляющая - минимальная заработная пла-
та. С 01.07.2000 г. в соответствии с Законом Украины от 01.06.2000
г. № 1766-III ( 1766-14 ) ее размер составляет 118 грн. {1}, что
намного меньше установленного Законом Украины от 22.03.2001 г.
№ 2330-III ( 2330-14 ) показателя прожиточного минимума (на 2001
г. - 311,30 грн.). Естественно, такой размер минимальной заработ-
ной платы не может выполнять функции социальной гарантии. Более
того, минимальная заработная плата играет роль норматива при опре-
делении размеров пенсий, стипендий, и даже штрафов и пени.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими
его задачами являются:
1) наличие точных и оперативных данных, в которых отражаются:
- изменения численности работников;
- затраты рабочего времени;
- категории работников;
- производственные затраты;
2) контроль за использованием трудовых ресурсов.
Заработная плата составляет значительную часть расходов боль-
шинства предприятий.
В соответствии с п. 5.6 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) в сос-
тав валовых расходов налогоплательщика включаются расходы на опла-
ту труда физических лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях
(далее - работников), которые состоят из расходов на выплату ос-
новной, дополнительной заработной платы, других видов поощрений и
выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, ком-
пенсаций стоимости товаров (работ, услуг), расходов на выплату ав-
торских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), сог-
ласно договорам гражданско-правового характера, любых других вып-
лат в денежной или натуральной форме, установленных по договорен-
ности сторон.
Кроме того, в состав валовых расходов налогоплательщика вклю-
чаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг,
предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законода-
тельством, и взносы налогоплательщика на обязательное страхование
жизни или здоровья работников (в предусмотренных законодательством
случаях).
Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 15 Закона о предприя-
тиях ( 887-12 ) трудовые коллективы, если иное не предусмотрено
уставом предприятия, определяют и утверждают перечень и порядок
предоставления работникам предприятия социальных льгот, участвуют
в материальном и моральном стимулировании производительного труда,
а также в решении вопросов по использованию средств, полученных от
экономии фонда заработной платы.
Аналитический учет расчетов с работниками ведется в расчетных
и расчетно-платежных ведомостях. Начисленные суммы отражаются так-
же в лицевых счетах установленной формы. В частности, на каждого
штатного работника открываются лицевые карточки (ф. Т-54), где
указываются краткие сведения о работнике, предоставляемые ему в
соответствии с законодательством льготы, а также отражаются данные
о начисленной и выплаченной заработной плате, произведенных удер-
жаниях и т.п.
Некоторые операции по начислению заработной платы представлены
в таблице:
=============================================+==========+=========
Начислена заработная плата | Д-т | К-т
=============================================+==========+=========
работникам основного и вспомогательного | 81 | 661
производства | 23 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, обслуживающим машины и оборудова-| 81 | 661
ние, и другому общепроизводственному персона-| 91 | 81
лу | |
---------------------------------------------+----------+---------
общехозяйственному персоналу | 81 | 661
| 92 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым сбытом готовой продукции,| 81 | 661
товаров, услуг | 93 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым исправлением брака | 81 | 661
| 24 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым разработкой и исследова- | 81 | 661
ниями, осуществляемыми предприятием | 94 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам за выполненные работы по ремонту | 81 | 661
основных фондов | 23,91,92,| 81
| 93 |
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым капитальным строительст- | 81 | 661
вом | 151 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым изготовлением основных | 81 | 661
средств для собственного использования | 152 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым изготовлением прочих | 81 | 661
необоротных активов для собственного исполь- | 153 | 81
зования | |
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым созданием нематериальных | 81 | 661
активов для собственного использования | 154 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым формированием основного | 81 | 661
стада | 155 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
работникам, занятым освоением новых | 81 | 661
производств | 39 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
за работы по предупреждению и ликвидации | 81 | 661
последствий стихийных бедствий | 991 | 81
---------------------------------------------+----------+---------
Начисление работникам пособия по временной | 81 | 661
нетрудоспособности за счет средств социально-| 652 | 81
го страхования | |
---------------------------------------------+----------+---------
Начисление оплаты ежегодных и дополнительных | 81 | 661
отпусков (компенсация за дни неиспользованно-| 471 | 81
го отпуска) за счет резерва выплаты отпусков | |
------------------------------------------------------------------
В настоящее время в связи с отсутствием денег предприятия не-
редко вынуждены задерживать выплату заработной платы. С целью ее
компенсации постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97
г. № 1427 ( 1427-97-п ) утверждено Положение о порядке компенсации
работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сро-
ков ее выплаты.
Такая компенсация выплачивается в случае задержки на один и
более календарных месяцев выплаты заработной платы, если индекс
цен на потребительские товары и тарифы на услуги за этот период
возрос более, чем на один процент. Сумма компенсации исчисляется
путем умножения суммы начисленной, но не выплаченной работнику за-
работной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и
сборов) на коэффициент прироста потребительских цен.
Расчет средней заработной платы
Исходя из размеров средней заработной платы или среднего зара-
ботка, производятся многие выплаты, в частности:
- за перерывы в работе кормящих матерей;
- за выполнение государственных и общественных обязанностей;
- оплата всех видов отпусков;
- пособие по временной нетрудоспособности.
Кроме того, средний заработок сохраняется:
- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на
обследовании;
- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а так-
же в предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;
- нередко при переводе работника на другую постоянную нижеоп-
лачиваемую работу;
- в других случаях, когда согласно действующему законода-
тельству выплаты осуществляются исходя из средней заработной пла-
ты.
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего
заработка. Средний заработок на день его выплаты не может быть ме-
нее установленного минимального размера оплаты труда.
При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее
сохранения следует руководствоваться Порядком № 100 ( 100-95-п ).
Методика исчисления средней заработной платы представлена в
таблице:
------------------------+---------------------+-------------------
Случаи, когда выплаты | База для исчисления | Примечания
осуществляются по | |
среднему заработку | |
------------------------+---------------------+-------------------
Все виды отпусков | выплаты за последние| если работник про-
| 12 календарных меся-| работал менее го-
| цев работы | да, исчисление
| | средней заработной
| | платы производится
| | за фактически
| | отработанное время
------------------------+---------------------+-------------------
Пособие в связи с вре- | выплаты за 2 послед-|- если в течение
менной нетрудоспособнос-| них полных календар-| двух последних
тью, пособие по беремен-| ных месяца работы | календарных ме-
ности и родам. Остальные| | сяцев работник
случаи, при которых сох-| | не работал - за
раняется средний зарабо-| | предыдущие 2 ме-
ток | | сяца работы;
| | работникам пла-
| | вающего состава
| | судов флота рыб-
| | ной промышлен-
| | ности;
| |- работникам, заня-
| | тым на предприя-
| | тиях с сезонным
| | характером произ-
| | водства, средняя
| | заработная плата
| | может исчисляться
| | исходя из выплат
| | за 12 календарных
| | месяцев;
| |- если перед нас-
| | туплением расчет-
| | ного времени ра-
| | ботник не имел
| | заработка, расче-
| | ты производятся,
| | исходя из уста-
| | новленных ему в
| | трудовом договоре
| | тарифной ставки,
| | должностного (ме-
| | сячного) оклада;
| |- для работников со
| | сдельной оплатой
| | труда в случае
| | отсутствия опера-
| | тивных данных для
| | расчета заработка
| | за последний ме-
| | сяц расчетного
| | периода он (ме-
| | сяц) может заме-
| | няться другим ме-
| | сяцем, непосредст-
| | венно предшест-
| | вующим расчетному
| | периоду
------------------------------------------------------------------
Согласно п.п. 3, 4 Порядка № 100 ( 100-95-п ) в таблице
представлен перечень основных выплат, учитываемых при исчислении
средней заработной платы:
---+-------------------------------+----------------+-------------
№ | Наименование | Отпуска и иные | Пособия по
п/п| | случаи | временной
| | сохранения | нетрудоспо-
| | средней | собности
| | зарплаты {1} |
---+-------------------------------+----------------+-------------
1 | Основная заработная плата за | + | +
| фактически отработанное время | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
2 | Суммы процентных или компенса-| + | +
| ционных начислений в зависи- | |
| мости от объема доходов (при- | |
| были), полученных от реализа- | |
| ции продукции (работ, услуг) в| |
| случаях, когда они являются | |
| основной заработной платой | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
3 | Суммы авторского гонорара ра- | + | +
| ботникам искусства, редакций | |
| газет и журналов, телеграфных | |
| агентств, издательств, радио, | |
| телевидения и т.п. или оплата | |
| труда, осуществляемая по став-| |
| кам авторского вознаграждения | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
4 | Доплаты и надбавки за сверх- | + | +
| урочную работу, работу в ноч- | |
| ное время | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
5 | Доплаты и надбавки за совмеще-| + | +
| ние профессий и должностей | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
6 | Доплаты и надбавки за расшире-| + | +
| ние зон обслуживания и выпол- | |
| нение повышенных объемов работ| |
| работниками-повременщиками | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
7 | Доплаты и надбавки за высокие | + | +
| достижения в труде (высокое | |
| профессиональное мастерство) | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
8 | Доплаты и надбавки за работу в| + | +
| тяжелых, вредных, особо вред- | |
| ных условиях | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
9 | Доплаты и надбавки за интен- | + | +
| сивность труда | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
10 | Доплаты и надбавки за руко- | + | +
| водство бригадой | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
11 | Доплаты и надбавки за выслугу | + | +
| лет | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
12 | Производственные премии и пре-| + | +
| мии за экономию топлива, | |
| электроэнергии и тепловой | |
| энергии (включаются в доходы | |
| того месяца, за который они | |
| начислены) | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
13 | Вознаграждение по итогам рабо-| + | +
| ты за год и выслугу лет (к | |
| среднему заработку каждого ме-| |
| сяца прибавляется 1/12 часть | |
| вознаграждения, начисленная в | |
| текущем году за предыдущий | |
| год) | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
14 | Выплаты за время, в течение | + | -
| которого работнику сохраняется| |
| средний заработок (за время | |
| предыдущего ежегодного отпус- | |
| ка, выполнения государственных| |
| и общественных обязанностей, | |
| служебной командировки и т.п.)| |
---+-------------------------------+----------------+-------------
15 | Пособие по временной нетру- | + | -
| доспособности | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
16 | Выплаты за выполнение отдель- | - | -
| ных поручений (одноразового | |
| характера), не входящих в обя-| |
| занности работника | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
17 | Одноразовые выплаты (компенса-| - | -
| ция за неиспользованный от- | |
| пуск, материальная помощь, по-| |
| собие, выходящим на пенсию, | |
| выходное пособие и т.д.) | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
18 | Премии за изобретения и рацио-| - | -
| нализаторские предложения, за | |
| содействие внедрению изобрете-| |
| ний и рационализаторских пред-| |
| ложений, за внедрение новой | |
| техники и технологий, за сбор | |
| сдачу лома металлов, отрабо- | |
| танных деталей машин, автомо- | |
| бильных шин, ввод в действие | |
| производственных мощностей и | |
| объектов строительства | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
20 | Денежные и вещевые вознаграж- | - | -
| денния за призовые места на | |
| соревнованиях, смотрах, кон- | |
| курсах и т.п. | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
21 | Пенсии, государственные посо- | - | -
| бия, социальные и компенса- | |
| ционные выплаты | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
22 | Литературные гонорары штатным | - | -
| работникам газет и журналов | |
| выплачиваемые по авторскому | |
| договору | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
23 | Стоимость бесплатно выданной | - | -
| спецодежды, спецобуви и других| |
| средств индивидуальной защиты,| |
| мыла, моющих и дезинфицирующих| |
| средств, молока и лечебно-про-| |
| филактического питания | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
24 | Дотации на обеды, проезд, | - | -
| стоимость оплаченных предприя-| |
| тием путевок в санатории и до-| |
| ма отдыха | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
25 | Выплаты, связанные с юбилейны-| - | -
| ми датами, за долголетнюю и | |
| безупречную трудовую деятель- | |
| ность, активную общественную | |
| работу и т.п. | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
26 | Заработная плата за работу по | - | -
| совместительству (за исключе- | |
| нием работников, для которых | |
| включение ее в средний зарабо-| |
| ток предусмотрено действующим | |
| законодательством) | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
27 | Суммы возмещений ущерба, при- | - | -
| чиненного работнику увечьем | |
| или другим повреждением здоро-| |
| вья | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
28 | Доходы (дивиденды, проценты), | - | -
| начисленные по акциям трудово-| |
| го коллектива и вкладам членов| |
| трудового коллектива в иму- | |
| щество предприятия | |
---+-------------------------------+----------------+-------------
29 | Компенсация работникам потери | - | -
| части заработной платы в связи| |
| с нарушением сроков ее выплаты| |
------------------------------------------------------------------
Премии и доплаты как виды материального стимулирования работ-
ников
Нельзя не отметить, что любая система оплаты труда на
предприятиях применяется в сочетании с премиальной системой, что,
в свою очередь, не только стимулирует труд работников, но и яв-
ляется дополнительным источником заработка. Премии регулируются
отдельными положениями по предприятию, составленными и утвержден-
ными с учетом отраслевых рекомендаций. Положения устанавливают
конкретные показатели и условия премирования, при выполнении кото-
рых у работника возникает право требовать соответствующую пре-
миальную выплату, а предприятие обязано ее произвести.
Положения о премировании определяют показатели и условия пре-
мирования с учетом задач, которые характерны для данной категории
работников. Так, рабочие премируются за выполнение производствен-
ных заданий, экономию сырья, материалов, энергии, за рост произво-
дительности труда, повышение качества производимой продукции, ос-
воение новой техники и технологии и т.п. Работники службы техни-
ческого контроля премируются в зависимости от показателей качества
продукции.
Кроме того, с целью успешного выполнения государственных задач
Правительство Украины учреждает определенные виды премий.
Так, например, постановлением Кабинета Министров Украины от
13.06.2000 г. № 951 ( 951-2000-п ) разработано и утверждено Поло-
жение о премии Кабинета Министров Украины за вклад молодежи в пе-
рестройку государства. В соответствии с п. 2 данного П оложения
ежегодно присуждается 60 премий в размере 70 необлагаемых миниму-
мов доходов граждан каждая. Такая премия присуждается лицам (кол-
лективам) ко Дню молодежи по решению Кабинета Министров Украины.
Следует заметить, что суммы государственных премий (в случае
если отдельными нормативными документами не введены льготы по об-
ложению их подоходным налогом, согласно п. 5 ст. 6 Декрета о подо-
ходном налоге ( 13-92 )) входят в совокупный налогооблагаемый до-
ход их лауреатов и облагаются подоходным налогом на общих основа-
ниях.
К видам материального стимулирования работников, бесспорно,
относятся и доплаты за выполнение тяжелых работ, работ с вредными
и опасными условиями труда, с особыми географическими и геологи-
ческими условиями и условиями повышенного риска для здоровья.
Статьей 100 КЗоТа ( 322-08 ) закреплено право работника на повы-
шенную оплату его труда при работе в таких условиях.
Кроме того, при заключении трудового договора (контракта) сто-
роны могут оговорить доплату за отклонение от нормальных условий
труда. Такое условие трудового договора в силу требований КЗоТа
становится обязательным для работодателя.
Таким образом, право работника требовать доплаты за работу,
выполняемую в условиях, оговоренных выше, вытекает как из законо-
дательства, коллективного договора, так и из соглашения сторон.
Следует отметить, что на предприятиях распространены различные
виды надбавок к тарифным ставкам, являющиеся элементом мате-
риального стимулирования. К ним можно отнести:
- совмещение профессий;
- разъездной характер работы (сопровождение грузов);
- разрыв рабочего времени (у водителей);
- освоение новой техники;
- дежурство - круглосуточное или ночное;
- участие в соревновании по технике безопасности;
- выполнение особо важного задания;
- содействие внедрению изобретений;
- руководство бригадой;
- и т.п.;
доплаты за
- работу в праздничные дни;
- переработку;
- сверхурочные;
- доплаты за уборку (лаборанты центральных заводских лаборато-
рий);
- классность;
- мойку машин;
- профессиональное мастерство;
- руководство практикой;
- и т.п.
Некоторые из них выплачиваются в виде разовых сумм, на другие
устанавливается определенная сумма или определенный процент от та-
рифной ставки (оклада).
Такие доплаты, как за профессиональное мастерство, за совмеще-
ние профессии, устанавливаются, как правило, приказом по предприя-
тию на текущий год.
Удержания из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работ-
нику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты
и удержания. В соответствии с действующим законодательством пос-
редником в расчетах между государственными органами, с одной сто-
роны, и своими работниками, с другой стороны, обязано выступать
предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит
расчет и перечисление по назначению всех удержаний. Действующие
удержания и вычеты можно разделить на две группы: обязательные
действующие для всех или для подавляющего большинства работников,
и индивидуальные - применяемые для отдельных работников или в от-
дельные периоды.
К государственным удержаниям относятся:
- подоходный налог;
- удержание на пенсионное страхование;
- взнос на социальное страхование на случай временной нетру-
доспособности;
- взнос на социальное страхование на случай безработицы.
К индивидуальным удержаниям относятся:
- погашение задолженности по ранее выданным авансам и ссудам;
- возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно
произведенных расчетов;
- возмещение материального ущерба, причиненного предприятию
работником;
- суммы по исполнительным листам;
- удержания за брак;
- и т.п.
Компенсация заработной платы продукцией собственного произ-
водства
Как уже говорилось выше, предприятия в случае отсутствия у них
"живых" денег часто прибегают к расчетам по заработной плате со
своими работниками продукцией собственного производства.
При этом администрация предприятий согласно ст. 103 КЗоТа обя-
зана известить работника о введении натуральной оплаты труда не
менее чем за два месяца. Виды товаров, запрещенные для выдачи ра-
ботникам в качестве заработной платы, утверждены Перечнем № 244
( 224-93-п ).
Кроме того, администрация предприятия не должна забывать о до-
кументах, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной
форме. Согласно ст. 23 Закона об оплате труда натуральная форма
оплаты труда должна быть предусмотрена в коллективном договоре или
в трудовом контракте с работником. Также целесообразно выдачу за-
работной платы в натуральной форме оформить документом, регулирую-
щим вопросы оформления и бухгалтерского учета выдачи заработной
платы в натуральной форме, в котором определены виды товаров (ра-
бот, услуг) и цены на них.
Производственное (несельскохозяйственное) предприятие "Дора"
за апрель 2001 года начислило заработную плату 5 рабочим. Оклад
каждого рабочего - 500,00 грн. Заработная плата в связи с от-
сутствием денег выдана продукцией собственного производства - де-
ревянными вешалками для одежды. Стоимость одной вешалки (отпускная
цена, равная обычной цене) составляет 66,57 грн., кроме того, НДС
- 13,31 грн.
Себестоимость одной деревянной вешалки для одежды - 50,00 грн.
Предприятие относится к классу 13 профессионального риска и
уплачивает страховые взносы на социальное страхование от нес-
частных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по
ставке 2,03%.
Определим, сколько нужно предприятию вешалок для одежды для
того, чтобы погасить задолженность по заработной плате. Для этого
произведем расчет удержаний с работников:
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Ф.И.О | Всего | Удержания | Всего | Сумма к
| начислено |--------------------------------------------| удержано | выдаче
| | Подоход- |Пенсионный| Сбор на |Сбор в фонд| |
| | ный налог| сбор 2% | случай |соц. страха| |
| | | | безрабо- | 0,5% | |
| | | | тицы 0,5%| | |
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Васильев М.И. | 500,00 | 85,55 | 10,00 | 2,50 | 2,50 | 100,55 | 399,45
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Насонов С.Г. | 500,00 | 85,55 | 10,00 | 2,50 | 2,50 | 100,55 | 399,45
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Коваленко А.П.| 500,00 | 85,55 | 10,00 | 2,50 | 2,50 | 100,55 | 399,45
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Якуба А.Г. | 500,00 | 85,55 | 10,00 | 2,50 | 2,50 | 100,55 | 399,45
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Тимченко Л.Н. | 500,00 | 85,55 | 10,00 | 2,50 | 2,50 | 100,55 | 399,45
--------------+-----------+--------------------------------------------+----------+--------
Всего | 2500,00 | 427,75 | 50,00 | 12,50 | 12,50 | 502,75 | 1997,25
-------------------------------------------------------------------------------------------
Итак, для определения количества вешалок, которое предприятие
должно выдать одному работнику, необходимо произвести следующие
действия:
399,45 : 79,88 = 5, 00063, или 5 шт.
Или: 79,88 х 5 = 399,40 грн.
Таким образом, за предприятием остается долг перед работниками
в сумме 5 копеек каждому.
Общее количество товара собственного производства, необходимое
для выдачи работникам:
5 х 5 = 25 шт.
Расчитаем сумму сборов, подлежащих уплате в социальные фонды:
- в Пенсионный фонд 2500,00 х 32 : 100 = 800,00 грн.;
- в Фонд социального страхования на случай безработицы -
2500,00 х 2 : 100 = 50,00 грн.;
- в Фонд социального страхования на случай временной нетрудос-
пособности -
2500,00 х 2,5 : 100 = 62,50 грн.
- в Фонд страхования от несчастных случаев -
2500,00 х 2,03 : 100 = 50,75 грн.
Учитывая требования законодательства по обложению НДС, налого-
вые обязательства начислены в сумме:
13,31 х 5 = 332,75 грн.
Следует отметить, что плательщиком НДС является предприятие,
которое выдает указанную продукцию в счет оплаты труда, а не ра-
ботник предприятия.
Кроме того, согласно Закону о НДС ( 168/97-ВР ) операции по
расчету с работниками продукцией собственного производства (в счет
заработной платы) у сельскохозяйственных предприятий до 1 января
2002 года освобождены от обложения НДС в пределах отработанного
времени, но не более 70 грн. в расчете на полный календарный ме-
сяц.
Отличие бухучета натуральной оплаты труда от бухучета выплаты
заработной платы деньгами состоит в том, что, кроме отражения по-
гашения задолженности по заработной плате, предприятие отражает в
учете и реализацию своей продукции.
В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции следует
отразить следующим образом:
---+-----------------------+---------------+--------+--------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |----------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
1 | Начислена заработная | 811 | 661 |2 500,00| - |2 500,00
| плата работникам | 23 | 811 |2 500,00| |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
2 | Удержан подоходный | 661 |641/пдн| 427,75| - | -
| налог | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
3 | Удержан пенсионный | 661 | 651 | 50,00| - | -
| сбор | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
4 | Удержан сбор на случай| 661 | 652 | 12,50| - | -
| временной нетрудоспо- | | | | |
| собности | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
5 | Удержан сбор на стра- | 661 | 653 | 12,50| - | -
| хование на случай без-| | | | |
| работицы | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
6 | Начислен сбор в Пен- | 821 | 651 | 800,00| - | 800,00
| сионный фонд | 23 | 821 | 800,00| |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
7 | Начислен сбор в Фонд | 822 | 652 | 62,50| - | 62,50
| социального страхова- | 23 | 822 | 62,50| |
| ния на случай времен- | | | | |
| ной нетрудоспособности| | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
8 | Начислен сбор в Фонд | 823 | 653 | 50,00| - | 50,00
| социального страхова- | 23 | 823 | 50,00| |
| ния на случай безрабо-| | | | |
| тицы | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
9 | Начислен сбор в Фонд | 826 | 656 | 50,75| - | 50,75
| страхования от нес- | 23 | 826 | 50,75| |
| частного случая | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
10 | Отражена выдача про- | 661 | 701 | 1997,00|1664,25| 50,00
| дукции предприятия ра-| | | | |
| ботникам | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
11 | Отражены налоговые | 701 |641/ндс| 332,75| - | -
| обязательства | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
12 | Списана себестоимость | 901 | 26 |1 250,00| - | п. 5.9
| продукции | | | | |
---+-----------------------+---------------+--------+----------------
13 | Отражен финансовый ре-| 791 | 901 | 1250,00| - | -
| зультат от реализации | 701 | 791 | 1664,25| |
---------------------------------------------------------------------
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон о предприятиях - Закон Украины "О предприятиях в Украине"
от 27.03.91 г. № 887-XII с изменениями и дополнениями.
3. Закон об оплате труда - Закон Украины "Об оплате труда" от
24.03.95 г. №108/95-ВР с изменениями и дополнениями.
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украина от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополне-
ниями.
5. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 с изме-
нениями и дополнениями.
6. Перечень № 244 - Перечень товаров, не разрешенных для выплаты
заработной платы натурой, утвержденный постановлением Кабинета
Министров Украины от 03.04.93 г. № 244, с изменениями и допол-
нениями.
7. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы,
утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от
08.02.95 г. № 100, с изменениями и дополнениями.
{1} Исчисление средней заработной платы для определения размера
возмещения ущерба, причиненного работнику повреждением здоро-
вья, связанным с выполнением им трудовых обязанностей, произ-
водится в соответствии с Правилами № 472, а для назначения
пенсии - в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№20/01, стр. 65
[21.05.2001]
Т. Евсеева
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------