Предприятие выявило занижение валовых доходов за IV квартал
2000 года. При составлении декларации за I квартал 2001 года
данная сумма была отражена по стр. 8.6 приложения "Е" деклара-
ции. Нужно ли представлять уточненную декларацию?
* * *
Как известно, до 01.04.2001 г. {1} представление уточненной
декларации вообще не предусматривалось. Согласно действовавшему
тогда порядку от плательщика налога в такой ситуации требовалось,
чтобы он при самостоятельном выявлении занижения прибыли письменно
уведомил налоговый орган и уплатил сумму недоимки вместе с пеней.
Тогда в соответствии с п. 20.4 Закона о Прибыли штрафные санкции к
нему не применялись.
Причем под письменным уведомлением понимался учет сумм недов-
несенных (излишне внесенных) налогов в налоговых декларациях, рас-
четах за следующие отчетные периоды (в которых была выявлена ошиб-
ка). Специально для этих случаев в приложении "Е" к декларации о
прибыли и была предусмотрена строка 8.6 {2}.
Что же делать после 01.04.2001 г.?
Прежде всего отметим, что формально Закон о Прибыли в этой
части не менялся и по-прежнему ни о какой уточненной декларации
в нем не упоминается. Более того, внимательное его изучение
позволяет прийти к выводу, что заполнение строк 23 декларации и
8.6 приложения "Е" вполне правомерно и после 01.04.2001 г. Напри-
мер, согласно п/п. 4.1.5 Закона в валовые доходы включаются дохо-
ды, неучтенные в предыдущих отчетных периодах и выявленные в
отчетном периоде. То есть Закон как бы считает этот доход особым
видом валового дохода, отражаемым в декларации именно отчетного
периода.
Но, скорее всего, на такую забавную норму налоговики не обра-
тят внимания и предпочтут руководствоваться абз. 2 п. 5.1 Закона
№ 2181-III ( 2181-14 ), согласно которому,
"в случае если в будущих налоговых периодах плательщик налогов
самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представ-
ленной им налоговой декларации, такой плательщик налогов обя-
зан представить новую налоговую декларацию, содержащую исправ-
ленные показатели".
Поскольку в вашем случае исправление ошибки происходит после
01.04.2001г., оно должно регулироваться нормами Закона № 2181-III,
а значит, должна представляться уточненная декларация.
Есть, впрочем, основания и для противоположного вывода. Так,
согласно абз. 1 п. 5.1 того же Закона № 2181-III
"налоговое обязательство, самостоятельно определенное пла-
тельщиком налогов в налоговой декларации, считается согласо-
ванным со дня представления такой налоговой декларации".
При либеральном прочтении данного абзаца его можно понять так,
что требование об уточненной декларации касается только тех нало-
говых обязательств, которые возникали уже при действии нового
Закона.
Однако, учитывая, что прямо эта норма в Законе № 2181-III
не закреплена, мы считаем, что более безопасно будет все-таки
представить уточненную декларацию за IV квартал 2000 года и однов-
ременно уточненную декларацию за I квартал 2001 года (ведь там,
как выяснилось, вы зря заполнили стр. 8.6).
Главное препятствие здесь - отсутствие на сегодняшний момент
изменений к Порядку составления декларации о прибыли, которые ре-
гулировали бы процесс представления уточненных деклараций. По
идее, данный Порядок вскоре должен претерпеть изменения, аналогич-
ные тем, которые постигли Порядок составления декларации по НДС.
{3} Просто товарищи из Управления НДС ГНАУ оказались более про-
ворными, чем их коллеги из Управления налогообложения прибыли.
Последние, видимо, готовят всем плательщикам сюрприз к сдаче полу-
годовой отчетности.
Впрочем, независимо от того, представите вы уточненную декла-
рацию или так и останетесь со своими исправлениями в отчетности за
I квартал, по нашему мнению, штрафные санкции вам угрожать не
должны. Ведь п. 17.2 Закона № 2181-III об уточненной декларации не
упоминает, а значит, и ее непредставление не должно влиять на при-
менение/неприменение санкций.{4}
{1} Дата вступления в силу Закона "О порядке погашения обяза-
тельств плательщиков налогов перед бюджетами и государственны-
ми целевыми фондами " от 21.12.2000 г. № 2181-III.
{2} Для увеличения валовых затрат - стр. 23 декларации.
{3} Анализ этих изменений и нюансы, связанные с уточненными декла-
рациями по НДС, - см. на с. 38-39 настоящего выпуска.
{4} См. также с. 33.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№16/01, стр. 29
[01.06.2001]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------