Ликвидация предприятия: налогообложение и бухгалтерский учет
------------------------------------------------------------------
В соответствии со ст. 37 Гражданского кодекса Украины формами
прекращения деятельности юридического лица является его ликвидация
или реорганизация.
При ликвидации юридическое лицо прекращает свою деятельность
без правопреемства, то есть без перехода его прав и обязанностей
к другим лицам. При реорганизации также имеет место прекращение
деятельности юридического лица, но его права, обязательства и
имущество переходят к другому юридическому лицу в порядке общего
правопреемства.
Вопросы ликвидации предприятия регулируются в первую очередь
Законом Украины от 27.03.91 г. № 887-ХII ( 887-12 ) "О предприя-
тиях в Украине", Законом Украины от 30.06.99 г. № 784-XIV "О
восстановлении платежеспособности должника или определении его
банкротом", постановлением Кабинета Министров Украины от 25.05.98
г. № 740 ( 740-98-п ) "О порядке государственной регистрации
субъектов предпринимательской деятельности" и другими нормативными
актами Украины.
Согласно ст. 34 Закона № 887-ХII ликвидация предприятий произ-
водится по решению собственника и с участием трудового коллектива
или органа, уполномоченного создавать предприятия, либо по решению
суда или арбитражного суда.
Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной комис-
сией, которая создается собственником или уполномоченным им орга-
ном. По их решению ликвидация может производиться самим предприя-
тием в лице его органа управления.
Ликвидационная комиссия или другой орган, который производит
ликвидацию предприятия, помещает в официальной прессе по местона-
хождению предприятия публикацию о его ликвидации и о порядке и
сроках заявления кредиторами претензий. Ликвидационная комиссия
оценивает наличное имущество ликвидируемого предприятия, проводит
работу по взысканию дебиторской задолженности предприятию и рас-
считывается с кредиторами, составляет ликвидационный баланс и
представляет его собственнику или органу, назначившему ликвида-
ционную комиссию. Достоверность и полнота ликвидационного баланса
должны быть подтверждены аудитором (аудиторской фирмой), за исклю-
чением тех организаций, которые полностью содержатся за счет
бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью. Иму-
щество, оставшееся после удовлетворения претензий кредиторов (в
первоочередном порядке удовлетворяются долги перед бюджетами и
компенсируются расходы на восстановление природной среды, которой
причинило ущерб ликвидируемое предприятие) и членов трудового
коллектива, используется по указанию собственника. Предприятие
считается ликвидированным с момента исключения его из ЕГРПОУ.
Рассмотрим детальнее вопрос налогообложения и бухгалтерского
учета наиболее характерных операций, возникающих при ликвидации
предприятий.
Налогообложение
1. Продажа запасов
Продажа запасов оформляется договорами купли-продажи, которые
заключаются между ликвидационной комиссией и покупателем в соот-
ветствии с законами Украины.
Согласно ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 283/
97-ВР) доходы от продажи запасов включаются в валовые доходы.
Операции по продаже запасов являются объектом налогообложения
НДС согласно пп. 3.1.1. п. 3.1 ст. 3 Закона Украины от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (с
изменениями и дополнениями, далее - Закон № 168/97-ВР). При этом
согласно п. 4.1 ст. 4 Закона № 168/97-ВР база налогообложения
определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости,
определенной по свободным или регулируемым ценам.
2. Продажа основных фондов (средств)
При отображении в налоговом учете по налогу на прибыль таких
операций следует учитывать, к какой группе основных средств отне-
сены объекты.
Если основные средства, которые реализуются, отнесены к группе
1, то в валовые доходы включается сумма превышения выручки от
продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов. А в валовые
расходы включается сумма превышения балансовой стоимости отдельных
объектов над выручкой от продажи.
В случае продажи объектов групп 2 и 3 их балансовая стоимость
уменьшается на сумму стоимости продажи основных фондов.
При ликвидации предприятия может возникнуть ситуация, когда
группы 2 и 3 основных фондов не будут содержать материальных
ценностей, но будут иметь балансовую стоимость. В таком случае
балансовая стоимость этой группы относится к валовым расходам
согласно пп. 8.4.7 п. 8.4 ст. 8 Закона № 283/97-ВР.
Осуществляя операции по продаже основных фрндов, следует учи-
тывать следующее.
В соответствии с пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона № 283/97-ВР под
термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности,
используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в
течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения
в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых
постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Следовательно, если основные фонды использовались в хозяйственной
деятельности предприятия меньше 365 календарных дней, то суммы
начисленной амортизации по таким основным фондам не должны умень-
шать сумму скорректированного валового дохода.
Вышеуказанные основные фонды считаются товарами, приобретенны-
ми для дальнейшей их продажи другим лицам, поскольку их отчуждение
происходит до окончания минимального срока использования их в
хозяйственной деятельности налогоплательщика. В данном случае
расходы налогоплательщика на приобретение основных фондов не
подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых
расходов. А доходы от продажи включаются в валовые доходы.
Операции по продаже основных фондов являются объектом обложе-
ния НДС согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона № 168/97-ВР. При
этом база налогообложения определяется исходя из договорной
(контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируе-
мым ценам. НДС составляет 20 процентов базы налогообложения и
прибавляется к цене реализации основных фондов.
3. Особенность налогообложения бартерных операций и операций
по продаже связанным лицам
При осуществлении операций по продаже основных фондов, запа-
сов, товаров необходимо обратить внимание, имели ли место операции
по продаже связанным лицам и бартерные операции. Доходы и расходы
от осуществления таких операций определяются исходя из договорной
цены такой операции, но не ниже обычной цены (пункты 7.1 и 7.4
Закона № 283/97-ВР).
База налогообложения НДС при осуществлении вышеуказанных опе-
раций определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже
обычной цены.
4. Ликвидация основных фондов (средств)
При ликвидации предприятий возможны операции по ликвидации
основных фондов. При отражении таких операций в налоговом учете
установлены некоторые особенности отражения операций с основными
фондами группы 1 и групп 2 и 3.
Подпунктом 8.4.5 п. 8.4 ст. 8 Закона № 283/97-ВР предусмотрен
порядок отражения в налоговом учете результатов ликвидации объек-
тов основных фондов группы 1. В результате такой операции не
возникают ни валовые доходы, ни валовые расходы. Балансовая стои-
мость ликвидируемого объекта равна нулю.
Если ликвидируются основные фонды групп 2 и 3, их балансовая
стоимость не изменяется.
Пунктом 4.9 ст. 4 Закона № 168/97-ВР для целей налогообложения
НДС к продаже отнесены операции по ликвидации по самостоятельному
решению налогоплательщика.
Базой для начисления налоговых обязательств по НДС в этом
случае является стоимость таких объектов, определенная исходя из
обычных цен, действующих на время такой продажи, а для объектов
группы 1 - не ниже балансовой стоимости таких объектов. Следует
отметить, что суммы начисленного НДС возмещаются за счет собствен-
ных средств предприятия.
При этом вышеуказанный порядок не применяется при осуществле-
нии операций по ликвидации объектов группы 1 в случаях если:
объекты ликвидируются в связи с их уничтожением или разруше-
нием вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-
мажор);
ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в
том числе в случае похищения объектов;
налогоплательщиком предоставлен налоговому органу соответст-
вующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объек-
та группы 1 другими способами, вследствие чего объект не может
использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Так, в случае ликвидации объектов группы 1 вследствие форс-
мажорных обстоятельств наступление этих обстоятельств на террито-
рии Украины согласно пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Закона № 283/97-ВР
должно быть подтверждено Торгово-промышленной палатой Украины, в
соответствующих случаях - уполномоченными органами другого госу-
дарства, легализированными консульскими учреждениями Украины, или
решением Президента Украины о введении чрезвычайной экологической
ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденным Верховной
Радой Украины или решением Кабинета Министров Украины о признании
отдельных местностей Украины пострадавшими от стихийного бедствия.
Одной из причин ликвидации основных фондов по самостоятельному
решению плательщика является их полный износ и непригодность для
дальнейшего использования. Ликвидация объектов должна быть подт-
верждена актом на списание основных фондов с баланса предприятия
(форма № 03-3), оформленным в установленном порядке. При этом
соответствующие записи должны быть сделаны в инвентарной карточке
ликвидируемого объекта основных фондов (форма № 03-6). При прове-
дении операций по ликвидации основных фондов, не имеющих оконча-
тельной балансовой стоимости, база налогообложения НДС будет равна
нулю.
В случае если установленное в причиненном вреде (краже и т.п.)
лицо компенсирует предприятию расходы, связанные с такой вынужден-
ной ликвидацией основных фондов, то согласно пп. 8.4.9 п. 8.4 ст.
8 Закона № 283/97-ВР предприятие увеличивает валовые доходы на
сумму компенсации по объектам группы 1 или уменьшает балансовую
стоимость группы по объектам групп 2 и 3. Налоговые обязательства
по уплате НДС начисляются на сумму компенсации, но не ниже их
балансовой остаточной стоимости.
5. Ликвидация нематериальных активов
Если в процессе ликвидации предприятия ликвидируются немате-
риальные активы с остаточной стоимостью, то нет основания относить
такую остаточную стоимость к валовым расходам, поскольку это не
предусмотрено Законом № 283/97-ВР.
6. Продажа объектов непроизводственного назначения
В процессе ликвидации предприятия могут быть осуществлены
операции по продаже объектов непроизводственного назначения.
В случае продажи объектов непроизводственного назначения у
налогоплательщика возникают валовые доходы в сумме доходов, полу-
ченных (начисленных) от такой продажи, а валовые расходы возникают
в сумме расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких
объектов (без учета износа) и их улучшением согласно пп. 8.1.4 п.
8.1 ст. 8 Закона № 283/97-ВР.
При продаже объектов, отнесенных к категории непроизводствен-
ных, НДС исчисляется исходя из договорной (контрактной) стоимости
в размере 20 процентов.
7. Бесплатная передача
Если в процессе ликвидации предприятия имеют место операции по
бесплатной передаче основных фондов, нематериальных активов, това-
ров, запасов, то в связи с тем, что такие операции предусматривают
передачу права собственности на переданные объекты, они подпадают
под определение термина "продажа товаров" и на их стоимость увели-
чивается валовой доход предприятия и начисляется налоговое обяза-
тельство по НДС. При этом следует иметь в виду, что база налогооб-
ложения при бесплатной передаче согласно п. 4.2 ст. 4 Закона №
168/97-ВР начисляется из фактической цены операции, но не ниже
обычных цен, а для основных фондов группы 1 - не меньше их балан-
совой стоимости.
8. Залог
Если на момент ликвидации предприятие не выполнило обя-
зательства, обеспеченные залогом, то согласно Закону Украины от
02.10.92 г . № 2654-ХII "О залоге" залогодержатель приобретает
право обращения взыскания на предмет залога ( 2654-12 ).
Подпунктом 7.9.5 п. 7.9 ст. 7 Закона № 283/97-ВР установлено,
что отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к
продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения, а
основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, оставшиеся
невозвращенными кредитору (гаранту), - ценой продажи такого зало-
га. А потому в момент отчуждения объекта залога у залогодателя
возникают валовые доходы и налоговые обязательства. При этом базой
налогообложения НДС будет цена продажи таких объектов (залога).
9. Дебиторская и кредиторская задолженность
Ликвидационная комиссия обязана провести работу по взысканию
дебиторской задолженности предприятию и выявлению претензий кре-
диторов.
К составу валовых расходов в процессе ликвидации могут быть
отнесены суммы безнадежной дебиторской задолженности в части,
которая не была отнесена к валовым расходам, в случае если соот-
ветствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к
положительному последствию, а также суммы задолженности, по кото-
рым закончился срок исковой давности. Если на момент ликвидации
предприятие имеет безнадежную дебиторскую задолженность, по кото-
рой срок исковой давности не минул, то такие суммы задолженности
не подлежат включению в состав валовых расходов.
Если у предприятия на момент ликвидации осталась непогашенная
кредиторская задолженность, она подлежит зачислению в состав
валовых доходов. Это может быть финансовая помощь, векселя и т. п.
10. Возврат взносов участникам.
Налогообложение дивидендов
Участникам возвращаются уплаченные взносы в уставный капитал.
Если возврат взноса производится в размере взноса каждого
участника, то никаких налоговых последствий такие операции за
собой не повлекут. Но в случае невозвращения взноса в уставный
капитал одним из участников (или частичный возврат) необходимо
сумму невозвратного взноса включать в валовой доход.
Средства, оставшиеся после расчетов с участниками по взносам в
уставный капитал, могут быть направлены по решению собрания
участников на выплату дивидендов. В этом случа е ликвидационная
комиссия начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30
процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат. Указан-
ная сумма налога на дивиденды вносится в бюджет до/или одновремен-
но с выплатой дивидендов. Платежный документ, предоставляемый
банковскому учреждению, обслуживающему ликвидируемое предприятие,
должен отображать сумму дивидендов, подлежащих выплате, а также
сумму налога на дивиденды. При этом налоговые обязательства по
налогу на прибыль ликвидируемого предприятия могут быть уменьшены
на суммы уплаченного в бюджет налога на дивиденды.
Согласно п. 2 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от
26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 )
суммы выплаченных дивидендов не учитываются при определении базы
начисления страховых взносов, налогов и сборов, начисляемых на
фонд оплаты труда согласно законам Украины.
В случае выплаты дивидендов нерезидентам суммы доходов послед-
них облагаются налогами по ставке 15 процентов от начисленной
суммы выплаты за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено
нормами вступивших в силу международных соглашений. Уплата налога
осуществляется до/или в момент выплаты дивидендов при их репат-
риации за границу, но не позже уплаты налога по результатам нало-
гового периода, в котором состоялось начисление таких дивидендов.
11. Упрощенная система налогообложения
Если ликвидируется предприятие, перешедшее на упрощенную сис-
тему налогообложения, налогообложение выручки от реализации осу-
ществляется в порядке, установленном Указом Президента Украины от
28.06.99 г. № 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента
Украины от 3 июля 1998 г. № 727 "Об упрощенной системе налогообло-
жения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
Этим Указом установлено, что выручкой от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная
субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и
в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров,
работ, услуг).
Согласно Указу субъекты предпринимательской деятельности -
юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
по единому налогу, не имеют права применять другой способ расче-
тов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного
расчетов денежными средствами.
В случае осуществления операции по продаже основных фондов
выручкой от реализации считается разность между суммой, получен-
ной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на
момент продажи.
Если предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообло-
жения, уплачивает дивиденды участникам, налогообложение выплачен-
ных дивидендов осуществляется в порядке, установленном Законом
№ 283/97-ВР.
Бухгалтерский учет
1. Продажа запасов
Согласно п. 6 ПБУ 9 "Запасы", утвержденному приказом Минфина
Украины от 20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 ), для целей бухгалтерско-
го учета к запасам отнесены:
сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие
изделия и прочие материальные ценности (далее - материалы);
готовая продукция, изготовленная на предприятии;
незавершенное производство;
товары, приобретенные с целью дальнейшей продажи (далее -
товары);
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в
течение не больше одного года или нормального операционного
цикла, если он больше одного года (далее - МБП).
В бухгалтерском учете доход от реализации запасов отражается в
порядке, установленном п. 8 ПБУ 15 "Доход", утвержденном приказом
Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290 ( z0860-99 ).
Согласно классификации доходов ПБУ 3 "Отчет о финансовых
результатах", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99
№ 87 ( z0397-99 ), доход от реализации готовой продукции и товаров
отнесен к доходам от реализации продукции (товаров, работ, ус-
луг), а доход от реализации материалов и МБП - к составу других
операционных доходов.
Для отображения доходов от реализации запасов в бухгалтерском
учете Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обяза-
тельств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее
- План счетов), утвержденным приказом Минфина Украины от 30.11.99
г. № 291 ( z0892-99 ), предусмотрены счета:
701 "Доход от реализации готовой продукции";
702 "Доход от реализации товаров";
712 "Доход от реализации других оборотных активов".
По кредиту вышеуказанных счетов отражаются суммы доходов от
реализации, полученной ликвидированным предприятием с учетом НДС.
В связи с тем, что согласно п. 6 ПБУ 15 "Доход" суммы НДС не
признаются доходами, они должны быть исключены из состава доходов.
Начисленная сумма НДС отражается по дебету счетов учета доходов и
кредиту счета учета НДС.
Себестоимость реализованной готовой продукции определяется
согласно п. 11 ПБУ 16 "Расходы", утвержденному приказом Минфина
Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), и в период ликвидации
будет состоять из производственной себестоимости реализованной
продукции.
Себестоимость реализованных товаров определяется согласно ПБУ
9 "Запасы" как разность между продажной (розничной) стоимостью
реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.
Себестоимость реализованных материалов и МБП отнесена ПБУ 16
"Расходы" к другим операционным расходам и состоит из их учетной
стоимости и расходов, связанных с их реализацией.
Для отражения себестоимости реализованных запасов Планом сче-
тов предусмотрены субсчета:
901 "Себестоимость реализованной готовой продукции";
902 "Себестоимость реализованных запасов";
943 "Себестоимость реализованных производственных запасов".
Себестоимость реализованных запасов отражается по дебету вы-
шеуказанных счетов с кредитом счетов: 20 "Производственные запа-
сы", 22 "МБП", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары".
2. Продажа, ликвидация основных средств и нематериальных акти-
вов
Согласно ПБУ 7 "Основные средства", утвержденному приказом
Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ), методика
определения финансового результата от реализации объектов основных
средств заключается в следующем.
Из суммы доходов, полученных от реализации, вычетаются их
остаточная стоимость, суммы косвенных налогов и расходов, связан-
ных с убытием основных средств.
Доходы от реализации основных средств отражаются в бухгалтерс-
ком учете по кредиту счета 742 "Доходы от реализации необоротных
активов". Суммы начисленного НДС отображаются по дебету субсчета
742 "Доход от реализации необоротных активов" и кредиту субсчета
641 "Расчеты по налогам".
Одновременно остаточная стоимость реализованных предприятием
основных средств и другие расходы, связанные с их реализацией,
отражаются как себестоимость реализованных необоротных активов по
дебету счета 972 "Себестоимость реализованных необоротных акти-
вов".
Сумма начисленного износа отражается по дебету счета 131
"Износ основных средств" и кредиту счета 10 "Основные средства".
Согласно ПБУ 16 "Расходы" остаточная стоимость ликвидированных
основных средств, а также расходы на их ликвидацию относятся к
расходам, возникающим во время обычной деятельности, и отражаются
по дебету счета 976 "Списание необоротных активов". Сумма начис-
ленного износа отражается в таком же порядке, как и при реализации
основных средств.
При этом суммы налогов, уплачиваемых при ликвидации объектов
основных средств, в бухгалтерском учете будут отражены в составе
расходов и отнесены по дебету субсчета 976 "Списание необоротных
активов".
Как правило, после ликвидации основных средств остаются мате-
риальные ценности (металлолом, запасные части), которые обяза-
тельно должны быть зачислены на баланс ликвидируемого предприятия.
Стоимость оприходованных материальных ценностей необходимо
включать в состав доходов и отражать по кредиту субсчета 746
"Другие доходы от обычной деятельности" и дебету счета 20 "Произ-
водственные запасы".
Следует иметь в виду, что во всех случаях убытия основных
ранее переоцененных средств (как при реализации, так и при ликви-
дации) согласно п. 21 ПБУ 7 "Основные средства", превышение сумм
предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стои-
мости этого объекта основных средств включается в состав нераспре-
деленной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капи-
тала. Такая операция отражается по дебету счета 423 "Дооценка
активов" и кредиту счета 441 "Прибыль нераспределенная". Продажа и
ликвидация нематериальных активов и других необоротных мате-
риальных активов отражаются в бухгалтерском учете в таком же
порядке.
3. Бесплатная передача
При ликвидации предприятия запасы и основные средства могут
быть переданы бесплатно.
Для целей бухгалтерского учета бесплатная передача активов не
признается доходом, поскольку при этом не выполняется ни одно из
условий признания дохода: операция не приводит ни к увеличению
активов, ни к уменьшению обязательств, приводящих к возрастанию
собственного капитала. Кроме того, при бесплатной передаче доход
не может быть достоверно оценен.
При бесплатной передаче объектов основных средств и запасов в
бухгалтерском учете возникают расходы, так как бесплатная передача
является убытием активов и может быть достоверно оценена. Расходы
по бесплатной передаче запасов и основных средств отражаются по
дебету субсчета 977 "Другие расходы обычной деятельности" с креди-
том счетов 10, 20, 22, 28. Суммы НДС, уплаченные согласно налого-
вому законодательству по операциям по бесплатной передаче, отра-
жаются также в составе расходов и по дебету счета 977 "Другие
расходы обычной деятельности" с кредитом счета 641 "Расчеты по
налогам".
Сумма начисленного износа по бесплатно переданным основным
средствам отражается по дебету счета 131 "Износ основных средств"
с кредитом счета 10 "Основные средства".
4. Дебиторская и кредиторская задолженность
Если предприятием не создавался резерв сомнительных долгов,
суммы безнадежной дебиторской задолженности, оставшейся непогашен-
ной на момент ликвидации, относятся к другим операционным расходам
согласно п. 20 ПБУ16 "Расходы" и отражаются по дебету субсчета 944
"Сомнительные и безнадежные долги" с кредитом счетов учета задол-
женности.
Если предприятием создавался резерв сомнительных долгов, то
сумма безнадежной дебиторской задолженности за продукцию (товары,
работы, услуги) в пределах созданного резерва списывается за счет
такого резерва. Такая операция отражается по дебету счета 38
"Резерв сомнительных долгов" с кредитом счета 36 "Расчеты с поку-
пателями и заказчиками". Если суммы начисленного резерва недоста-
точно для покрытия всей суммы задолженности - безнадежная деби-
торская задолженность за продукцию (товары, работы, услуги) списы-
вается с активов на другие операционные расходы. Если резерва
начислено больше, чем сумма непогашенной безнадежной задолженнос-
ти, остаток резерва после списания задолженности включается в
состав других операционных доходов.
Безнадежная дебиторская задолженность, не связанная с реализа-
цией продукции (товаров, работ, услуг), списывается с баланса с
отражением потерь в составе других операционных расходов по дебету
счета 944 "Сомнительные и безнадежные долги". Вышеуказанный поря-
док списания безнадежной дебиторской задолженности установлен ПБУ
10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Минфина
Украины от 08.10.99 г. № 237 ( z0725-99 ).
На суммы непогашенной кредиторской задолженности увеличиваются
доходы операционной деятельности и отражаются по кредиту субсчета
717 "Доход от списания кредиторской задолженности" с дебетом
счетов учета задолженности.
5. Списание созданных обеспечении
Если на предприятии создавались обеспечения и на момент ликви-
дации они не использованы, то при проведении процедуры ликвидации
остаток неиспользованных сумм обеспечении подлежит сторнированию
согласно п. 18 ПБУ 11 "Обязательства", утвержденного приказом
Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20 ( ).
В бухгалтерском учете такая операция будет отражена по дебету
счетов 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92
"Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и кредиту счета
47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" методом красного
сторно.
6. Возврат взносов участникам. Начисление дивидендов
Возврат уплаченных взносов в уставный капитал участниками
отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 40 "Уставный
капитал" и кредиту счета 67 "Расчеты с участниками". При выплате
взносов записи по дебету счета 67 "Расчеты с участниками" с креди-
том счетов: 30 "Касса" - при выплате денежной наличностью; 10
"Основные средства" - при возвращении основных средств, ранее
внесенных в уставный капитал и т. п.
Начисление дивидендов отражается записями по дебету субсчета
443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде и кредиту субсчета
671 "Расчеты по начисленным дивидендам" в сумме дивидендов, подле-
жащих уплате учредителям. Сумма перечисленного в бюджет налога на
дивиденды отражается по дебету счета 641 "Расчеты по налогам" с
кредитом счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
Уменьшение начисленного налога на прибыль на сумму уплаченного
налога на дивиденды отражено записью:
дебет счета 641 "Расчеты по налогам" (налог на прибыль) кредит
счета 641 "Расчеты по налогам" (налог на дивиденды).
Уплаченные дивиденды:
денежной наличностью - дебет счета 671 "Расчеты по начисленным
дивидендам" кредит счета 30 "Касса";
безналично - дебет счета 671 "Расчеты по начисленным дивиден-
дам" кредит счета 31 "Счета в банках".
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 22/01, стр. 23
[01.06.2001]
Павел Баранцев
помощник прокурора Шевченковского района г. Киева
------------------------------------------------------------------